...

UU KUP 2009 - TGS AU Partners

by user

on
Category: Documents
0

views

Report

Comments

Transcript

UU KUP 2009 - TGS AU Partners
Account
Representative
Undang-Undang KUP
dan Peraturan Pelaksanaannya
Untuk keterangan lebih lanjut, hubungi :
Undang-Undang KUP
dan Peraturan Pelaksanaannya
KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
Direktorat Penyuluhan, Pelayanan, dan Hubungan Masyarakat
Jalan Jenderal Gatot Subroto Kav. 40-42
Jakarta Selatan 12190
Telepon : (021) 5250208, 5251608 ext. 51658, 51601, 51608
: (021) 5736088
Fax
: [email protected]
email
website : www.pajak.go.id
Tahun Pencetakan 2013
Nomor: PJ.091/KUP/UU/001/2013-00
KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
Direktorat Penyuluhan, Pelayanan, dan Hubungan Masyarakat
SUSUNAN DALAM SATU NASKAH
UNDANG-UNDANG KETENTUAN UMUM
DAN TATA CARA PERPAJAKAN
KEMENTERIAN KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
DIREKTORAT PENYULUHAN, PELAYANAN, DAN HUBUNGAN MASYARAKAT
KATA PENGANTAR
Assalamualaikum Warahmatullahiwabarakatuh
Undang-undang perpajakan dibuat sebagai pedoman bagi berbagai pihak,
terutama bagi Wajib Pajak dalam memenuhi hak dan melaksanakan kewajiban
perpajakan, maupun bagi petugas pajak untuk menjalankan tugas dalam menghimpun
penerimaan negara dari sektor pajak. Dalam undang-undang perpajakan juga diatur
sistem, mekanisme, dan tata cara perpajakan yang menganut sistem self assessment.
Buku Undang-Undang Ketentuan Umum dan Tata Cata Perpajakan (KUP) ini
berisi Susunan Dalam Satu Naskah Undang-Undang KUP dengan format terbaru dan
naskah Undang-Undang KUP beserta perubahannya. Hal ini kami lakukan dalam rangka
memudahkan pengguna buku ini untuk menelusuri sejarah perubahannya beserta
perubahan isi Undang-Undang dimaksud. Selain itu buku ini juga memuat peraturan
pelaksanaan terkait dengan KUP.
Semoga buku ini dapat dimanfaatkan dengan baik untuk meningkatkan
pengetahuan dan pemahaman perpajakan masyarakat maupun petugas pajak.
Wassalamualaikum Warahmatullahiwabarakatuh
Jakarta, Desember 2013
Direktur Penyuluhan Pelayanan dan Humas
Kismantoro Petrus
NIP 195404071983031001
DAFTAR ISI
Kata
Pengantar
.............................................................................................................
3
Daftar Isi
.............................................................................................................
5
SUSUNAN DALAM SATU NASKAH DARI UNDANG-UNDANG REPUBLIK
INDONESIA NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN
TATA CARA PERPAJAKAN SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH
TERAKHIR DENGAN UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 16
TAHUN 2009 BERIKUT PENJELASANNYA ..........................................................
15
BAB I
KETENTUAN UMUM...........................................................................
15
BAB II
NOMOR POKOK WAJIB PAJAK, PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA
PAJAK, SURAT PEMBERITAHUAN, DAN TATA CARA PEMBAYARAN
PAJAK..................................................................................................
18
BAB III
PENETAPAN DAN KETETAPAN PAJAK...............................................
39
BAB IV
PENAGIHAN PAJAK............................................................................
59
BAB V
KEBERATAN DAN BANDING...............................................................
66
BAB VI
PEMBUKUAN DAN PEMERIKSAAN....................................................
75
BAB VII
KETENTUAN KHUSUS........................................................................
84
BAB VIII
KETENTUAN PIDANA..........................................................................
94
BAB IX
PENYIDIKAN........................................................................................
101
BAB X
KETENTUAN PERALIHAN...................................................................
103
BAB XI
KETENTUAN PENUTUP.......................................................................
104
CATATAN MENGENAI KETENTUAN PERALIHAN.................................................
105
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG
KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN........................................
111
BAB I
KETENTUAN UMUM...........................................................................
112
BAB II
NOMOR POKOK WAJIB PAJAK, SURAT PEMBERITAHUAN, DAN
TATA CARA PEMBAYARAN PAJAK.....................................................
114
BAB III
PENETAPAN DAN KETETAPAN PAJAK...............................................
116
BAB IV
PENAGIHAN PAJAK............................................................................
119
BAB V
KEBERATAN DAN BANDING...............................................................
121
BAB VI
PEMBUKUAN DAN PEMERIKSAAN....................................................
122
BAB VII
KETENTUAN KHUSUS........................................................................
123
BAB VIII
KETENTUAN PIDANA..........................................................................
125
BAB IX
P E N Y I D I K A N...............................................................................
126
BAB X
KETENTUAN PERALIHAN...................................................................
127
BAB XI
KETENTUAN PENUTUP.......................................................................
128
PENJELASAN
ATAS
UNDANG-UNDANG
REPUBLIK
INDONESIA
NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN.........................................................................................................
129
U M U M ...................................................................................................................
129
PASAL DEMI PASAL................................................................................................
132
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 28 TAHUN 2007
PERUBAHAN KETIGA ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN......................
289
Pasal I......................................................................................................................
290
Pasal II.....................................................................................................................
331
PENJELASAN ATAS UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR
28 TAHUN 2007 TENTANG PERUBAHAN KETIGA ATAS UNDANG-UNDANG
NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN.........................................................................................................
333
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR
9 TAHUN 1994
TENTANG PERUBAHAN ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN......................
159
U M U M...................................................................................................................
333
Pasal I.......................................................................................................................
160
PASAL DEMI PASAL................................................................................................
Pasal II.....................................................................................................................
180
334
Pasal III....................................................................................................................
180
Pasal IV....................................................................................................................
180
PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-UNDANG REPUBLIK
INDONESIA NOMOR 5 TAHUN 2008 TENTANG PERUBAHAN KEEMPAT ATAS
UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM
DAN TATA CARA PERPAJAKAN............................................................................
393
PENJELASAN
ATAS
PERATURAN
PEMERINTAH
PENGGANTI
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 5 TAHUN 2008
TENTANG PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR
6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN.........................................................................................................
397
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 16 TAHUN 2009
TENTANG PENETAPAN PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANGUNDANG NOMOR 5 TAHUN 2008 TENTANG PERUBAHAN KEEMPAT ATAS
UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM
DAN TATA CARA PERPAJAKAN MENJADI UNDANG-UNDANG........................
403
PENJELASAN ATAS UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR
16 TAHUN 2009 TENTANG PENETAPAN PERATURAN PEMERINTAH
PENGGANTI UNDANG-UNDANG NOMOR 5 TAHUN 2008 TENTANG
PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN MENJADI
UNDANG-UNDANG................................................................................................
407
UMUM......................................................................................................................
407
PASAL DEMI PASAL................................................................................................
408
PENJELASAN ATAS UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR
9 TAHUN 1994 TENTANG PERUBAHAN ATAS UNDANG-UNDANG
NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN.........................................................................................................
183
U M U M...................................................................................................................
183
PASAL DEMI PASAL................................................................................................
185
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 16 TAHUN 2000
TENTANG PERUBAHAN KEDUA ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN
1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN.............
219
Pasal I......................................................................................................................
220
Pasal II......................................................................................................................
243
Pasal III....................................................................................................................
243
PENJELASAN ATAS UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR
16 TAHUN 2000 TENTANG PERUBAHAN KEDUA ATAS UNDANG-UNDANG
NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN.........................................................................................................
245
U M U M...................................................................................................................
245
PASAL DEMI PASAL................................................................................................
247
PERATURAN PELAKSANAAN UNDANG-UNDANG KETENTUAN UMUM DAN
TATA CARA PERPAJAKAN......................................................................................
1
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA NOMOR 74 TAHUN 2011 TENTANG TATA CARA
PELAKSANAAN HAK DAN PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN...........................................
411
2
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 152 /PMK.03/2009 TENTANG PERUBAHAN ATAS
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 181/PMK.03/2007 TENTANG BENTUK DAN ISI
SURAT PEMBERITAHUAN, SERTA TATA CARA PENGAMBILAN, PENGISIAN, PENANDATANGANAN,
DAN PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN........................................................................
489
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 181/PMK.03/2007 TENTANG BENTUK DAN ISI
SURAT PEMBERITAHUAN, SERTA TATA CARA PENGAMBILAN, PENGISIAN, PENANDATANGANAN,
DAN PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN........................................................................
494
3
4
5
6
7
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 182/PMK.03/2007 TENTANG
TATA CARA PELAPORAN SURAT PEMBERITAHUAN MASA BAGI WAJIB PAJAK DENGAN KRITERIA
TERTENTU YANG DAPAT MELAPORKAN BEBERAPA MASA PAJAK DALAM SATU SURAT
PEMBERITAHUAN MASA......................................................................................................
501
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 183/PMK.03/2007 TENTANG
WAJIB PAJAK PAJAK PENGHASILAN TERTENTU YANG DIKECUALIKAN DARI KEWAJIBAN
MENYAMPAIKAN SURAT PEMBERITAHUAN PAJAK PENGHASILAN.............................................
504
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 80/PMK.03/2010 TENTANG PERUBAHAN ATAS
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 184/MK.03/2007 TENTANG PENENTUAN TANGGAL
JATUH TEMPO PEMBAYARAN DAN PENYETORAN PAJAK , PENENTUAN TEMPAT PEMBAYARAN
PAJAK, DAN TATA CARA PEMBAYARAN, PENYETORAN DAN PELAPORAN PAJAK, SERTA TATA
CARA PENGANGSURAN DAN PENUNDAAN PEMBAYARAN PAJAK.............................................
507
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 185/PMK.03/2007 TENTANG
TATA CARA PENERIMAAN DAN PENGOLAHAN SURAT PEMBERITAHUAN....................................
513
8
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 186/PMK.03/2007 TENTANG
WAJIB PAJAK TERTENTU YANG DIKECUALIKAN DARI PENGENAAN SANKSI ADMINISTRASI
BERUPA DENDA KARENA TIDAK MENYAMPAIKAN SURAT PEMBERITAHUAN DALAM JANGKA
WAKTU YANG DITENTUKAN..................................................................................................
9
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 187/PMK.03/2007 TENTANG JANGKA WAKTU
PELUNASAN SURAT TAGIHAN PAJAK, SURAT KETETAPAN PAJAK KURANG BAYAR, DAN SURAT
KETETAPAN PAJAK KURANG BAYAR TAMBAHAN, SERTA SURAT KEPUTUSAN PEMBETULAN,
SURAT KEPUTUSAN KEBERATAN, PUTUSAN BANDING, DAN PUTUSAN PENINJAUAN KEMBALI,
YANG MENYEBABKAN JUMLAH PAJAK YANG HARUS DIBAYAR BERTAMBAH BAGI WAJIB PAJAK
USAHA KECIL DAN WAJIB PAJAK DI DAERAH TERTENTU........................................................
519
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 16/PMK.03/2011 TENTANG TATA CARA
PENGHITUNGAN DAN PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK....................................
522
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 190/PMK.03/2007 TENTANG TATA CARA
PENGEMBALIAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK YANG SEHARUSNYA TIDAK TERUTANG..........
534
10
11
12
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 191/PMK.03/2007 TENTANG
PENERBITAN SURAT KETETAPAN PAJAK ATAS PERMOHONAN PENGEMBALIAN KELEBIHAN
PEMBAYARAN PAJAK TERHADAP WAJIB PAJAK YANG SEDANG DILAKUKAN PEMERIKSAAN
BUKTI PERMULAAN TINDAK PIDANA DI BIDANG PERPAJAKAN..................................................
13
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 74/PMK.03/2012 TENTANG
TATA CARA PENETAPAN DAN PENCABUTAN PENETAPAN WAJIB PAJAK DENGAN KRITERIA
TERTENTU DALAM RANGKA PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PEMBAYARAN
PAJAK...............................................................................................................................
541
14
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 54/PMK.03/2009 TENTANG
PERUBAHAN ATAS PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 193/PMK.03/2007 TENTANG
BATASAN JUMLAH PEREDARAN USAHA, JUMLAH PENYERAHAN, DAN JUMLAH LEBIH BAYAR
BAGI WAJIB PAJAK YANG MEMENUHI PERSYARATAN TERTENTU YANG DAPAT DIBERIKAN
PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK...............................................................
550
15
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 193/PMK.03/2007 TENTANG
BATASAN JUMLAH PEREDARAN USAHA, JUMLAH PENYERAHAN, DAN JUMLAH LEBIH BAYAR
BAGI WAJIB PAJAK YANG MEMENUHI PERSYARATAN TERTENTU YANG DAPAT DIBERIKAN
PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PAJAK...............................................................
552
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 194/PMK.03/2007 TENTANG
TATA CARA PENGAJUAN DAN PENYELESAIAN KEBERATAN......................................................
555
17
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR: 12/PMK. 03/2009 TENTANG PERUBAHAN
ATAS PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 66/PMK.03/2008 TENTANG TATA CARA
PENYAMPAIAN ATAU PEMBETULAN SURAT PEMBERITAHUAN, DAN PERSYARATAN WAJIB PAJAK
YANG DAPAT DIBERIKAN PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI DALAM ANGKA PENERAPAN
PASAL 37A UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN
TATA CARA PERPAJAKAN SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH TERAKHIR DENGAN
UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2007.........................................................................
560
18
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 66/PMK.03/2008 TENTANG TATA CARA
PENYAMPAIAN ATAU PEMBETULAN SURAT PEMBERITAHUAN, DAN PERSYARATAN WAJIB PAJAK
YANG DAPAT DIBERIKAN PENGHAPUSAN SANKSI ADMINISTRASI DALAM RANGKA PENERAPAN
PASAL 37A UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN
TATA CARA PERPAJAKAN SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH TERAKHIR DENGAN
UNDANG-UNDANG NOMOR 28 TAHUN 2007.........................................................................
564
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 24/PMK.011/2012
TENTANG PERUBAHAN ATAS PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 196/PMK.03/2007
TENTANG TATA CARA PENYELENGGARAAN PEMBUKUAN DENGAN MENGGUNAKAN BAHASA
ASING DAN SATUAN MATA UANG SELAIN RUPIAH SERTA KEWAJIBAN PENYAMPAIAN SURAT
PEMBERITAHUAN TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN.................................
570
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 196/PMK.03/2007 TENTANG TATA CARA
PENYELENGGARAAN PEMBUKUAN DENGAN MENGGUNAKAN BAHASA ASING DAN SATUAN
MATA UANG SELAIN RUPIAH SERTA KEWAJIBAN PENYAMPAIAN SURAT PEMBERITAHUAN
TAHUNAN PAJAK PENGHASILAN WAJIB PAJAK BADAN...........................................................
574
21
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 197/PMK.03/2007 TENTANG
BENTUK DAN TATA CARA PENCATATAN BAGI WAJIB PAJAK ORANG PRIBADI.............................
583
22
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 198/PMK.03/2007 TENTANG
TATA CARA PENYEGELAN DALAM RANGKA PEMERIKSAAN DI BIDANG PERPAJAKAN......................
585
23
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 82/PMK.03/2011 TENTANG
PERUBAHAN ATAS PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 199/PMK.03/2007 TENTANG
TATA CARA PEMERIKSAAN PAJAK........................................................................................
589
24
PERATURAN MENTERI KEUANGAN NOMOR 199 / PMK.03 / 2007 TENTANG TATA CARA
PEMERIKSAAN PAJAK..........................................................................................................
604
409
16
19
516
20
538
25
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 201/PMK.03/2007 TENTANG
TATA CARA PERMINTAAN KETERANGAN ATAU BUKTI DARI PIHAK-PIHAK YANG TERIKAT OLEH
KEWAJIBAN MERAHASIAKAN................................................................................................
629
26
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 202/PMK.03/2007 TENTANG
TATA CARA PEMERIKSAAN BUKTI PERMULAAN TINDAK PIDANA DI BIDANG PERPAJAKAN...........
632
27
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 145/PMK.03/2012 TENTANG
TATA CARA PENERBITAN SURAT KETETAPAN PAJAK DAN SURAT TAGIHAN PAJAK....................
642
28
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 146/PMK.03/2012 TENTANG
TATA CARA VERIFIKASI.........................................................................................................
652
29
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 198/PMK.03/2013 TENTANG
PENGEMBALIAN PENDAHULUAN KELEBIHAN PEMBAYARAN PAJAK BAGI WAJIB PAJAK YANG
MEMENUHI PERSYARATANTERTENTU.....................................................................................
667
30
PERATURAN MENTERI KEUANGAN REPUBLIK INDONESIA NOMOR 226/PMK.03/2013 TENTANG
TATA CARA PENGHITUNGAN DAN PEMBERIAN IMBALAN BUNGA.............................................
674
SUSUNAN DALAM SATU NASKAH
DARI
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG
KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
SEBAGAIMANA TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH
TERAKHIR DENGAN UNDANG-UNDANG
REPUBLIK INDONESIA NOMOR 16 TAHUN 2009
14
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
15
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
SUSUNAN DALAM SATU NASKAH
DARI
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG
KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN SEBAGAIMANA
TELAH BEBERAPA KALI DIUBAH TERAKHIR DENGAN UNDANGUNDANG REPUBLIK INDONESIA NOMOR 16 TAHUN 2009
BERIKUT PENJELASANNYA
BAB I
KETENTUAN UMUM
Pasal 1
Dalam Undang-Undang ini yang dimaksud dengan:
1.
Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang pribadi
atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang, dengan tidak
mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk keperluan negara
bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat. ***)
2.
Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong
pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
3.
Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan baik
yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang meliputi perseroan
terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik negara atau
badan usaha milik daerah dengan nama dan dalam bentuk apa pun, firma, kongsi,
koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan, organisasi massa,
organisasi sosial politik, atau organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya
termasuk kontrak investasi kolektif dan bentuk usaha tetap. ***)
4.
Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang dalam
kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor barang,
mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan barang tidak
berwujud dari luar daerah pabean, melakukan usaha jasa, atau memanfaatkan
jasa dari luar daerah pabean. ***)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
16
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
5.
Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha yang melakukan penyerahan Barang
Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai pajak berdasarkan
Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya. ***)
6.
Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak
sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda
pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan kewajiban
perpajakannya. ***)
7.
Masa Pajak adalah jangka waktu yang menjadi dasar bagi Wajib Pajak untuk
menghitung, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang dalam suatu jangka
waktu tertentu sebagaimana ditentukan dalam Undang-Undang ini. ***)
8.
Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib Pajak
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. ***)
9.
Bagian Tahun Pajak adalah bagian dari jangka waktu 1 (satu) Tahun Pajak. ***)
10. Pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam
Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
11. Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau
bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
12. Surat Pemberitahuan Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa Pajak. ***)
13. Surat Pemberitahuan Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Tahun
Pajak atau Bagian Tahun Pajak. ***)
14. Surat Setoran Pajak adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang telah
dilakukan dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan cara lain ke
kas negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan. ***)
15. Surat ketetapan pajak adalah surat ketetapan yang meliputi Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan
Pajak Nihil, atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar. ***)
16. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat ketetapan pajak yang
menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan
pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang
masih harus dibayar. ***)
17. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat ketetapan pajak
yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan. ***)
18. Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat ketetapan pajak yang menentukan jumlah
pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak tidak terutang
dan tidak ada kredit pajak. ***)
19. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat ketetapan pajak yang menentukan
jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar
daripada pajak yang terutang atau seharusnya tidak terutang. ***)
20. Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau sanksi
administrasi berupa bunga dan/atau denda. ***)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
17
22. Kredit Pajak untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar sendiri oleh
Wajib Pajak ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam Surat Tagihan
Pajak karena Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar,
ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut, ditambah dengan pajak
atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri, dikurangi dengan
pengembalian pendahuluan kelebihan pajak, yang dikurangkan dari pajak yang
terutang. ***)
23. Kredit Pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan setelah dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan
pajak atau setelah dikurangi dengan pajak yang telah dikompensasikan, yang
dikurangkan dari pajak yang terutang. ***)
24. Pekerjaan bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh orang pribadi yang
mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan yang
tidak terikat oleh suatu hubungan kerja. ***)
25. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data,
keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional
berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
26. Bukti Permulaan adalah keadaan, perbuatan, dan/atau bukti berupa keterangan,
tulisan, atau benda yang dapat memberikan petunjuk adanya dugaan kuat bahwa
sedang atau telah terjadi suatu tindak pidana di bidang perpajakan yang dilakukan
oleh siapa saja yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara. ***)
27. Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang dilakukan untuk
mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak pidana
di bidang perpajakan. ***)
28. Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab atas
pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi kewajiban
Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
29. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk
mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban,
modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan
barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa
neraca, dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut. ***)
30. Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai kelengkapan
pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya termasuk penilaian
tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya. ***)
31. Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan yang
dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan
bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta
menemukan tersangkanya. ***)
32. Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat
Jenderal Pajak yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik untuk melakukan
penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan. ***)
21. Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya penagihan pajak. ***)
33. Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan yang membetulkan kesalahan
tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam
*) **) ***) ****) *) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
18
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
peraturan perundang-undangan perpajakan yang terdapat dalam surat ketetapan
pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan
Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak,
Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga. ***)
34. Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan terhadap surat
ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga
yang diajukan oleh Wajib Pajak. ***)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat
tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan kepadanya diberikan Nomor
Pokok Wajib Pajak. ***)
(2) Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai pajak berdasarkan UndangUndang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, wajib melaporkan
usahanya pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
tempat tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha, dan tempat kegiatan usaha
dilakukan untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak. ***)
(3) Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan: ***)
35. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding terhadap
Surat Keputusan Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak. ***)
36. Putusan Gugatan adalah putusan badan peradilan pajak atas gugatan terhadap
hal-hal yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
dapat diajukan gugatan. ***)
37. Putusan Peninjauan Kembali adalah putusan Mahkamah Agung atas permohonan
peninjauan kembali yang diajukan oleh Wajib Pajak atau oleh Direktur Jenderal Pajak
terhadap Putusan Banding atau Putusan Gugatan dari badan peradilan pajak. ***)
38. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak adalah surat
keputusan yang menentukan jumlah pengembalian pendahuluan kelebihan pajak
untuk Wajib Pajak tertentu. ***)
39. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga adalah surat keputusan yang
menentukan jumlah imbalan bunga yang diberikan kepada Wajib Pajak. ***)
40. Tanggal dikirim adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili,
atau dalam hal disampaikan secara langsung adalah tanggal pada saat surat,
keputusan, atau putusan disampaikan secara langsung. ***)
41. Tanggal diterima adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili, atau
dalam hal diterima secara langsung adalah tanggal pada saat surat, keputusan,
atau putusan diterima secara langsung. ***)
Penjelasan Pasal 1
19
a.
tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha selain yang ditetapkan
pada ayat (1) dan ayat (2); dan/atau
b.
tempat pendaftaran pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal dan kantor Direktorat Jenderal Pajak yang
wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha dilakukan, bagi Wajib Pajak
orang pribadi pengusaha tertentu.
(4) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
mengukuhkan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan apabila Wajib Pajak atau
Pengusaha Kena Pajak tidak melaksanakan kewajibannya sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) dan/atau ayat (2). ***)
(4a)Kewajiban perpajakan bagi Wajib Pajak yang diterbitkan Nomor Pokok Wajib
Pajak dan/atau yang dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan
sebagaimana dimaksud pada ayat (4) dimulai sejak saat Wajib Pajak memenuhi
persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan, paling lama 5 (lima) tahun sebelum diterbitkannya Nomor
Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkannya sebagai Pengusaha Kena Pajak. ***)
(5) Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan serta tata cara pendaftaran dan
pengukuhan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), ayat (3), dan ayat
(4) termasuk penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan. ***)
(6) Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dilakukan oleh Direktur Jenderal Pajak
apabila: ***)
Cukup jelas
a.
diajukan permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak oleh Wajib
Pajak dan/atau ahli warisnya apabila Wajib Pajak sudah tidak memenuhi
persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan;
b.
Wajib Pajak badan dilikuidasi karena penghentian atau penggabungan usaha;
c.
Wajib Pajak bentuk usaha tetap menghentikan kegiatan usahanya di
Indonesia; atau
d.
dianggap perlu oleh Direktur Jenderal Pajak untuk menghapuskan Nomor
Pokok Wajib Pajak dari Wajib Pajak yang sudah tidak memenuhi persyaratan
subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan.
BAB II
NOMOR POKOK WAJIB PAJAK,
PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK,
SURAT PEMBERITAHUAN, DAN TATA CARA
PEMBAYARAN PAJAK
Pasal 2
(1) Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan wajib mendaftarkan
(7) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan
keputusan atas permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dalam
jangka waktu 6 (enam) bulan untuk Wajib Pajak orang pribadi atau 12 (dua belas)
*) **) ***) ****) *) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
20
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
21
bulan untuk Wajib Pajak badan, sejak tanggal permohonan diterima secara
lengkap. ***)
usahanya tersebut pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
tempat kedudukan Pengusaha dan tempat kegiatan usaha dilakukan.
(8) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat
melakukan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak. ***)
Dengan demikian, Pengusaha orang pribadi atau badan yang mempunyai tempat
kegiatan usaha di wilayah beberapa kantor Direktorat Jenderal Pajak wajib melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak baik di kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
Pengusaha maupun di kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
tempat kegiatan usaha dilakukan.
(9) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan
keputusan atas permohonan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan diterima secara
lengkap. ***)
Penjelasan Pasal 2
Ayat (1)
Semua Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan berdasarkan sistem
self assessment, wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk
dicatat sebagai Wajib Pajak dan sekaligus untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib
Pajak.
Persyaratan subjektif adalah persyaratan yang sesuai dengan ketentuan mengenai
subjek pajak dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya.
Persyaratan objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima atau
memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan/pemungutan
sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya.
Kewajiban mendaftarkan diri tersebut berlaku pula terhadap wanita kawin yang dikenai
pajak secara terpisah karena hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim atau
dikehendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta.
Wanita kawin selain tersebut di atas dapat mendaftarkan diri untuk memperoleh
Nomor Pokok Wajib Pajak atas namanya sendiri agar wanita kawin tersebut dapat
melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya terpisah dari hak dan
kewajiban perpajakan suaminya.
Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut merupakan suatu sarana dalam administrasi
perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib
Pajak. Oleh karena itu, kepada setiap Wajib Pajak hanya diberikan satu Nomor Pokok
Wajib Pajak. Selain itu, Nomor Pokok Wajib Pajak juga dipergunakan untuk menjaga
ketertiban dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan administrasi perpajakan.
Dalam hal berhubungan dengan dokumen perpajakan, Wajib Pajak diwajibkan
mencantumkan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimilikinya. Terhadap Wajib Pajak yang
tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak dikenai sanksi
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (2)
Fungsi pengukuhan Pengusaha Kena Pajak selain dipergunakan untuk mengetahui
identitas Pengusaha Kena Pajak yang sebenarnya juga berguna untuk melaksanakan
hak dan kewajiban di bidang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah serta untuk pengawasan administrasi perpajakan.
Terhadap Pengusaha yang telah memenuhi syarat sebagai Pengusaha Kena Pajak,
tetapi tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (3)
Terhadap Wajib Pajak maupun Pengusaha Kena Pajak tertentu, Direktur Jenderal Pajak
dapat menentukan kantor Direktorat Jenderal Pajak selain yang ditentukan pada ayat
(1) dan ayat sebagai tempat pendaftaran untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak
dan/atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
Seiain itu, bagi Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu, yaitu Wajib Pajak
orang pribadi yang mempunyai tempat usaha tersebar di beberapa tempat, misalnya
pedagang elektronik yang mempunyai toko di beberapa pusat perbelanjaan, disamping
wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal Wajib Pajak, juga diwajibkan mendaftarkan diri pada kantor
Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha Wajib
Pajak dilakukan.
Ayat (4)
Terhadap Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak yang tidak memenuhi kewajiban
untuk mendaftarkan diri dan/atau melaporkan usahanya dapat diterbitkan Nomor
Pokok Wajib Pajak dan/atau pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan. Hal ini
dapat dilakukan apabila berdasarkan data yang diperoleh atau dimiiiki oleh Direktorat
Jenderal Pajak ternyata orang pribadi atau badan atau Pengusaha tersebut telah
memenuhi syarat untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Ayat (4a)
Pengusaha orang pribadi berkewajiban melaporkan usahanya pada kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal Pengusaha dan tempat
kegiatan usaha dilakukan, sedangkan bagi Pengusaha badan berkewajiban melaporkan
Ayat ini mengatur bahwa dalam penerbitan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
pengukuhan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan harus memperhatikan saat
terpenuhinya persyaratan subjektif dan objektif dari Wajib Pajak yang bersangkutan.
Selanjutnya terhadap Wajib Pajak tersebut tidak dikecualikan dari pemenuhan kewajiban
perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Hal
ini dimaksudkan untuk memberikan kepastian hukum kepada Wajib Pajak maupun
Pemerintah berkaitan dengan kewajiban Wajib Pajak untuk mendaftarkan diri dan hak
*) **) ***) ****) *) **) ***) ****) Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai Pajak Pertambahan Nilai
berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya wajib
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
22
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak, misalnya terhadap Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak
secara jabatan pada tahun 2008 dan ternyata Wajib Pajak telah memenuhi persyaratan
subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan terhitung sejak tahun 2005, kewajiban perpajakannya timbul terhitung sejak
tahun 2005.
Ayat (5)
Kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan
kewajiban melaporkan usaha untuk memperoleh pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
dibatasi jangka waktunya karena hal ini berkaitan dengan saat pajak terutang dan
kewajiban mengenakan pajak terutang. Pengaturan tentang jangka waktu pendaftaran
dan pelaporan tersebut, tata cara pemberian dan penghapusan Nomor Pokok Wajib
Pajak serta pengukuhan dan pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
23
(1a) Wajib Pajak yang telah mendapat izin Menteri Keuangan untuk menyelenggarakan
pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain
Rupiah, wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam bahasa Indonesia
dengan menggunakan satuan mata uang selain Rupiah yang diizinkan, yang
pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
(1b)Penandatanganan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat dilakukan
secara biasa, dengan tanda tangan stempel, atau tanda tangan elektronik atau
digital, yang semuanya mempunyai kekuatan hukum yang sama, yang tata cara
pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (1a) mengambil sendiri
Surat Pemberitahuan di tempat yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak atau
mengambil dengan cara lain yang tata cara pelaksanaannya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
(3) Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan adalah: ***)
a.
Ayat (6)
untuk Surat Pemberitahuan Masa, paling lama 20 (dua puluh) hari setelah
akhir Masa Pajak;
b. untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang
pribadi, paling lama 3 (tiga) bulan setelah akhir Tahun Pajak; atau
Cukup jelas.
c.
Ayat (7)
untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan,
paling lama 4 (empat) bulan setelah akhir Tahun Pajak.
Cukup jelas.
(3a)Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dapat melaporkan beberapa Masa Pajak
dalam 1 (satu) Surat Pemberitahuan Masa. ***)
Ayat (8)
(3b)Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dan tata cara pelaporan sebagaimana
dimaksud pada ayat (3a) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan. ***)
Cukup jelas.
(3c) Batas waktu dan tata cara pelaporan atas pemotongan dan pemungutan pajak
yang dilakukan oleh bendahara pemerintah dan badan tertentu diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Ayat (9)
Cukup jelas.
Pasal 2A ***)
Masa Pajak sama dengan 1 (satu) bulan kalender atau jangka waktu lain yang diatur
dengan Peraturan Menteri Keuangan paling lama 3 (tiga) bulan kalender.
Penjelasan Pasal 2A
Cukup jelas.
Pasal 3
(1) Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar, lengkap,
dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka
Arab, satuan mata uang Rupiah, dan menandatangani serta menyampaikannya
ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan
atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak. ***)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
(4)Wajib Pajak dapat memperpanjang jangka waktu penyampaian Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat (3)
untuk paling lama 2 (dua) bulan dengan cara menyampaikan pemberitahuan secara
tertulis atau dengan cara lain kepada Direktur Jenderal Pajak yang ketentuannya
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
(5) Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) harus disertai dengan
penghitungan sementara pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak dan
Surat Setoran Pajak sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang
terutang, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan. ***)
(5a) Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan sesuai batas waktu sebagaimana
dimaksud pada ayat (3) atau batas waktu perpanjangan penyampaian Surat
Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud pada ayat (4), dapat diterbitkan
Surat Teguran. ***)
(6) Bentuk dan isi Surat Pemberitahuan serta keterangan dan/atau dokumen
yang harus dilampirkan, dan cara yang digunakan untuk menyampaikan Surat
Pemberitahuan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
24
Susunan Dalam Satu Naskah
(7) Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan apabila: ***)
a.
b.
c.
d.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Surat Pemberitahuan tidak ditandatangani sebagaimana dimaksud pada
ayat (1);
Surat Pemberitahuan tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan/atau
dokumen sebagaimana dimaksud pada ayat (6);
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
25
lengkap, dan jelas sesuai dengan petunjuk pengisian yang diberikan berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Sementara itu, yang dimaksud dengan benar, lengkap, dan jelas dalam mengisi Surat
Pemberitahuan adalah:
a.
Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar disampaikan setelah 3
(tiga) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak atau Tahun
Pajak, dan Wajib Pajak telah ditegur secara tertulis; atau
benar adalah benar dalam perhitungan, termasuk benar dalam penerapan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, dalam penulisan, dan sesuai dengan
keadaan yang sebenarnya;
b.
Surat Pemberitahuan disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan
pemeriksaan atau menerbitkan surat ketetapan pajak.
lengkap adalah memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan objek pajak dan
unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan; dan
c.
jelas adalah melaporkan asal-usul atau sumber dari objek pajak dan unsur-unsur
lain yang harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan.
(7a) Apabila Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan sebagaimana dimaksud
pada ayat (7), Direktur Jenderal Pajak wajib memberitahukan kepada Wajib Pajak.
***)
(8) Dikecualikan dari kewajiban sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah Wajib
Pajak Pajak Penghasilan tertentu yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan. ***)
Surat Pemberitahuan yang telah diisi dengan benar, lengkap, dan jelas tersebut wajib
disampaikan ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau
dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Kewajiban penyampaian Surat Pemberitahuan oleh pemotong atau pemungut pajak
dilakukan untuk setiap Masa Pajak.
Penjelasan Pasal 3
Ayat (1a)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Fungsi Surat Pemberitahuan bagi Wajib Pajak Pajak Penghasilan adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak
yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang:
a. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan/atau
melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 (satu) Tahun Pajak atau
Bagian Tahun Pajak;
b.
penghasiian yang merupakan objek pajak dan/atau bukan objek pajak;
c.
harta dan kewajiban; dan/atau
d.
pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan atau pemungutan
pajak orang pribadi atau badan lain dalam 1 (satu) Masa Pajak sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Bagi Pengusaha Kena Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk
melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang sebenarnya terutang dan untuk
melaporkan tentang:
Ayat (1b)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Dalam rangka memberikan pelayanan dan kemudahan kepada Wajib Pajak, formulir Surat
Pemberitahuan disediakan pada kantor-kantor Direktorat Jenderal Pajak dan tempattempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak yang diperkirakan mudah
terjangkau oleh Wajib Pajak. Di samping itu, Wajib Pajak juga dapat mengambil Surat
Pemberitahuan dengan cara lain, misalnya dengan mengakses situs Direktorat Jenderal
Pajak untuk memperoleh formulir Surat Pemberitahuan tersebut.
Namun, untuk memberikan pelayanan yang lebih baik, Direktur Jenderal Pajak dapat
mengirimkan Surat Pemberitahuan kepada Wajib Pajak.
a.
pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran; dan
Ayat (3)
b.
pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha
Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak, sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat ini mengatur tentang batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan yang
dianggap cukup memadai bagi Wajib Pajak untuk mempersiapkan segala sesuatu yang
berhubungan dengan pembayaran pajak dan penyelesaian pembukuannya.
Bagi pemotong atau pemungut pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau
dipungut dan disetorkannya.
Ayat (3a)
Yang dimaksud dengan mengisi Surat Pemberitahuan adalah mengisi formulir Surat
Pemberitahuan, dalam bentuk kertas dan/atau dalam bentuk elektronik, dengan benar,
a. menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Wajib Pajak dengan kriteria tertentu, antara lain Wajib Pajak usaha kecil, dapat:
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
26
Susunan Dalam Satu Naskah
beberapa Masa Pajak sekaligus dengan syarat pembayaran seluruh pajak yang
wajib dilunasi menurut Surat Pemberitahuan Masa tersebut dilakukan sekaligus
paling lama dalam Masa Pajak yang terakhir; dan/atau
b.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa selain yang disebut pada huruf a untuk
beberapa Masa Pajak sekaligus dengan syarat pembayaran untuk masing-masing
Masa Pajak dilakukan sesuai batas waktu untuk Masa Pajak yang bersangkutan.
Ayat (3b)
Cukup jelas.
Ayat (3c)
Cukup jelas.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
27
untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak dan
pembayarannya, dalam rangka keseragaman dan mempermudah pengisian serta
pengadministrasiannya, bentuk dan isi Surat Pemberitahuan, keterangan dokumen yang
harus dilampirkan dan cara yang digunakan untuk menyampaikan Surat Pemberitahuan
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sekurang-kurangnya memuat jumlah
peredaran, jumlah penghasilan, jumlah Penghasilan Kena Pajak, jumlah pajak yang
terutang, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan atau kelebihan pajak, serta harta
dan kewajiban diluar kegiatan usaha atau pekerjaan bebas bagi Wajib Pajak orang
pribadi. Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang wajib
menyelenggarakan pembukuan harus dilengkapi dengan laporan keuangan berupa
neraca dan laporan laba rugi serta keterangan lain yang diperlukan untuk menghitung
besarnya Penghasilan Kena Pajak. Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
sekurang-kurangnya memuat jumlah Dasar Pengenaan Pajak, jumlah Pajak Keluaran,
jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan, dan jumlah kekurangan atau kelebihan
pajak.
Ayat (4)
Apabila Wajib Pajak baik orang pribadi maupun badan ternyata tidak dapat menyampaikan
Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu yang telah ditetapkan pada ayat (3) huruf b,
atau huruf c karena luasnya kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis penyusunan
laporan keuangan, atau sebab lainnya sehingga sulit untuk memenuhi batas waktu
penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari batas waktu yang telah ditentukan,
Wajib Pajak dapat memperpanjang penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan dengan cara menyampaikan pemberitahuan secara tertulis atau dengan
cara lain misalnya dengan Pemberitahuan secara elektronik kepada Direktur Jenderal
Pajak.
Ayat (5)
Untuk mencegah usaha penghindaran dan/atau perpanjangan waktu pembayaran
pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak yang harus dibayar sebelum batas
waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan, perlu ditetapkan persyaratan yang
berakibat pengenaan sanksi administrasi berupa bunga bagi Wajib Pajak yang ingin
memperpanjang waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Persyaratan tersebut berupa keharusan menyampaikan pemberitahuan sementara
dengan menyebutkan besarnya pajak yang harus dibayar berdasarkan penghitungan
sementara pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak dan Surat Setoran Pajak
sebagai bukti pelunasan, sebagai lampiran pemberitahuan perpanjangan jangka waktu
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Ayat (5a)
Dalam rangka pembinaan terhadap Wajib Pajak yang sampai dengan batas waktu yang
telah ditentukan ternyata tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan, terhadap Wajib
Pajak yang bersangkutan dapat diberikan Surat Teguran.
Ayat (7)
Surat Pemberitahuan yang ditandatangani beserta lampirannya adalah satu kesatuan
yang merupakan unsur keabsahan Surat Pemberitahuan. Oleh karena itu, Surat
Pemberitahuan dari Wajib Pajak yang disampaikan, tetapi tidak dilengkapi dengan
lampiran yang dipersyaratkan, tidak dianggap sebagai Surat Pemberitahuan dalam
administrasi Direktorat Jenderal Pajak. Dalam hal demikian, Surat Pemberitahuan
tersebut dianggap sebagai data perpajakan.
Demikian juga apabila penyampaian Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebin
bayar telah melewati 3 (tiga) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun
Pajak, atau Tahun Pajak dan Wajib Pajak telah ditegur secara tertulis, atau apabila Surat
Pemberitahuan disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan pemeriksaan
atau menerbitkan surat ketetapan pajak, Surat Pemberitahuan tersebut dianggap
sebagai data perpajakan.
Ayat (7a)
Cukup jelas.
Ayat (8)
Pada prinsipnya setiap Wajib Pajak Pajak Penghasilan diwajibkan menyampaikan Surat
Pemberitahuan. Dengan pertimbangan efisiensi atau pertimbangan lainnya, Menteri
Keuangan dapat menetapkan Wajib Pajak Pajak Penghasilan yang dikecualikan dari
kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan, misalnya Wajib Pajak orang pribadi
yang menerima atau memperoleh penghasilan di bawah Penghasilan Tidak Kena Pajak,
tetapi karena kepentingan tertentu diwajibkan memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak.
Pasal 4
Ayat (6)
Mengingat fungsi Surat Pemberitahuan merupakan sarana Wajib Pajak, antara lain
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
(1) Wajib Pajak wajib mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan dengan benar,
lengkap, jelas, dan menandatanganinya. ***)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
28
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
(2) Surat Pemberitahuan Wajib Pajak badan harus ditandatangani oleh pengurus atau
direksi. ***)
(3) Dalam hal Wajib Pajak menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk
mengisi dan menandatangani Surat Pemberitahuan, surat kuasa khusus tersebut
harus dilampirkan pada Surat Pemberitahuan. ***)
(4) Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang wajib
menyelenggarakan pembukuan harus dilampiri dengan laporan keuangan berupa
neraca dan laporan laba rugi serta keterangan lain yang diperlukan untuk menghitung
besarnya Penghasilan Kena Pajak. ***)
(4a) Laporan Keuangan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) adalah laporan keuangan
dari masing-masing Wajib Pajak. ***)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
29
Ayat (4b)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan memuat hal-hal mengenai,
antara lain, penelitian kelengkapan, pemberian tanda terima, pengelompokan Surat
Pemberitahuan Lebih Bayar, Kurang Bayar, dan Nihil, prosedur perekaman dan tindak
lanjut pengelolaannya, yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
Pasal 5
(4b)Dalam hal laporan keuangan sebagaimana dimaksud pada ayat (4a) diaudit
oleh Akuntan Publik tetapi tidak dilampirkan pada Surat Pemberitahuan,
Surat Pemberitahuan dianggap tidak lengkap dan tidak jelas, sehingga Surat
Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
ayat (7) huruf b. ***)
Untuk menyampaikan Surat Pemberitahuan, Direktur Jenderal Pajak dalam hal-hal
tertentu dapat menentukan tempat lain bukan tempat sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 13 ayat (1).
(5) Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Penjelasan Pasal 5
Cukup jelas.
Penjelasan Pasal 4
Pasal 6
Ayat (1)
Cukup jelas.
(1) Surat Pemberitahuan yang disampaikan langsung oleh Wajib Pajak ke kantor
Direktorat Jenderal Pajak harus diberi tanggal penerimaan oleh pejabat yang
ditunjuk dan kepada Wajib Pajak diberikan bukti penerimaan. ***)
Ayat (2)
(2) Penyampaian Surat Pemberitahuan dapat dikirimkan melalui pos dengan tanda
bukti pengiriman surat atau dengan cara lain yang diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
(3) Tanda bukti dan tanggal pengiriman surat untuk penyampaian Surat Pemberitahuan
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dianggap sebagai tanda bukti dan tanggal
penerimaan sepanjang Surat Pemberitahuan tersebut telah lengkap. ***)
Ayat (4)
Penjelasan Pasal 6
Cukup jelas.
Ayat (1)
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4a)
Yang dimaksud dengan Laporan Keuangan masing-masing Wajib Pajak adalah laporan
keuangan hasil kegiatan usaha masing-masing Wajib Pajak.
Contoh:
PT A memiliki saham pada PT B dan PT C. Dalam contoh tersebut, PT A mempunyai
kewajiban melampirkan laporan keuangan konsolidasi PT A dan anak perusahaan, juga
melampirkan laporan keuangan atas usaha PT A (sebelum dikonsolidasi), sedangkan
PT B dan PT C wajib melampirkan laporan keuangan masing-masing, bukan laporan
keuangan konsolidasi.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Ayat (2)
Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada Wajib Pajak dan sejalan dengan
perkembangan teknologi informasi, perlu cara lain bagi Wajib Pajak untuk memenuhi
kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuannya, misalnya disampaikan secara
elektronik.
Ayat (3)
Tanda bukti dan tanggal pengiriman surat untuk penyampaian Surat Pemberitahuan
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
30
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
melalui pos atau dengan cara lain merupakan bukti penerimaan, apabila Surat
Pemberitahuan dimaksud telah lengkap, yaitu memenuhi persyaratan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1), ayat (1a), dan ayat (6).
Pasal 7
(1) Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) atau batas waktu perpanjangan penyampaian
Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (4), dikenai sanksi
administrasi berupa denda sebesar Rp500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) untuk
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai, Rp100.000,00 (seratus ribu
rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa lainnya, dan sebesar Rp1.000.000,00 (satu
juta rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak
badan serta sebesar Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi. ***)
(2) Pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
tidak dilakukan terhadap: ***)
a.
Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia;
b.
Wajib Pajak orang pribadi yang sudah tidak melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas;
c.
Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus sebagai warga negara asing yang
tidak tinggal lagi di Indonesia;
d.
Bentuk Usaha Tetap yang tidak melakukan kegiatan lagi di Indonesia;
e.
Wajib Pajak badan yang tidak melakukan kegiatan usaha lagi tetapi belum
dibubarkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku;
f.
Bendahara yang tidak melakukan pembayaran lagi;
g.
Wajib Pajak yang terkena bencana, yang ketentuannya diatur dengan Peraturan
Menteri Keuangan; atau
h.
Wajib Pajak lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 8
(1) Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat Pemberitahuan
yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan tertulis, dengan syarat
Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan pemeriksaan. ***)
(1a) Dalam hal pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) menyatakan rugi atau lebih bayar, pembetulan Surat Pemberitahuan harus
disampaikan paling lama 2 (dua) tahun sebelum daluwarsa penetapan. ***)
(2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Tahunan yang
mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas jumlah pajak
yang kurang dibayar, dihitung sejak saat penyampaian Surat Pemberitahuan
berakhir sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung
penuh 1 (satu) bulan. ***)
(2a)Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Masa yang
mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas jumlah pajak
yang kurang dibayar, dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai dengan
tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. ***)
(3) Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi belum dilakukan tindakan
penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidakbenaran perbuatan
Wajib Pajak tersebut tidak akan dilakukan penyidikan, apabila Wajib Pajak dengan
kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya tersebut dengan
disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya terutang
beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen)
dari jumlah pajak yang kurang dibayar. ***)
(4) Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan, dengan syarat
Direktur Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, Wajib Pajak
dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan sesuai
keadaan yang sebenarnya, yang dapat mengakibatkan: ***)
Penjelasan Pasal 7
Ayat (1)
Maksud pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebagaimana diatur pada ayat ini
adalah untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan meningkatkan kepatuhan
Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan.
Ayat (2)
Bencana adalah bencana nasional atau bencana yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
31
a.
pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih kecil;
b.
rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau lebih besar;
c.
jumlah harta menjadi lebih besar atau lebih kecil; atau
d.
jumlah modal menjadi lebih besar atau lebih kecil
dan proses pemeriksaan tetap dilanjutkan.
(5) Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada
ayat (4) beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh
persen) dari pajak yang kurang dibayar, harus dilunasi oleh Wajib Pajak sebelum
laporan tersendiri dimaksud disampaikan. ***)
(6) Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan yang telah
disampaikan, dalam hal Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
32
Susunan Dalam Satu Naskah
sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal yang
telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan yang akan dibetulkan
tersebut, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan setelah menerima surat ketetapan
pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum
melakukan tindakan pemeriksaan.***)
Penjelasan Pasal 8
Ayat (1)
Terhadap kekeliruan dalam pengisian Surat Pemberitahuan yang dibuat oleh Wajib
Pajak, Wajib Pajak masih berhak untuk melakukan pembetulan atas kemauan sendiri,
dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan.
Yang dimaksud dengan “mulai melakukan tindakan pemeriksaan” adalah pada saat
Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Pajak disampaikan kepada Wajib Pajak, wakil, kuasa,
pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib Pajak.
Ayat (1a)
Yang dimaksud dengan daluwarsa penetapan adalah Jangka waktu 5 (lima) tahun
setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau
Tahun Pajak, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1).
Ayat (2)
Dengan adanya pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan atas kemauan sendiri
membawa akibat penghitungan jumlah pajak yang terutang dan jumlah penghitungan
pembayaran pajak menjadi berubah dari jumlah semula.
Atas kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat pembetulan tersebut dikenai sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan.
Bunga yang terutang atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dihitung mulai
dari berakhirnya batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sampai
dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Yang dimaksud dengan “1 (satu) bulan” adalah Jumlah hari dalam bulan kalender yang
bersangkutan, misalnya mulai dari tanggal 22 Juni sampai dengan 21 Juli, sedangkan
yang dimaksud dengan “bagian dari bulan” adalah jumlah hari yang tidak mencapai 1
(satu) bulan penuh, misalnya 22 Juni sampai dengan 5 Juli.
Ayat (2a)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Wajib Pajak yang melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 selama
belum dilakukan penyidikan, sekalipun telah dilakukan pemeriksaan dan Wajib Pajak telah
mengungkapkan kesalahannya dan sekaligus melunasi jumlah pajak yang sebenarnya
terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen)
dari jumlah pajak yang kurang dibayar, terhadapnya tidak akan dilakukan penyidikan.
*) **) ***) ****) Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
33
Namun, apabila telah dilakukan tindakan penyidikan dan mulainya penyidikan
tersebut diberitahukan kepada Penuntut Umum, kesempatan untuk mengungkapkan
ketidakbenaran perbuatannya sudah tertutup bagi Wajib Pajak yang bersangkutan.
Ayat (4)
Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan tetapi belum menerbitkan
surat ketetapan pajak, kepada Wajib Pajak baik yang telah maupun yang belum
membetulkan Surat Pemberitahuan masih diberikan kesempatan untuk mengungkapkan
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan, yang dapat
berupa Surat Pemberitahuan Tahunan atau Surat Pemberitahuan Masa untuk tahun atau
masa yang diperiksa. Pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan
tersebut dilakukan dalam laporan tersendiri dan harus mencerminkan keadaan yang
sebenarnya sehingga dapat diketahui jumlah pajak yang sesungguhnya terutang. Namun,
untuk membuktikan kebenaran laporan Wajib Pajak tersebut, proses pemeriksaan tetap
dilanjutkan sampai selesai.
Ayat (5)
Atas kekurangan pajak sebagai akibat adanya pengungkapan sebagaimana dimaksud
pada ayat (4) dikenai sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh
persen) dari pajak yang kurang dibayar, dan harus dilunasi oleh Wajib Pajak sebelum
laporan pengungkapan tersendiri disampaikan. Namun, pemeriksaan tetap dilanjutkan.
Apabila dari hasil pemeriksaan terbukti bahwa laporan pengungkapan ternyata tidak
sesuai dengan keadaan yang sebenarnya, atas ketidakbenaran pengungkapan tersebut
dapat diterbitkan surat ketetapan pajak.
Ayat (6)
Sehubungan dengan diterbitkannya surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan,
Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali atas
suatu Tahun Pajak yang mengakibatkan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal yang
telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan tahun berikutnya atau tahuntahun berikutnya, akan dilakukan penyesuaian rugi fiskal sesuai dengan surat ketetapan
pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali dalam penghitungan Pajak Penghasilan tahun-tahun
berikutnya, pembatasan jangka waktu 3 (tiga) bulan tersebut dimaksudkan untuk tertib
administrasi tanpa menghilangkan hak Wajib Pajak atas kompensasi kerugian.
Dalam hal Wajib Pajak membetulkan Surat Pemberitahuan lewat Jangka waktu 3 (tiga)
bulan atau Wajib Pajak tidak mengajukan pembetulan sebagai akibat adanya surat
ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa
Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal
yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan,
Direktur Jenderal Pajak akan memperhitungkannya dalam menetapkan kewajiban
perpajakan Wajib Pajak. Untuk jeiasnya diberikan contoh sebagai berikut:
Contoh 1:
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
34
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Penghasilan Neto sebesar
Rp
200.000.000,00
Kompensasi kerugian berdasarkan Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
tahun 2007
Rp
150.000.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak sebesar
Rp
50.000.000,00
Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2007 dilakukan
pemeriksaan, dan pada tanggal 6 Januari 2010 diterbitkan surat ketetapan pajak yang
menyatakan rugi fiskal sebesar Rp 70.000.000,00 Berdasarkan surat ketetapan pajak
tersebut Direktur Jenderal Pajak akan mengubah perhitungan Penghasilan Kena PaJak
tahun 2008 menjadi sebagai berikut:
Penghasilan Neto
Rp
Rugi menurut ketetapan pajak tahun 2007
Rp
Penghasilan Kena Pajak
Rp
200.000.000,00
70.000.000,00 (-)
130.000.000,00
Dengan demikian penghasilan kena pajak dari Surat Pemberitahuan yang semula
Rp50.000.000,00 (Rp200.000.000,00 - Rp150.000.000,00) setelah pembetulan menjadi
Rp130.000.000,00 (Rp200.000.000,00 - Rp70.000.000,00)
Contoh 2:
PT B menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2008
yang menyatakan:
Penghasilan Neto sebesar
Rp
300.000.000,00
Kompensasi kerugian berdasarkan Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
Tahun 2007 sebesar
Rp
200.000.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak sebesar
Rp
100.000.000,00
Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2007 dilakukan
pemeriksaan dan pada tanggal 6 Januari 2010 diterbitkan surat ketetapan pajak yang
menyatakan rugi fiskal sebesar Rp 250.000.000,00.
Berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut Direktur Jenderal Pajak akan mengubah
perhitungan Penghasilan Kena Pajak tahun 2008 menjadi sebagai berikut:
Penghasilan Neto
Rp
300.000.000,00
Rugi menurut ketetapan pajak tahun 2007
Rp
250.000.000.00 (-)
Penghasilan Kena Pajak
Rp
35
(2) Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan harus dibayar lunas sebelum Surat Pemberitahuan
Pajak Penghasilan disampaikan. ***)
(2a) Pembayaran atau penyetoran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1), yang
dilakukan setelah tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran pajak, dikenai
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung
dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai dengan tanggal pembayaran, dan
bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. ***)
(2b) Atas pembayaran atau penyetoran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) yang
dilakukan setelah tanggal jatuh tempo penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan,
dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang
dihitung mulai dari berakhirnya batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan
Tahunan sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh
1 (satu) bulan.***).
(3) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan
Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang
menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam
jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan. ***)
(3a) Bagi Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu, jangka waktu
pelunasan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dapat diperpanjang paling lama
menjadi 2 (dua) bulan yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan. ***)
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memberikan
persetujuan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak termasuk
kekurangan pembayaran sebagaimana dimaksud pada ayat (2) paling lama 12
(dua belas) bulan, yang pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan. ***)
Penjelasan Pasal 9
Ayat (1)
Batas waktu pembayaran dan penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau
Masa Pajak ditetapkan oleh Menteri Keuangan dengan batas waktu tidak melampaui
15 (lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak.
Keterlambatan dalam pembayaran dan penyetoran tersebut berakibat dikenai sanksi
administrasi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
50.000.000,00
Dengan demikian penghasilan kena pajak dari Surat Pemberitahuan yang semula Rp
100.000.000,00 (Rp 300.000.000,00 - Rp 200.000.000,00) setelah pembetulan menjadi
Rp 50.000.000,00 (Rp 300.000.000,00 - Rp 250.000.000,00).
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (2a)
Pasal 9
(1) Menteri Keuangan menentukan tanggal jatuh tempo pembayaran dan penyetoran
pajak yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak bagi masing-masing
jenis pajak, paling lama 15 (lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak atau
berakhirnya Masa Pajak. ***)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Ayat ini mengatur pengenaan bunga atas keterlambatan pembayaran atau penyetoran
pajak. Untuk jelasnya cara penghitungan bunga tersebut diberikan contoh sebagai
berikut:
Angsuran masa Pajak Penghasilan Pasal 25 PT A tahun 2008 sejumlah Rp10.000.000,00
per bulan. Angsuran masa Mei tahun 2008 dibayar tanggal 18 Juni 2008 dan dilaporkan
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
36
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
tanggai 19 Juni 2008. Apabiia pada tanggal 15 Juli 2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak,
sanksi bunga dalam Surat Tagihan Pajak dihitung 1 (satu) bulan sebagai berikut:
1 x2% x Rp 10.000.000,00 = Rp 200.000,00.
Ayat (2b)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
37
Ayat (2)
Adanya tata cara pembayaran pajak, penyetoran pajak, dan pelaporannya, serta tata
cara mengangsur dan menunda pembayaran pajak yang diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan diharapkan dapat mempermudah pelaksanaan pembayaran
pajak dan administrasinya.
Cukup jelas.
Pasal 11
(1) Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17, Pasal 17B, Pasal 17C, atau Pasal 17D dikembalikan,
dengan ketentuan bahwa apabila ternyata Wajib Pajak mempunyai utang pajak,
langsung diperhitungkan untuk melunasi terlebih dahulu utang pajak tersebut. ***)
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (3a)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Atas permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat memberikan persetujuan
untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak yang terutang termasuk
kekurangan pembayaran Pajak Penghasilan yang masih harus dibayar dalam Surat
PemberitahuanTahunan Pajak Penghasilan meskipun tanggal Jatuh tempo pembayaran
telah ditentukan.
Kelonggaran tersebut diberikan dengan hati-hati untuk paling lama 12 (dua belas)
bulan dan terbatas kepada Wajib Pajak yang benar-benar sedang mengalami kesulitan
likuiditas.
Pasal 10
(1) Wajib Pajak wajib membayar atau menyetor pajak yang terutang dengan
menggunakan Surat Setoran Pajak ke kas negara melalui tempat pembayaran
yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
(1a)Surat Setoran Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berfungsi sebagai
bukti pembayaran pajak apabila telah disahkan oleh Pejabat kantor penerima
pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi, yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
(2) Tata cara pembayaran, penyetoran pajak, dan pelaporannya serta tata cara
mengangsur dan menunda pembayaran pajak diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan. ***)
(1a) Kelebihan pembayaran pajak sebagai akibat adanya Surat Keputusan Keberatan,
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi,
Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak,
dan Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, serta Surat Keputusan
Pemberian Imbalan Bunga dikembalikan kepada Wajib Pajak dengan ketentuan
jika ternyata Wajib Pajak mempunyai utang pajak, langsung diperhitungkan untuk
melunasi terlebih dahulu utang pajak tersebut. ***)
(2) Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dan ayat (1a) dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak diterima sehubungan dengan diterbitkannya Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1), atau
sejak diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17 ayat (2) dan Pasal 17B, atau sejak diterbitkannya Surat Keputusan
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17C atau Pasal 17D, atau sejak diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat
Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak atau Surat
Keputusan Pemberian Imbalan Bunga, atau sejak diterimanya Putusan Banding
atau Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan kelebihan pembayaran
pajak. ***)
(3) Apabila pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan setelah jangka
waktu 1 (satu) bulan, Pemerintah memberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan atas keterlambatan pengembalian kelebihan pembayaran pajak,
dihitung sejak batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) berakhir sampai
dengan saat dilakukan pengembalian kelebihan. ***)
(4) Tata cara penghitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Penjelasan Pasal 10
Ayat (1)
Penjelasan Pasal 11
Cukup jelas.
Ayat (1)
Ayat (1a)
Jika setelah diadakan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dengan
jumlah kredit pajak menunjukkan jumlah selisih lebih (jumlah kredit pajak lebih besar
daripada jumlah pajak yang terutang) atau telah dilakukan pembayaran pajak yang
Cukup jelas.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
38
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
BAB III
seharusnya tidak terutang, Wajib Pajak berhak untuk meminta kembali kelebihan
pembayaran pajak, dengan catatan Wajib Pajak tersebut tidak mempunyai utang pajak.
Dalam hal Wajib PaJak masih mempunyai utang pajak yang meliputi semua jenis pajak
baik di pusat maupun cabang-cabangnya, kelebihan pembayaran tersebut harus
diperhitungkan lebih dahulu dengan utang pajak tersebut dan jika masih terdapat sisa
lebih, dikembalikan kepada Wajib Pajak.
Ayat (1a)
39
PENETAPAN DAN KETETAPAN PAJAK
Pasal 12
(1) Setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak menggantungkan pada
adanya surat ketetapan pajak. ***)
Cukup jelas.
(2) Jumlah Pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan yang disampaikan oleh
Wajib Pajak adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan. ***)
Ayat (2)
(3) Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang terutang
menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak benar,
Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang. ***)
Untuk menjamin kepastian hukum bagi Wajib Pajak dan ketertiban administrasi, batas
waktu pengembalian kelebihan pembayaran pajak ditetapkan paling lama 1 (satu)
bulan:
a. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasai
17 ayat (1), dihitung sejak tanggal diterimanya permohonan tertulis tentang
pengembalian kelebihan pembayaran pajak;
Penjelasan Pasal 12
b.
untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17
ayat (2) dan Pasal 17B, dihitung sejak tanggal penerbitan;
c.
untuk Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17C dan Pasal 17D, dihitung sejak tanggal penerbitan;
Pajak pada prinsipnya terutang pada saat timbulnya objek pajak yang dapat dikenai
pajak, tetapi untuk kepentingan administrasi perpajakan saat terutangnya pajak
tersebut adalah:
a.
pada suatu saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga;
d.
untuk Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi
Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga,
dihitung sejak tanggal penerbitan;
b.
pada akhir masa, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pemberi kerja, atau
yang dipungut oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh Pengusaha Kena
Pajak atas pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah; atau
c.
pada akhir Tahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan.
e.
untuk Putusan Banding dihitung sejak diterimanya Putusan Banding oleh Kantor
Direktorat Jenderai Pajak yang berwenang melaksanakan putusan pengadilan;
atau
f.
untuk Putusan Peninjauan Kembali dihitung sejak diterimanya Putusan Peninjauan
Kembali oleh Kantor Direktorat Jenderai Pajak yang berwenang melaksanakan
putusan pengadilan sampai dengan saat diterbitkan Surat Keputusan
Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak.
Jumlah pajak yang terutang yang telah dipotong, dipungut, atau pun yang harus dibayar
oleh Wajib Pajak setelah tiba saat atau masa pelunasan pembayaran sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 dan Pasal 10 ayat (2), oleh Wajib Pajak harus disetorkan ke
kas negara melalui tempat pembayaran yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10 ayat (1).
Ayat (3)
Untuk menciptakan keseimbangan hak dan kewajiban bagi Wajib Pajak melalui
pelayanan yang lebih baik, diatur bahwa setiap keterlambatan dalam pengembalian
kelebihan pembayaran pajak dari jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat
(2), kepada Wajib Pajak yang bersangkutan diberikan imbalan bunga sebesar 2%
(dua persen) per bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 1 (satu) bulan sampai
dengan saat diterbitkan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak.
Ayat (1)
Berdasarkan Undang-Undang ini Direktorat Jenderal Pajak tidak berkewajiban untuk
menerbitkan surat ketetapan pajak atas semua Surat Pemberitahuan yang disampaikan
Wajib Pajak. Penerbitan suatu surat ketetapan pajak hanya terbatas pada Wajib Pajak
tertentu yang disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisian Surat Pemberitahuan
atau karena ditemukannya data fiskal yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
Ayat (2)
Ketentuan ini mengatur bahwa kepada Wajib Pajak yang telah menghitung dan membayar
besarnya pajak yang terutang secara benar sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, serta melaporkan dalam Surat Pemberitahuan, tidak
perlu diberikan surat ketetapan pajak atau pun Surat Tagihan Pajak.
Ayat (4)
Cukup jelas.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
40
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (3)
Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain, pajak yang dihitung
dan dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan yang bersangkutan tidak benar, misalnya
pembebanan biaya ternyata melebihi yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak
menetapkan besarnya pajak yang terutang sebagaimana mestinya sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Pasal 13
(1) Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya
Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dalam hal-hal sebagai berikut:
***)
41
Pemberitahuan menjadi pasti sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan apabila dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana
dimaksud pada ayat (1), setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak tidak diterbitkan surat ketetapan
pajak. ***)
(5) Walaupun jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah
lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tetap dapat diterbitkan ditambah
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari
jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, apabila Wajib Pajak setelah jangka
waktu tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan
negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum
tetap. ***)
a.
apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang
terutang tidak atau kurang dibayar;
(6) Tata cara penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
pada ayat (5) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
b.
apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) dan setelah ditegur secara
tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam
Surat Teguran;
Penjelasan Pasal 13
c.
apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah ternyata tidak
seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya
dikenai tarif 0% (nol persen);
d.
apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 atau Pasal 29
tidak dipenuhi sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang;
atau
e.
apabila kepada Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4a).
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf e ditambah dengan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan paling lama
24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya
Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar. ***)
(3) Jumlah pajak dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf d ditambah dengan sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar: ***)
a.
50% (lima puluh persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang
dibayar dalam satu Tahun Pajak;
b.
100% (seratus persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang
dipotong, tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetor, dan dipotong
atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetor; atau
Ayat (1)
Ketentuan ayat ini memberi wewenang kepada Direktur Jenderal Pajak untuk dapat
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, yang pada hakikatnya hanya terhadap
kasus-kasus tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat ini. Dengan demikian, hanya
terhadap Wajib Pajak yang berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain tidak
memenuhi kewajiban formal dan/atau kewajiban material. Keterangan lain tersebut
adalah data konkret yang diperoieh atau dimiliki oleh Direktur Jenderal Pajak, antara
lain berupa hasil konfirmasi faktur pajak dan bukti pemotongan Pajak Penghasilan.
Wewenang yang diberikan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
kepada Direktur Jenderal Pajak untuk melakukan koreksi fiskal tersebut dibatasi sampai
dengan kurun waktu 5 (lima) tahun.
Menurut ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar baru diterbitkan jika Wajib Pajak tidak membayar pajak sebagaimana
mestinya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Diketahuinya Wajib Pajak tidak atau kurang membayar pajak karena dilakukan
pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang bersangkutan dan dari hasil pemeriksaan
itu diketahui bahwa Wajib Pajak tidak atau kurang membayar dari jumlah pajak yang
seharusnya terutang.
Pemeriksaan dapat dilakukan di tempat tinggal, tempat kedudukan, dan/atau tempat
kegiatan usaha Wajib Pajak. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dapat juga diterbitkan
dalam hal Direktur Jenderal Pajak memiliki data lain diluar data yang disampaikan
oleh Wajib Pajak sendiri, dari data tersebut dapat dipastikan bahwa Wajib Pajak tidak
memenuhi kewajiban pajak sebagaimana mestinya. Untuk memastikan kebenaran data
itu, terhadap Wajib Pajak dapat dilakukan pemeriksaan.
(4) Besarnya pajak yang terutang yang diberitahukan oleh Wajib Pajak dalam Surat
Surat Pemberitahuan yang tidak disampaikan pada waktunya walaupun telah ditegur
secara tertulis dan tidak juga disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan
dalam Surat Teguran sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b membawa akibat
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar secara
Jabatan. Terhadap ketetapan seperti ini dikenai sanksi administrasi berupa kenaikan
sebagaimana dimaksud pada ayat (3).
*) **) ***) ****) *) **) ***) ****) c.
100% (seratus persen) dari Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang tidak atau kurang dibayar.
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
42
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Teguran, antara lain, dimaksudkan untuk memberi kesempatan kepada Wajib Pajak
yang beritikad baik untuk menyampaikan alasan atau sebab-sebab tidak dapat
disampaikannya Surat Pemberitahuan karena sesuatu hal di luar kemampuannya (force
majeur).
Bagi Wajib Pajak yang tidak melaksanakan kewajiban perpajakan di bidang Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, yang mengakibatkan
pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
huruf c, dikenai sanksi administrasi dengan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar ditambah dengan kenaikan sebesar 100% (seratus persen).
Bagi Wajib Pajak yang tidak menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 28 atau pada saat diperiksa tidak memenuhi permintaan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 29 sehingga Direktur Jenderal Pajak tidak dapat menghitung
jumlah pajak yang seharusnya terutang sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d,
Direktur Jenderal Pajak berwenang menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
dengan penghitungan secara jabatan, yaitu penghitungan pajak didasarkan pada data
yang tidak hanya diperoleh dari Wajib Pajak saja.
Pembuktian atas uraian penghitungan yang dijadikan dasar penghitungan secara
jabatan oleh Direktur Jenderal Pajak dibebankan kepada Wajib Pajak. Sebagai contoh:
1. pembukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 tidak lengkap sehingga
penghitungan laba rugi atau peredaran tidak jelas;
2. dokumen-dokumen pembukuan tidak lengkap sehingga angka-angka dalam
pembukuan tidak dapat diuji; atau
3. dari rangkaian pemeriksaan dan/atau fakta-fakta yang diketahui besar dugaan
disembunyikannya dokumen atau data pendukung lain di suatu tempat tertentu
sehingga dari sikap demikian jelas Wajib Pajak telah tidak menunjukkan iktikad
baiknya untuk membantu kelancaran jalannya pemeriksaan.
Beban pembuktian tersebut berlaku juga bagi ketetapan yang diterbitkan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf b.
Ayat (2)
Ayat ini mengatur sanksi administrasi perpajakan yang dikenakan kepada Wajib Pajak
karena melanggar kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a
dan huruf e. Sanksi administrasi perpajakan tersebut berupa bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan yang dicantumkan dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
Sanksi administrasi berupa bunga, dihitung dari jumlah pajak yang tidak atau kurang
dibayar dan bagian dari bulan dihitung 1 (satu) bulan.
Walaupun Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut diterbitkan lebih dari 2 (dua)
tahun sejak berakhirnya Tahun Pajak, bunga dikenakan atas kekurangan tersebut
hanya untuk masa 2 (dua) tahun.
Contoh:Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan.
Wajib Pajak PT A mempunyai penghasilan kena pajak selama Tahun Pajak 2006 sebesar
Rp100.000.000,00 dan menyampaikan Surat Pemberitahuan tepat waktu. Pada bulan
April 2009 berdasarkan hasil pemeriksaan diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar maka sanksi bunga dihitung sebagai berikut:
1.
Penghasilan Kena Pajak
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Rp 100.000.000,00
2.
Pajak yang terutang
(30% x Rp100.000.000,00) 3.
Kredit pajak
4.
Pajak yang kurang dibayar 5.
Bunga 24 bulan
(24 x 2% x Rp 20.000.000,00)
Rp
6.
Jumlah pajak yang masih harus dibayar Rp
43
Rp 3 0.000.000,00
Rp
Rp
10.000.000,00 (-)
20.000.000,00
9.600.000,00 (+)
29.600.000,00
Dalam hal pengusaha tidak melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak, selain harus menyetor pajak yang terutang, pengusaha tersebut
juga dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari
pajak yang kurang dibayar yang dihitung sejak berakhirnya Masa Pajak untuk paling
lama 24 (dua puluh empat) bulan.
Ayat (3)
Ayat ini mengatur sanksi administrasi dari suatu ketetapan pajak karena melanggar
kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf
d. Sanksi administrasi berupa kenaikan merupakan suatu jumlah proporsional yang
harus ditambahkan pada pokok pajak yang kurang dibayar.
Besarnya sanksi administrasi berupa kenaikan berbeda-beda menurut jenis pajaknya,
yaitu untuk jenis Pajak Penghasilan yang dibayar oleh Wajib Pajak sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen), untuk jenis Pajak Penghasilan yang
dipotong oleh orang atau badan lain sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
100% (seratus persen), sedangkan untuk jenis Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%
(seratus persen).
Ayat (4)
Untuk memberikan kepastian hukum bagi Wajib Pajak berkenaan dengan pelaksanaan
pemungutan pajak dengan sistem self assessment, apabila dalam jangka waktu 5 (lima)
tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) sejak saat terutangnya pajak, berakhirnya
Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau berakhirnya Tahun Pajak, Direktur Jenderal
Pajak tidak menerbitkan surat ketetapan pajak, jumlah pembayaran pajak yang
diberitahukan dalam Surat Pemberitahuan Masa atau Surat Pemberitahuan Tahunan
pada hakikatnya telah menjadi tetap dengan sendirinya atau telah menjadi pasti karena
hukum sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (5)
Apabila terhadap Wajib Pajak dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan,
untuk menentukan kerugian pada pendapatan negara, atas jumlah pajak yang terutang
belum dikeluarkan surat ketetapan pajak.
Untuk mengetahui bahwa Wajib Pajak memang benar-benar melakukan tindak
pidana di bidang perpajakan, harus dibuktikan melalui proses pengadilan yang dapat
membutuhkan waktu lebih dari 5 (lima) tahun. Kemungkinan dapat terjadi bahwa Wajib
Pajak yang disidik oleh Penyidik Pegawai Negeri Sipil, tetapi oleh penuntut umum tidak
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
44
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
45
dituntut berdasarkan sanksi pidana perpajakan, misalnya Wajib Pajak yang dijatuhi pidana
oleh pengadilan karena melakukan penyelundupan yang dalam putusan pengadiian
tersebut menunjukkan adanya suatu jumlah objek pajak yang belum dikenai pajak.
d.
pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi
tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat
waktu;
Oleh karena itu, dalam rangka memperoleh kembali pajak yang terutang tersebut, dalam
hal Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau
tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara
berdasarkan putusan Pengadiian yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar masih dibenarkan untuk diterbitkan, ditambah sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari jumlah pajak
yang tidak atau kurang dibayar meskipun jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) dilampaui.
e.
pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak yang tidak
mengisi faktur pajak secara lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13
ayat (5) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya,
selain:
1.
identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf
b Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya;
atau
2.
identitas pembeli serta nama dan tandatangan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b dan huruf g Undang-Undang Pajak
Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, dalam hal penyerahan
dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak pedagang eceran;
Ayat (6)
Cukup jelas.
Pasal 13A ***)
Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan atau
menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau
melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat menimbulkan kerugian
pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut
pertama kali dilakukan oleh Wajib Pajak dan Wajib Pajak tersebut wajib melunasi
kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi berupa
kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar yang
ditetapkan melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
f.
Pengusaha Kena Pajak melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan masa
penerbitan faktur pajak; atau
g.
Pengusaha Kena Pajak yang gagal berproduksi dan telah diberikan
pengembalian Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat
(6a) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya.
(2) Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) mempunyai kekuatan
hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak. ***)
Penjelasan Pasal 13A
(3) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Tagihan Pajak sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf b ditambah dengan sanksi administrasi
berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua
puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya Surat
Tagihan Pajak. ***)
Pengenaan sanksi pidana merupakan upaya terakhir untuk meningkatkan kepatuhan
Wajib Pajak. Namun, bagi Wajib Pajak yang melanggar pertama kali ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 tidak dikenai sanksi pidana, tetapi dikenai
sanksi administrasi.
(4) Terhadap pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) huruf d, huruf e, atau huruf f masing-masing, selain wajib menyetor pajak
yang terutang, dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen)
dari Dasar Pengenaan Pajak. ***)
Oleh karena itu, Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan Surat
Pemberitahuan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar
atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga
dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara tidak dikenai sanksi pidana
apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan Wajib Pajak. Dalam hal ini, Wajib
Pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang
beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen) dari
jumlah pajak yang kurang dibayar.
(5) Terhadap Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf g
dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
dari jumlah pajak yang ditagih kembali, dihitung dari tanggal penerbitan Surat
Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak sampai dengan tanggal
penerbitan Surat Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)
bulan. ***)
Pasal 14
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila: ***)
*) **) ***) ****) a.
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;
b.
dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat
salah tulis dan/atau salah hitung;
c.
Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga;
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
(6) Tata cara penerbitan Surat Tagihan Pajak diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Penjelasan Pasal 14
Ayat (1)
Cukup jelas.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Susunan Dalam Satu Naskah
46
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (2)
Surat Tagihan Pajak menurut ayat ini disamakan kekuatan hukumnya dengan surat
ketetapan pajak sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat
Paksa.
47
Surat Tagihan Pajak, sedangkan pajak yang terutang ditagih dengan surat ketetapan
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga atas Surat Tagihan
Pajak yang diterbitkan karena:
a.
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar; atau
b.
penelitian Surat Pemberitahuan yang menghasilkan pajak kurang dibayar karena
terdapat salah tulis dan/atau salah hitung.
Untuk jelasnya diberikan contoh cara penghitungan sebagai berikut:
1.
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar.
Pajak Penghasilan Pasal 25 tahun 2008 setiap bulan sebesar Rp 100.000.000,00
jatuh tempo misalnya tiap tanggal 15 Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan Juni 2008
dibayar tepat waktu sebesar Rp 40.000.000,00.
Atas kekurangan Pajak Penghasilan Pasal 25 tersebut diterbitkan Surat Tagihan
Pajak pada tanggal 18 September 2008 dengan penghitungan sebagai berikut :
- Kekurangan bayar Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan Juni 2008
(Rp100.000.000,00-Rp 40.000.000,00)
= Rp
- Bunga = 3 x 2% x Rp 60.000.000,00
= Rp
- Jumlah yang harus dibayar
= Rp
60.000.000,00
3.600.000,00 (+)
63.600.000,00
2. Hasil penelitian Surat Pemberitahuan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2008 yang disampaikan
pada tanggal 31 Maret 2009 setelah dilakukan penelitian ternyata terdapat
salah hitung yang menyebabkan Pajak Penghasilan kurang bayar sebesar
Rp1.000.000,00. Atas kekurangan Pajak Penghasilan tersebut diterbitkan Surat
Tagihan Pajak pada tanggal 12 Juni 2009 dengan penghitungan sebagai berikut:
- Kekurangan bayar Pajak Penghasilan
= Rp
- Bunga = 3 x 2%x Rp1.000.000,00
= Rp
- Jumlah yang harus dibayar = Rp
1.000.000,00
60.000,00 (+)
1.060.000,00
Ayat (6)
Cukup jelas.
Pasal 15
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau
berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak apabila ditemukan
data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang setelah
dilakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan. ***)
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pajak tersebut. ***)
(3) Kenaikan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dikenakan apabila Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan itu diterbitkan berdasarkan keterangan
tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat Direktur Jenderal
Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan. ***)
(4) Apabila jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah
lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tetap dapat diterbitkan
ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan
persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, dalam hal Wajib Pajak
setelah jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dipidana karena melakukan tindak
pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan
kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah
mempunyai kekuatan hukum tetap. ***)
(5) Tata cara penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan sebagaimana
dimaksud pada ayat (4) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan. ***)
Ayat (4)
Penjelasan Pasal 15
Pengusaha Kena Pajak yang tidak membuat faktur pajak maupun Pengusaha Kena
Pajak yang membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu atau tidak selengkapnya
mengisi faktur pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen)
dari Dasar Pengenaan Pajak.
Ayat (1)
Demikian pula bagi Pengusaha Kena Pajak yang membuat faktur pajak, tetapi
melaporkannya tidak tepat waktu, dikenai sanksi yang sama. Sanksi administrasi
berupa denda sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak ditagih dengan
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Untuk menampung kemungkinan terjadinya suatu Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
yang ternyata telah ditetapkan lebih rendah atau pajak yang terutang dalam suatu Surat
Ketetapan Pajak Nihil ditetapkan lebih rendah atau telah dilakukan pengembalian pajak
yang tidak seharusnya sebagaimana telah ditetapkan dalam Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menerbitkan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan dalam Jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat
terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
48
Susunan Dalam Satu Naskah
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan merupakan koreksi atas surat ketetapan
pajak sebelumnya. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan baru diterbitkan
apabila sudah pernah diterbitkan surat ketetapan pajak. Pada prinsipnya untuk
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan perlu dilakukan pemeriksaan.
Jika surat ketetapan pajak sebelumnya diterbitkan berdasarkan pemeriksaan, perlu
dilakukan pemeriksaan ulang sebelum menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan. Dalam hal surat ketetapan pajak sebelumnya diterbitkan berdasarkan
keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf a, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan juga harus diterbitkan berdasarkan pemeriksaan, tetapi
bukan pemeriksaan ulang.
Dengan demikian, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tidak akan mungkin
diterbitkan sebelum didahului dengan penerbitan surat ketetapan pajak. Penerbitan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dilakukan dengan syarat adanya data baru
termasuk data yang semula belum terungkap yang menyebabkan penambahan pajak
yang terutang dalam surat ketetapan pajak sebelumnya. Sejalan dengan itu, setelah
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan sebagai akibat telah lewat waktu 12 (dua
belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan diterbitkan hanya dalam hal ditemukan data baru termasuk data yang
semula belum terungkap. Dalam hal masih ditemukan lagi data baru termasuk data
yang semula belum terungkap pada saat diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan, dan/atau data baru termasuk data yang semula belum terungkap yang
diketahui kemudian oleh Direktur Jenderal Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan masih dapat diterbitkan lagi.
Yang dimaksud dengan “data baru” adalah data atau keterangan mengenai segala
sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang yang
oleh Wajib Pajak belum diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam Surat
Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya maupun dalam pembukuan perusahaan
yang diserahkan pada waktu pemeriksaan.
Selain itu, yang termasuk dalam data baru adalah data yang semula belum terungkap,
yaitu data yang:
a.
tidak diungkapkan oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan beserta lampirannya
(termasuk laporan keuangan); dan/atau
b.
pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan
data dan/atau memberikan keterangan lain secara benar, lengkap, dan terinci
sehingga tidak memungkinkan fiskus dapat menerapkan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan dengan benar dalam menghitung jumlah pajak
yang terutang.
Walaupun Wajib Pajak telah memberitahukan data dalam Surat Pemberitahuan atau
mengungkapkannya pada waktu pemeriksaan, tetapi apabila memberitahukannya atau
mengungkapkannya dengan cara sedemikian rupa sehingga membuat fiskus tidak
mungkin menghitung besarnya Jumlah pajak yang terutang secara benar sehingga
jumlah pajak yang terutang ditetapkan kurang dari yang seharusnya, hal tersebut
termasuk dalam pengertian data yang semula belum terungkap.
Contoh:
1. Dalam Surat Pemberitahuan dan/atau laporan keuangan tertulis adanya biaya
ikian Rp 10.000.000,00, sedangkan sesungguhnya biaya tersebut terdiri atas
Rp5.000.000.00 biaya iklan di media massa dan Rp5.000.000.00 sisanya adalah
sumbangan atau hadiah yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya. Apabila pada
*) **) ***) ****) Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
49
saat penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian tersebut
sehingga fiskus tidak melakukan koreksi atas pengeluaran berupa sumbangan
atau hadiah sehingga pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara benar, data
mengenai pengeluaran berupa sumbangan atau hadiah tersebut tergolong data
yang semula belum terungkap.
2.
Dalam Surat Pemberitahuan dan/atau laporan keuangan disebutkan pengelompokan
harta tetap yang disusutkan tanpa disertai dengan perincian harta pada setiap
kelompok yang dimaksud, demikian pula pada saat pemeriksaan untuk penetapan
semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian tersebut sehingga fiskus
tidak dapat meneliti kebenaran pengelompokan dimaksud, misalnya harta yang
seharusnya termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan kelompok
3, tetapi dikelompokkan ke dalam kelompok 2. Akibatnya, atas kesalahan
pengelompokan harta tersebut tidak dilakukan koreksi, sehingga pajak yang
terutang tidak dapat dihitung secara benar. Apabila setelah itu diketahui adanya
data yang menyatakan bahwa pengelompokan harta tersebut tidak benar, maka
data tersebut termasuk data yang semula belum terungkap.
3. Pengusaha Kena Pajak melakukan pembelian sejumlah barang dari Pengusaha
Kena Pajak lain dan atas pembelian tersebut oleh Pengusaha Kena Pajak penjual
diterbitkan faktur pajak. Barang-barang tersebut sebagian digunakan untuk
kegiatan yang mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usahanya, seperti
pengeluaran untuk kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen,
dan sebagian lainnya tidak mempunyai hubungan langsung. Seluruh faktur pajak
tersebut dikreditkan sebagai Pajak Masukan oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli.
Apabila pada saat penetapan semula Pengusaha Kena Pajak tidak mengungkapkan
rincian penggunaan barang tersebut dengan benar sehingga tidak dilakukan koreksi
atas pengkreditan Pajak Masukan tersebut oleh fiskus, sebagai akibatnya Pajak
Pertambahan Nilai yang terutang tidak dapat dihitung secara benar. Apabila setelah
itu diketahui adanya data atau keterangan tentang kesalahan mengkreditkan Pajak
Masukan yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha dimaksud,
data atau keterangan tersebut merupakan data yang semula belum terungkap.
Ayat (2)
Dalam hal setelah diterbitkan surat ketetapan pajak ternyata masih ditemukan data
baru termasuk data yang belum terungkap yang belum diperhitungkan sebagai dasar
penetapan tersebut, atas pajak yang kurang dibayar ditagih dengan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
100% (seratus persen) dari pajak yang kurang dibayar.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Dalam hal Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana yang dapat menimbulkan
kerugian pada pendapatan negara berupa pajak berdasarkan putusan pengadilan yang
telah mempunyai kekuatan hukum tetap, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
tetap dapat diterbitkan, ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat
puluh delapan persen) dari Jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar meskipun jangka
waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilampaui.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
50
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (5)
h.
Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi;
Cukup jelas.
i.
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak; atau
j.
Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak.
Pasal 16
(1) Atas permohonan Wajib Pajak atau karena jabatannya, Direktur Jenderal Pajak
dapat membetulkan surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi
Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak,
Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak, atau Surat
Keputusan Pemberian Imbalan Bunga, yang dalam penerbitannya terdapat
kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan
tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
(2) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
tanggal surat permohonan pembetulan diterima, harus memberi keputusan atas
permohonan pembetulan yang diajukan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada
ayat (1). ***)
(3) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) telah lewat, tetapi
Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan pembetulan
yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan. ***)
(4) Apabila diminta oleh Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan
keterangan secara tertulis mengenai hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak
atau mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud
pada ayat (1). ***)
51
Ruang Lingkup pembetulan yang diatur pada ayat ini terbatas pada kesalahan atau
kekeliruan sebagai akibat dari:
a.
kesalahan tulis, antara lain kesalahan yang dapat berupa nama, alamat, Nomor
Pokok Wajib Pajak, nomor surat ketetapan pajak, jenis pajak, Masa Pajak atau
Tahun Pajak, dan tanggal jatuh tempo;
b.
kesalahan hitung, antara lain kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan/atau
pengurangan dan/atau perkalian dan/atau pembagian suatu bilangan; atau
c. kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundangundangan perpajakan, yaitu kekeliruan dalam penerapan tarif, kekeliruan penerapan
persentase Norma Penghitungan Penghasilan Neto, kekeliruan penerapan sanksi
administrasi, kekeliruan Penghasilan Tidak Kena Pajak, kekeliruan penghitungan
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan, dan kekeliruan dalam pengkreditan
pajak.
Pengertian “membetulkan” pada ayat ini, antara lain, menambahkan, mengurangkan,
atau menghapuskan, tergantung pada sifat kesalahan dan kekeliruannya.
Jika masih terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan
ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak
dapat mengajukan lagi permohonan pembetulan kepada Direktur Jenderal Pajak, atau
Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pembetulan lagi karena jabatan.
Ayat (2)
Penjelasan Pasal 16
Ayat (1)
Pembetulan menurut ayat ini dilaksanakan dalam rangka menjalankan tugas
pemerintahan yang baik sehingga apabila terdapat kesalahan atau kekeliruan yang
bersifat manusiawi perlu dibetulkan sebagaimana mestinya. Sifat kesalahan atau
kekeliruan tersebut tidak mengandung persengketaan antara fiskus dan Wajib Pajak.
Apabila ditemukan kesalahan atau kekeliruan baik oleh fiskus maupun berdasarkan
permohonan Wajib Pajak, kesalahan atau kekeliruan tersebut harus dibetulkan. Yang
dapat dibetulkan karena kesalahan atau kekeliruan adalah sebagai berikut:
a.
surat ketetapan pajak, yang meliputi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar;
b.
Surat Tagihan Pajak;
c.
Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak;
d.
Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga;
e.
Surat Keputusan Pembetulan;
f.
Surat Keputusan Keberatan;
g.
Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi;
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Untuk memberikan kepastian hukum, permohonan pembetulan yang diajukan oleh
Wajib Pajak harus diputuskan dalam batas waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
permohonan diterima.
Ayat (3)
Dalam hal batas waktu 6 (enam) bulan terlampaui, tetapi Direktur Jenderal Pajak belum
memberikan keputusan, permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan.
Dengan dianggap dikabulkannya permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan Surat Keputusan Pembetulan sesuai dengan permohonan Wajib Pajak.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pasal 17
(1) Direktur Jenderal Pajak, setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang
dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang. ***)
(2) Berdasarkan permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak, setelah meneliti
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
52
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
kebenaran pembayaran pajak, menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
apabila terdapat pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang, yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
(3) Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar masih dapat diterbitkan lagi apabila berdasarkan
hasil pemeriksaan dan/atau data baru ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya
lebih besar daripada kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan. ***)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Penjelasan Pasal 17A
Ayat (1)
Menurut ketentuan ayat ini, Surat Ketetapan Pajak Nihil diterbitkan untuk:
a.
Pajak Penghasilan apabila jumlah kredit pajak sama dengan pajak yang terutang
atau pajak yang tidak terutang dan tidak ada kredit pajak;
b.
Pajak Pertambahan Nilai apabila jumlah kredit pajak sama dengan jumlah paJak
yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. Jika terdapat
pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang
terutang dihitung dengan cara jumlah Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak yang
dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai tersebut; atau
Penjelasan Pasal 17
Ayat (1)
Menurut ketentuan ayat ini Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan untuk:
a.
Pajak Penghasilan apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah pajak
yang terutang;
b.
Pajak Pertambahan Nilai apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah
pajak yang terutang. Jika terdapat pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak
Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang terutang dihitung dengan cara jumlah
Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak
Pertambahan Nilai tersebut; atau
c. Pajak Penjualan Atas Barang Mewah apabila jumlah pajak yang dibayar sama
dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada
pembayaran pajak.
Ayat (2)
Cukup jelas.
c. Pajak Penjualan Atas Barang Mewah apabila jumlah pajak yang dibayar lebih
besar daripada jumlah pajak yang terutang.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar tersebut diterbitkan setelah dilakukan pemeriksaan
atas Surat Pemberitahuan yang disampaikan Wajib Pajak yang menyatakan kurang
bayar, nihil, atau lebih bayar yang tidak disertai dengan permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak.
Apabila Wajib Pajak setelah menerima Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dan
menghendaki pengembalian kelebihan pembayaran pajak, wajib mengajukan
permohonan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (2).
Ayat (2)
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 17A
(1) Direktur Jenderal Pajak, setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak Nihil apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar
sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada
kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak. ***)
(2) Tata cara penerbitan Surat Ketetapan Pajak Nihil diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan. ***)
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Pasal 17B
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak, selain permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17C dan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17D, harus menerbitkan
surat ketetapan pajak paling lama 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan
diterima secara lengkap. ***)
(1a) Ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak berlaku terhadap Wajib
Pajak yang sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di
bidang perpajakan, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan. ***)
(2) Apabila setelah melampaui jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap dikabulkan dan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar harus diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan setelah
jangka waktu tersebut berakhir. ***)
Cukup jelas.
*) **) ***) ****) 53
(3) Apabila Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar terlambat diterbitkan sebagaimana
dimaksud pada ayat (2), kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana
dimaksud pada ayat (2) sampai dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar. ***)
(4) Apabila pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1a) tidak dilanjutkan dengan penyidikan;
dilanjutkan dengan penyidikan, tetapi tidak dilanjutkan dengan penuntutan tindak
pidana di bidang perpajakan; atau dilanjutkan dengan penyidikan dan penuntutan
tindak pidana di bidang perpajakan, tetapi diputus bebas atau lepas dari segala
tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan
hukum tetap, dan dalam hal kepada Wajib Pajak diterbitkan Surat Ketetapan
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
54
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pajak Lebih Bayar, kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak
berakhirnya jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) sampai dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar, dan bagian
dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. ***)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pajak Penghasilan, dan paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima
secara lengkap untuk Pajak Pertambahan Nilai. ***)
(2) Kriteria tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi: ***)
a.
tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan;
b.
tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali
tunggakan pajak yang telah memperoleh izin untuk mengangsur atau
menunda pembayaran pajak;
c.
Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga pengawasan
keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian selama 3
(tiga) tahun berturut-turut; dan
d.
tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum
tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.
Penjelasan Pasal 17B
Ayat (1)
Yang dimaksud dengan “surat permohonan telah diterima secara lengkap” adalah
Surat Pemberitahuan yang telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3.
Surat ketetapan pajak yang diterbitkan berdasarkan hasil pemeriksaan atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dapat berupa Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Nihil atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.
(3) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak. ***)
Ayat (1a)
Yang dimaksud dengan “sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan” adalah
dimulai sejak surat pemberitahuan pemeriksaan bukti permulaan disampaikan kepada
Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari
Wajib Pajak.
Ayat (2)
Batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dimaksudkan untuk memberikan
kepastian hukum terhadap permohonan Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak
sehingga bila batas waktu tersebut dilampaui dan Direktur Jenderal Pajak tidak
memberikan suatu keputusan, permohonan tersebut dianggap dikabulkan. Selain
itu, batas waktu tersebut dimaksudkan pula untuk kepentingan tertib administrasi
perpajakan.
(4) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dan menerbitkan surat ketetapan pajak,
setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak. ***)
(5) Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4),
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, jumlah
kekurangan pajak ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pembayaran pajak. ***)
(6) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak dapat diberikan
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak apabila: ***)
Ayat (3)
Jika Direktur Jenderal Pajak terlambat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar,
kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan,
dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) sampai
dengan saat Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan, dan bagian dari bulan
dihitung 1 (satu) bulan.
terhadap Wajib Pajak tersebut dilakukan tindakan penyidikan tindak pidana
di bidang perpajakan;
b.
terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak
tertentu 2 (dua) Masa Pajak berturut-turut;
c.
terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak
tertentu 3 (tiga) Masa Pajak dalam 1 (satu) tahun kalender; atau
d.
terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan.
(7) Tata cara penetapan Wajib Pajak dengan kriteria tertentu diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Pasal 17C
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria
tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
Pajak paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
a.
Penjelasan Pasal 17C
Ayat (4)
*) **) ***) ****) 55
Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak untuk Wajib Pajak
dengan kriteria tertentu setelah dilakukan penelitian harus diterbitkan Surat Keputusan
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama:
a.
3 (tiga) bulan untuk Pajak Penghasilan
b.
1 (satu) bulan untuk Pajak Pertambahan Nilai
sejak permohonan di terima secara lengkap, dalam arti bahwa Surat Pemberitahuan
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
56
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
a.
telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1), ayat (1a), dan
ayat (6). Permohonan dapat disampaikan dengan cara mengisi kolom dalam Surat
Pemberitahuan atau dengan surat tersendiri. Pengembalian pendahuluan kelebihan
pembayaran pajak dapat diberikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan
konfirmasi kebenaran kredit pajak.
b.
57
Pajak Penghasilan yang terutang sebesar Rp 100.000.000,00
Kredit pajak, yaitu:
ȃȃ
Pajak Penghasilan Pasal 22
Rp
20.000.000,00
ȃȃ
Pajak Penghasilan Pasal 23
Rp
40.000.000,00
ȃȃ
Pajak Penghasilan Pasal 25
Rp
90.000.000,00
Ayat (2)
Termasuk dalam pengertian kepatuhan penyampaian Surat Pemberitahuan adalah:
a.
tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan dalam 3 (tiga)
tahun terakhir;
b.
dalam Tahun Pajak terakhir, penyampaian Surat Pemberitahuan Masa untuk Masa
Pajak Januari sampai dengan November yang terlambat tidak lebih dari 3 (tiga)
Masa Pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut; dan
c.
Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat sebagaimana dimaksud dalam huruf b
telah disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan
Masa Masa Pajak berikutnya.
Bahwa Wajib Pajak tidak mempunyai tunggakan pajak adalah keadaan pada tanggal
31 Desember. Utang pajak yang belum melewati batas akhir pelunasan tidak termasuk
dalam pengertian tunggakan pajak.
Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar dengan penghitungan sebagai berikut:
ȃȃ Pajak Penghasilan yang terutang sebesar
Rp 100.000.000,00
ȃȃ Kredit Pajak:
ȃȃ
Pajak Penghasilan Pasal 22
Rp
20.000.000,00
ȃȃ
Pajak Penghasilan Pasal 23
Rp
40.000.000,00
ȃȃ
Pajak Penghasilan Pasal 25
Rp
90.000.000.00 (+)
Rp 150.000.000,00
ȃȃ
Jumlah Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak Rp
80.000.000,00 (-)
ȃȃ
Jumlah pajak yang dapat dikreditkan
Rp
70.000.000,00 (-)
Rp
30.000.000,00
ȃȃ
Pajak yang tidak/kurang dibayar
Ayat (3)
ȃȃ
Sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% Rp
30.000.000,00 (+)
Cukup jelas.
ȃȃ
Jumlah yang masih harus dibayar
60.000.000,00
Ayat (4)
Rp
2) Pajak Pertambahan Nilai
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dalam jangka waktu
5 (lima) tahun setelah melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang telah
memperoleh pengembalian pendahuluan sebagaimana dimaksud pada ayat (1). Surat
ketetapan pajak tersebut dapat berupa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, atau Surat
Ketetapan Pajak Nihil, atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.
ȃȃ
Pengusaha Kena Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan
kelebihan pajak sebesar Rp 60.000.000,00.
ȃȃ
Dari pemeriksaan diperoleh hasil sebagai berikut:
Ayat (5)
Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar dengan penghitungan sebagai berikut:
Untuk mendorong Wajib Pajak dalam melaporkan jumlah pajak yang terutang sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku, maka
apabila dari hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diterbitkan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pembayaran pajak.
a.
Pajak Keluaran Rp 100.000.000,00
b.
Kredit pajak, yaitu Pajak Masukan
Rp 150.000.000,00
ȃȃ
Pajak Keluaran
ȃȃ
Kredit Pajak:
ȃȃ
Pajak Masukan Rp 100.000.000,00
Rp 150.000.000,00
Untuk jelasnya cara penghitungan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan pengenaan
sanksi administrasi berupa kenaikan tersebut diberikan contoh sebagai berikut:
ȃȃ
Jumlah Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Paja Rp
60.000.000,00 (+)
ȃȃ
Jumlah pajak yang dapat dikreditkan
Rp
90.000.000,00 (-)
1)
ȃȃ
Pajak yang kurang dibayar Rp
10.000.000,00
ȃȃ
Sanksi administrasi kenaikan 100%
Rp
10.000.000,00 (+)
ȃȃ
Jumlah yang masih harus dibayar
Rp
20.000.000,00
Pajak Penghasilan
ȃȃ
ȃȃ
*) **) ***) ****) Wajib Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan kelebihan pajak
sebesar Rp 80.000.000,00.
Dari pemeriksaan diperoleh hasil sebagai berikut:
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Susunan Dalam Satu Naskah
58
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
59
Ayat (6)
Ayat (3)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Ayat (7)
Ayat (4)
Cukup jelas
Untuk mengurangi penyalahgunaan pemberian kemudahan percepatan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan
setelah memberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
Pasal 17D ***)
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak yang memenuhi
persyaratan tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan
Kelebihan Pajak paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara
lengkap untuk Pajak Penghasilan, dan paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan
diterima secara lengkap untuk Pajak Pertambahan Nilai.
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) yang dapat diberikan
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah:
a.
Ayat (5)
Untuk memotivasi Wajib Pajak agar melaporkan jumlah pajak yang terutang sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, apabila dari hasil pemeriksaan
sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar,
jumlah pajak yang kurang dibayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pembayaran pajak.
Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan
bebas;
b.
Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas
dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai dengan
jumlah tertentu;
c.
Wajib Pajak badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar
sampai dengan jumlah tertentu; atau
d.
Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa
Pajak Pertambahan Nilai dengan jumlah penyerahan dan jumlah lebih bayar
sampai dengan jumlah tertentu.
Pasal 17E ***)
Orang pribadi yang bukan subjek pajak dalam negeri yang melakukan pembelian
Barang Kena Pajak di dalam daerah pabean yang tidak dikonsumsi di daerah pabean
dapat diberikan pengembalian Pajak Pertambahan Nilai yang telah dibayar, yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Penjelasan Pasal 17E
Cukup jelas.
(3) Batasan jumlah peredaran usaha, jumlah penyerahan, dan jumlah lebih bayar
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan.
BAB IV
PENAGIHAN PAJAK
(4) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan menerbitkan surat ketetapan pajak
setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak.
(5) Jika berdasarkan hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, jumlah pajak
yang kurang dibayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 100% (seratus persen).
Penjelasan Pasal 17D
Ayat (1)
Cukup jelas.
Pasal 18
(1) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali, yang
menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, merupakan
dasar penagihan pajak. ***)
(2) Dihapus. **)
Penjelasan Pasal 18
Ayat (2)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Cukup Jelas.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
60
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
61
Ayat (2)
Pajak yang masih harus dibayar
= Rp
10.000.000,00
Dihapus
Dibayar setelah jatuh tempo pelunasan
= Rp
10.000.000,00
Kurang dibayar
= Rp
0,00
Bunga 1 (satu) bulan (1 x 2% x Rp10.000.000,00)
= Rp
200.000,00
Pasal 19
(1) Apabila Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan, serta Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan jumlah
pajak yang masih harus dibayar bertambah, pada saat jatuh tempo pelunasan
tidak atau kurang dibayar, atas jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar itu
dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
untuk seluruh masa, yang dihitung dari tanggal jatuh tempo sampai dengan
tanggal pelunasan atau tanggal diterbitkannya Surat Tagihan Pajak, dan bagian
dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. ***)
(2) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran
pajak juga dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per
bulan dari jumlah pajak yang masih harus dibayar dan bagian dari bulan dihitung
penuh 1 (satu) bulan. ***)
(3) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan menunda penyampaian Surat Pemberitahuan
Tahunan dan ternyata penghitungan sementara pajak yang terutang sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5) kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya
terutang atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dikenai bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari saat berakhirnya batas waktu
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
3 ayat (3) huruf b dan huruf c sampai dengan tanggal dibayarnya kekurangan
pembayaran tersebut dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan. ***)
Ayat (2)
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga dalam hal Wajib Pajak
diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak.
Contoh:
a. Wajib Pajak menerima Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebesar Rp
1.120.000.00 yang diterbitkan pada tanggal 2 Januari 2009 dengan batas akhir
pelunasan tanggal 1 Februari 2009. Wajib Pajak tersebut diperbolehkan untuk
mengangsur pembayaran pajak dalam jangka waktu 5 (lima) bulan dengan jumlah
yang tetap sebesar Rp 224.000,00. Sanksi administrasi berupa bunga untuk
setiap angsuran dihitung sebagai berikut:
angsuran ke-1: 2% x Rp 1.120.000.00
= Rp 22.400,00
angsuran ke-2: 2% x Rp 896.000.00 = Rp 17.920,00
angsuran ke-3: 2% x Rp 672.000,00
= Rp 13.440,00
angsuran ke-4: 2% x Rp 448.000.00
= Rp 8.960,00
angsuran ke-5: 2% x Rp 224.000,00
= Rp 4.480,00
b.
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam huruf a diperbolehkan untuk menunda
pembayaran pajak sampai dengan tanggal 30 Juni 2009.Sanksi administrasi
berupa bunga atas penundaan pembayaran Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
tersebut sebesar 5 x 2% x Rp 1.120.000,00= Rp 112.000.00.
Penjelasan Pasal 19
Ayat (1)
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga berdasarkan jumlah
pajak yang masih harus dibayar yang tidak atau kurang dibayar pada saatjatuh tempo
pelunasan atau terlambat dibayar.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Contoh:
a.
Jumlah pajak yang masih harus dibayar berdasarkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar sebesar Rp 10.000.000,00 yang diterbitkan tanggal 7 Oktober 2008, dengan
batas akhir pelunasan tanggal 6 November 2008. Jumlah pembayaran sampai
dengan tanggal 6 November 2008 Rp 6.000.000,00. Pada tanggal 1 Desember
2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak dengan perhitungan sebagai berikut:
Pajak yang masih harus dibayar
= Rp
Dibayar sampai dengan jatuh tempo pelunasan
= Rp
10.000.000,00
6.000.000,00 (-)
Kurang dibayar
= Rp
4.000.000,00
Bunga 1 (satu) bulan (1 x 2% x Rp4.000.000,00)
= Rp
80.000,00
b. Dalam hal terhadap Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana tersebut
pada huruf a, Wajib Pajak membayar Rp10.000.000,00 pada tanggal 3 Desember
2008 dan pada tanggal 5 Desember 2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak, sanksi
administrasi berupa bunga dihitung sebagai berikut:
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Pasal 20
(1) Atas jumlah pajak yang masih harus dibayar, yang berdasarkan Surat Tagihan
Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali yang menyebabkan jumlah
pajak yang masih harus dibayar bertambah, yang tidak dibayar oleh Penanggung
Pajak sesuai dengan jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3)
atau ayat (3a) dilaksanakan penagihan pajak dengan Surat Paksa sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
(2) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), penagihan
seketika dan sekaligus dilakukan apabila: ***)
a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya
atau berniat untuk itu;
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
62
Susunan Dalam Satu Naskah
b. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau yang
dikuasai dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan perusahaan
atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia;
c. terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung Pajak akan membubarkan
badan usaha atau menggabungkan atau memekarkan usaha, atau
memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau yang dikuasainya, atau
melakukan perubahan bentuk lainnya;
d.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
badan usaha akan dibubarkan oleh negara; atau
e. terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh pihak ketiga atau
terdapat tanda-tanda kepailitan.
(3) Penagihan pajak dengan Surat Paksa dilaksanakan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
c. biaya perkara, yang hanya disebabkan oleh pelelangan dan penyelesaian
suatu warisan.
(3a)Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, bubar, atau dilikuidasi maka kurator,
likuidator, atau orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan pemberesan
dilarang membagikan harta Wajib Pajak dalam pailit, pembubaran atau likuidasi
kepada pemegang saham atau kreditur lainnya sebelum menggunakan harta
tersebut untuk membayar utang pajak Wajib Pajak tersebut. ***)
(4) Hak mendahulu hilang setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun sejak tanggal
diterbitkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang
menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah. ***)
(5) Perhitungan jangka waktu hak mendahulu ditetapkan sebagai berikut: ***)
a.
Penjelasan Pasal 20
Ayat (1)
Apabila jumlah utang pajak tidak atau kurang dibayar sampai dengan tanggal jatuh
tempo pembayaran atau sampai dengan tanggal jatuh tempo penundaan pembayaran,
atau Wajib Pajak tidak memenuhi angsuran pembayaran pajak, penagihannya
dilaksanakan dengan Surat Paksa sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan. Penagihan pajak dengan Surat Paksa tersebut dilaksanakan
terhadap Penanggung Pajak.
63
dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi maka
jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (4) dihitung
sejak pemberitahuan Surat Paksa; atau
b. dalam hal diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan angsuran
pembayaran maka jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dihitung sejak batas
akhir penundaan diberikan.
Penjelasan Pasal 21
Ayat (1)
Ayat (2)
Yang dimaksud dengan “penagihan seketika dan sekaligus” adalah tindakan penagihan
pajak yang dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak tanpa
menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari
semua jenis pajak, Masa Pajak, dan Tahun Pajak.
Ayat ini menetapkan kedudukan negara sebagai kreditur preferen yang dinyatakan
mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik Penanggung Pajak yang akan
dilelang di muka umum. Pembayaran kepada kreditur lain diselesaikan setelah utang
pajak dilunasi.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Pasal 21
(1) Negara mempunyai hak mendahulu untuk utang pajak atas barang-barang milik
Penanggung Pajak. ***)
Cukup jelas.
Ayat (3a)
(2) Ketentuan tentang hak mendahulu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi
pokok pajak, sanksi administrasi berupa bunga, denda, kenaikan, dan biaya
penagihan pajak. ***)
Cukup jelas.
(3) Hak mendahulu untuk utang pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya, kecuali
terhadap: ***)
Ayat (4)
a. biaya perkara yang hanya disebabkan oleh suatu penghukuman untuk
melelang suatu barang bergerak dan/atau barang tidak bergerak;
b.
*) **) ***) ****) biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud; dan/
atau
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Cukup jeias.
Ayat (5)
Cukup jelas.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
64
Susunan Dalam Satu Naskah
Pasal 22
(1) Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan,
dan biaya penagihan pajak, daluwarsa setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun
terhitung sejak penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan
Peninjauan Kembali. ***)
(2) Daluwarsa penagihan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tertangguh
apabila: ***)
a.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
d.
Terhadap Wajib Pajak dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan,
daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Perintah
Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
Pasal 23
(1) Dihapus. **)
(2) Gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap: ***)
a. pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau
Pengumuman Lelang;
diterbitkan Surat Paksa;
b. ada pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun tidak
langsung;
c. diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (5), atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (4); atau
d.
65
b.
keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak;
c.
keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan, selain
yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau
d. penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan yang
dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah
diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak.
Penjelasan Pasal 22
(3) Dihapus. **)
Ayat (1)
Saat daluwarsa penagihan pajak ini perlu ditetapkan untuk memberi kepastian hukum
kapan utang pajak tersebut tidak dapat ditagih lagi.
Penjelasan Pasal 23
Daluwarsa penagihan pajak 5 (lima) tahun dihitung sejak Surat Tagihan Pajak dan
surat ketetapan pajak diterbitkan. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan
pembetulan, keberatan, banding atau Peninjauan Kembali, daluwarsa penagihan pajak
5 (lima) tahun dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
Dihapus.
Ayat (2)
Daluwarsa penagihan pajak dapat melampaui 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) apabila:
a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan dan memberitahukan Surat Paksa kepada
Penanggung Pajak yang tidak melakukan pembayaran hutang pajak sampai
dengan tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa
penagihan pajak dihitung sejak tanggal pemberitahuan Surat Paksa tersebut.
b. Wajib Pajak menyatakan pengakuan utang pajak dengan cara mengajukan
permohonan angsuran atau penundaan pembayaran utang pajak sebelum tanggal
jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak
dihitung sejak tanggal surat permohonan angsuran atau penundaan pembayaran
utang pajak diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.
c.
Terdapat Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan yang diterbitkan terhadap Wajib Pajak karena Wajib
Pajak melakukan tindak pidana di bidang perpajakan dan tindak pidana lain yang
dapat merugikan pendapatan Negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah
mempunyai kekuatan hukum tetap. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan
pajak dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak tersebut.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Ayat (1)
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Dihapus.
Pasal 24
Tata cara penghapusan piutang pajak dan penetapan besarnya penghapusan diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Penjelasan Pasal 24
Menteri Keuangan mengatur tata cara penghapusan dan menentukan besarnya
jumlah piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi, antara lain karena Wajib Pajak telah
meninggal dunia dan tidak mempunyai harta warisan atau kekayaan, Wajib Pajak badan
yang telah selesai proses pailitnya, atau Wajib Pajak yang tidak memenuhi syarat lagi
sebagai subjek pajak dan hak untuk melakukan penagihan pajak telah daluwarsa.
Melalui cara ini dapat diperkirakan secara efektif besarnya saldo piutang pajak yang
akan dapat ditagih atau dicairkan.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
66
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
BAB V
dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) dari
jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan pajak yang telah
dibayar sebelum mengajukan keberatan. ***)
KEBERATAN DAN BANDING
Pasal 25
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak
atas suatu: ***)
(10)Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksi administrasi
berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana dimaksud pada ayat
(9) tidak dikenakan. ***)
a.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;
Penjelasan Pasal 25
b.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
Ayat (1)
c.
Surat Ketetapan Pajak Nihil;
d.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau
Apabila Wajib Pajak berpendapat bahwa jumlah rugi, jumlah pajak, dan pemotongan
atau pemungutan pajak tidak sebagaimana mestinya, Wajib Pajak dapat mengajukan
keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak.
e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
(2)
Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan mengemukakan
jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak yang dipotong atau dipungut, atau
jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai alasan yang
menjadi dasar penghitungan. ***)
(3) Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal
dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau pemungutan
pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) kecuali apabila Wajib Pajak dapat
menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat dipenuhi karena keadaan
diluar kekuasaannya. ***)
(3a) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak, Wajib
Pajak wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit sejumlah yang
telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, sebelum
surat keberatan disampaikan. ***)
(4) Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1), ayat (2), ayat (3), atau ayat (3a) bukan merupakan surat keberatan sehingga
tidak dipertimbangkan. ***)
(5) Tanda penerimaan surat keberatan yang diberikan oleh pegawai Direktorat Jenderal
Pajak yang ditunjuk untuk menerima surat keberatan atau tanda pengiriman surat
keberatan melalui pos dengan bukti pengiriman surat, atau melalui cara lain yang
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan menjadi tanda bukti
penerimaan surat keberatan. ***)
(6) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan, Direktur
Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi
dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, atau pemotongan atau pemungutan
pajak. ***)
(7) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, jangka waktu pelunasan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) atas jumlah pajak
yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh sampai dengan 1
(satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan. ***)
(8) Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan
sebagaimana dimaksud pada ayat (7) tidak termasuk sebagai utang pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a). ***)
Keberatan yang diajukan adalah mengenai materi atau isi dari ketetapan pajak, yaitu
jumlah rugi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, jumlah
besarnya pajak, atau pemotongan atau pemungutan pajak. Yang dimaksud dengan
“suatu” pada ayat ini adalah 1 (satu) keberatan harus diajukan terhadap 1 (satu) jenis
pajak dan 1 (satu) Masa Pajak atau Tahun Pajak.
Contoh:
Keberatan atas ketetapan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2008 dan Tahun Pajak 2009
harus diajukan masing-masing dalam 1 (satu) surat keberatan tersendiri. Untuk 2 (dua)
Tahun Pajak tersebut harus diajukan 2 (dua) buah surat keberatan.
Ayat (2)
Yang dimaksud dengan “alasan-alasan yang menjadi dasar penghitungan” adalah
alasan-alasan yang jelas dan dilampiri dengan fotokopi surat ketetapan pajak, bukti
pemungutan, atau bukti pemotongan.
Ayat (3)
Batas waktu pengajuan surat keberatan ditentukan dalam waktu 3 (tiga) bulan
sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau
pemungutan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dengan maksud agar Wajib
Pajak mempunyai waktu yang cukup memadai untuk mempersiapkan surat keberatan
beserta alasannya. Apabila ternyata bahwa batas waktu 3 (tiga) bulan tersebut tidak
dapat dipenuhi oleh Wajib Pajak karena keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak (force
majeur), tenggang waktu selama 3 (tiga) bulan tersebut masih dapat dipertimbangkan
untuk diperpanjang oleh Direktur Jenderal Pajak.
Ayat (3a)
Ketentuan ini mengatur bahwa persyaratan pengajuan keberatan bagi Wajib Pajak
adalah harus melunasi terlebih dahulu sejumlah kewajiban perpajakannya yang telah
disetujui Wajib Pajak pada saat pembahasan akhir hasil pemeriksaan. Pelunasan
tersebut harus dilakukan sebelum Wajib Pajak mengajukan keberatan.
(9) Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak
*) **) ***) ****) 67
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
68
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (4)
Permohonan keberatan yang tidak memenuhi salah satu syarat sebagaimana
dimaksud dalam pasal ini bukan merupakan surat keberatan, sehingga tidak dapat
dipertimbangkan dan tidak diterbitkan Surat Keputusan Keberatan.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
69
sebagian SKPKB tersebut sebesar Rp200.000.000,00 dan kemudian mengajukan
keberatan atas koreksi lainnya. Direktur Jenderal Pajak mengabulkan sebagian
keberatan Wajib Pajak dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi
sebesar Rp750.000.000,00. Dalam hal ini, Wajib Pajak tidak dikenai sanksi administrasi
sebagaimana diatur dalam Pasal 19, tetapi dikenai sanksi sesuai dengan ayat ini, yaitu
sebesar 50% x (Rp750.000.000.00-Rp200.000.000,00) = Rp275.000.000,00.
Ayat (5)
Tanda penerimaan surat yang telah diberikan oleh pegawai Direktorat Jenderal Pajak
atau oleh pos berfungsi sebagai tanda terima surat keberatan apabila surat tersebut
memenuhi syarat sebagai surat keberatan. Dengan demikian, batas waktu penyelesaian
keberatan dihitung sejak tanggal penerimaan surat dimaksud. Apabila surat Wajib
Pajak tidak memenuhi syarat sebagai surat keberatan dan Wajib Pajak memperbaikinya
dalam batas waktu penyampaian surat keberatan, batas waktu penyelesaian keberatan
dihitung sejak diterima surat berikutnya yang memenuhi syarat sebagai surat keberatan.
Ayat (6)
Agar Wajib Pajak dapat menyusun keberatan dengan alasan yang kuat, Wajib Pajak
diberi hak untuk meminta dasar pengenaan pajak,penghitungan rugi, atau pemotongan
atau pemungutan pajak yang telah ditetapkan. Oleh karena itu, Direktur Jenderal Pajak
berkewajiban untuk memenuhi permintaan tersebut.
Ayat (7)
Ayat ini mengatur bahwa jatuh tempo pembayaran yang tertera dalam surat ketetapan
pajak tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat
Keputusan Keberatan. Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak menyebabkan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per bulan sebagaimana diatur dalam
Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan
keberatan.
Ayat (10)
Cukup jelas.
Pasal 26
(1) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sejak
tanggal surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas keberatan yang
diajukan. ***)
(2) Sebelum surat keputusan diterbitkan, Wajib Pajak dapat menyampaikan alasan
tambahan atau penjelasan tertulis. ***)
(3) Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa mengabulkan
seluruhnya atau sebagian, menolak atau menambah besarnya jumlah pajak yang
masih harus dibayar. ***)
(4) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf b dan huruf d, Wajib Pajak
yang bersangkutan harus dapat membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak
tersebut. ***)
(5) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah terlampaui dan
Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, keberatan yang diajukan
tersebut dianggap dikabulkan. ***)
Penjelasan Pasal 26
Ayat (8)
Cukup jelas.
Ayat (9)
Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian dan Wajib Pajak
tidak mengajukan permohonan banding, jumlah pajak berdasarkan keputusan
keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan
harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan
Keberatan, dan penagihan dengan Surat Paksa akan dilaksanakan apabila Wajib
Pajak tidak melunasi utang pajak tersebut. Di samping itu, Wajib Pajak dikenai sanksi
administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen).
Contoh:
Untuk tahun pajak 2008, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) dengan jumlah
pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp1.000.000.000,00 diterbitkan terhadap
PT A. Dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak
yang masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000.00. Wajib Pajak telah melunasi
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Ayat (1)
Terhadap surat keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak, kewenangan penyelesaian
dalam tingkat pertama diberikan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan ketentuan
batasan waktu penyelesaian keputusan atas keberatan Wajib Pajak ditetapkan paling
lama 12 (dua belas) bulan sejak tanggal surat keberatan diterima.
Dengan ditentukannya batas waktu penyelesaian keputusan atas keberatan tersebut,
berarti akan diperoleh suatu kepastian hukum bagi Wajib Pajak selain terlaksananya
administrasi perpajakan.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
70
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (4)
Ayat (4)
Ayat ini mengharuskan Wajib Pajak membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak dalam
hal Wajib Pajak mengajukan keberatan terhadap pajak-pajak yang ditetapkan secara
jabatan. Surat ketetapan pajak secara jabatan tersebut diterbitkan karena Wajib Pajak
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan meskipun telah ditegur secara
tertulis, tidak memenuhi kewajiban menyelenggarakan pembukuan, atau menolak
untuk memberikan kesempatan kepada pemeriksa memasuki tempat-tempat tertentu
yang dipandang perlu, dalam rangka pemeriksaan guna menetapkan besarnya jumlah
pajak yang terutang. Apabila Wajib Pajak tidak dapat membuktikan ketidakbenaran surat
ketetapan pajak secara jabatan, pengajuan keberatannya ditolak.
Cukup jelas.
Pasal 27
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan
peradilan pajak atas Surat Keputusan Keberatan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 26 ayat (1). ***)
(2) Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di lingkungan
peradilan tata usaha negara. ***)
(3) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diajukan secara tertulis dalam
bahasa Indonesia dengan alasan yang jelas paling lama 3 (tiga) bulan sejak Surat
Keputusan Keberatan diterima dan dilampiri dengan salinan Surat Keputusan
Keberatan tersebut. ***)
Ayat (5)
Cukup jelas.
Pasal 26A ***)
(1) Tata cara pengajuan dan penyelesaian keberatan diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
(2) Tata cara pengajuan dan penyelesaian keberatan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1), antara lain, mengatur tentang pemberian hak kepada Wajib Pajak
untuk hadir memberikan keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai
keberatannya.
(3) Apabila Wajib Pajak tidak menggunakan hak sebagaimana dimaksud pada ayat
(2), proses keberatan tetap dapat diselesaikan.
(4) Wajib Pajak yang mengungkapkan pembukuan, catatan, data, informasi,
atau keterangan lain dalam proses keberatan yang tidak diberikan pada saat
pemeriksaan, selain data dan informasi yang pada saat pemeriksaan belum
diperoleh Wajib Pajak dari pihak ketiga, pembukuan, catatan, data, informasi,
atau keterangan lain dimaksud tidak dipertimbangkan dalam penyelesaian
keberatannya.
Penjelasan Pasal 26A
Ayat (1)
Cukup jelas.
(4) Dihapus. **)
(4a) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan permohonan banding,
Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang
menjadi dasar Surat Keputusan Keberatan yang diterbitkan. ***)
(5) Dihapus. ***)
(5a)Dalam hal Wajib Pajak mengajukan banding, jangka waktu pelunasan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), ayat (3a), atau Pasal 25 ayat (7),
atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh
sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding. ***)
(5b) Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan keberatan
sebagaimana dimaksud pada ayat (5a) tidak termasuk sebagai utang pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a). ***)
(5c) Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan banding
belum merupakan pajak yang terutang sampai dengan Putusan Banding
diterbitkan. ***)
(5d) Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib Pajak
dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) dari
jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pembayaran pajak
yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan. ***)
(6) Badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan dalam Pasal 23
ayat (2) diatur dengan undang-undang. ***)
Ayat (2)
Agar dapat memberikan kesempatan yang lebih luas kepada Wajib Pajak untuk
memperoleh keadilan dalam penyelesaian keberatannya, dalam tata cara sebagaimana
dimaksud pada ayat ini diatur, antara lain, Wajib Pajak dapat hadir untuk memberikan
keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai keberatannya.
Ayat (3)
Cukup Jelas.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
71
Penjelasan Pasal 27
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
72
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Dihapus.
Ayat (4a)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
73
keberatan Wajib Pajak dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar
Rp750.000.000,00.
Selanjutnya Wajib Pajak mengajukan permohonan banding dan oleh Pengadilan
Pajak diputuskan besarnya pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar
Rp450.000.000,00. Dalam hal ini baik sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2%
(dua persen) per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 maupun sanksi administrasi
berupa denda sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat (9) tidak dikenakan. Namun,
Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sesuai dengan ayat ini, yaitu
sebesar 100% x (Rp450.000.000,00 - Rp200.000.000.00)=Rp250.000.000,00.
Cukup jelas.
Ayat (6)
Ayat (5)
Cukup jelas.
Dihapus.
Pasal 27A
Ayat (5a)
Ayat ini mengatur bahwa bagi Wajib Pajak yang mengajukan banding, jangka waktu
pelunasan pajak yang diajukan banding tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak
tanggal penerbitan Putusan Banding. Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak
menyebabkan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
sebagaimana diatur dalam Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum
dibayar pada saat pengajuan keberatan.
(1) Apabila pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan
kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya, selama pajak yang masih harus
dibayar sebagaimana dimaksud dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar,
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil, dan
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar yang telah dibayar menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak, kelebihan pembayaran dimaksud dikembalikan dengan
ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24
(dua puluh empat) bulan dengan ketentuan sebagai berikut: ***)
a.
Ayat (5b)
Cukup jelas.
b. untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali.
Ayat (5c)
Cukup jelas.
Ayat (5d)
Dalam hal permohonan banding Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, jumlah
pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pajak yang telah dibayar
sebelum mengajukan keberatan harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal
penerbitan Putusan Banding, dan penagihan dengan Surat Paksa akan dilaksanakan
apabila Wajib Pajak tidak melunasi utang pajak tersebut. Disamping itu, Wajib Pajak
dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) sebagaimana
dimaksud pada ayat ini.
(1a) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga diberikan atas Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau
Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak yang dikabulkan sebagian atau
seluruhnya menyebabkan kelebihan pembayaran pajak dengan ketentuan sebagai
berikut: ***)
a.
Contoh:
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak;
b. untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan
Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak; atau
Untuk tahun pajak 2008, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) dengan jumlah
pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp1.000.000.000,00 diterbitkan terhadap
PT A. Dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak
yang masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000,00. Wajib Pajak telah melunasi
sebagian SKPKB tersebut sebesar Rp200.000.000,00 dan kemudian mengajukan
keberatan atas koreksi lainnya. Direktur Jenderal Pajak mengabulkan sebagian
*) **) ***) ****) untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan
Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali; atau
c. untuk Surat Tagihan Pajak dihitung sejak tanggal pembayaran yang
menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
74
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
BAB VI
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan
Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak.
(2) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga diberikan atas
pembayaran lebih sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 14 ayat (4) dan/atau bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal
19 ayat (1) berdasarkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau
Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali
yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan Wajib Pajak. ***)
(3) Tata cara penghitungan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dan pemberian
imbalan bunga diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Penjelasan Pasal 27A
Ayat (1)
Imbalan bunga diberikan berkenaan dengan Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil
atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar yang telah dibayar menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak.
Ayat (1a)
Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan pembetulan, pengurangan, atau
pembatalan atas surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak yang keputusannya
mengabulkan sebagian atau seluruhnya, selama jumlah pajak yang masih harus dibayar
sebagaimana dimaksud dalam surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak telah
dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan pembayaran dimaksud
dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan.
Ayat (2)
Imbalan bunga juga diberikan terhadap pembayaran lebih Surat Tagihan Pajak yang
telah diterbitkan berdasarkan Pasal 14 ayat (4) dan Pasal 19 ayat (1) sehubungan
dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, yang memperoleh pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi berupa denda atau bunga.
75
PEMBUKUAN DAN PEMERIKSAAN
Pasal 28
(1) Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
dan Wajib Pajak badan di Indonesia wajib menyelenggarakan pembukuan. ***)
(2) Wajib Pajak yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), tetapi wajib melakukan pencatatan, adalah
Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto dan Wajib Pajak orang pribadi yang tidak
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas. ***)
(3)
Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan memperhatikan
iktikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang sebenarnya. ***)
(4) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan disusun
dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri
Keuangan. ***)
(5) Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel akrual
atau stelsel kas. ***)
(6) Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus mendapat
persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak. ***)
(7) Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta, kewajiban,
modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian sehingga dapat
dihitung besarnya pajak yang terutang. ***)
(8) Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain Rupiah
dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat izin Menteri Keuangan.
***)
(9) Pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) terdiri atas data yang
dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan/atau
penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang,
termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak yang
bersifat final. ***)
(10) Dihapus. ***)
Pengurangan atau penghapusan yang dimaksud merupakan akibat dari adanya Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali atas Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
tersebut, yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan Wajib Pajak.
(11) Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan
dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola
secara elektronik atau secara program aplikasi on-line wajib disimpan selama 10
(sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau tempat tinggal Wajib
Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib Pajak badan. ***)
Ayat (3)
(12) Bentuk dan tata cara pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Cukup jelas.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
76
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Penjelasan Pasal 28
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
77
Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan penghitungan yang
mengaburkan terhadap penghasilan, yaitu besarnya penghasilan dari tahun ke tahun
dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas. Oleh
karena itu, untuk penghitungan Pajak Penghasilan dalam memakai stelsel kas harus
memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut:
1) Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh
penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan. Dalam menghitung harga pokok
penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian dan persediaan.
2) Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat
diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat
dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi.
3) Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten).
Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan dapat juga
dinamakan stelsel campuran.
Cukup jelas.
Ayat (6)
Ayat (5)
Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan
dengan tahun-tahun sebelumnya untuk mencegah penggeseran laba atau rugi. Prinsip
taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam penerapan:
a.
stelsel pengakuan penghasilan;
b.
tahun buku;
c.
metode penilaian persediaan; atau
d.
metode penyusutan dan amortisasi.
Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti
penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. Jadi,
tidak tergantung kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar secara
tunai.
Termasuk dalam pengertian stelsel akrual adalah pengakuan penghasilan berdasarkan
metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya dipakai daiam
bidang konstruksi dan metode lain yang dipakai dalam bidang usaha tertentu seperti
build operate and transfer (BOT) dan real estat.
Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya didasarkan atas penghasilan
yang diterima dan biaya yang dibayar secara tunai.
Menurut stelsel kas, penghasilan baru dianggap sebagai penghasilan apabila benarbenar telah diterima secara tunai dalam suatu periode tertentu serta biaya baru
dianggap sebagai biaya apabila benar-benar telah dibayar secara tunai dalam suatu
periode tertentu.
Pada dasarnya metode pembukuan yang dianut harus taat asas, yaitu harus sama
dengan tahun-tahun sebelumnya, misalnya dalam hal penggunaan metode pengakuan
penghasilan dan biaya (metode kas atau akrual), metode penyusutan aktiva tetap,
dan metode penilaian persediaan. Namun, perubahan metode pembukuan masih
dimungkinkan dengan syarat telah mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.
Perubahan metode pembukuan harus diajukan kepada Direktur Jenderal Pajak sebelum
dimulainya tahun buku yang bersangkutan dengan menyampaikan alasan yang logis
dan dapat diterima serta akibat yang mungkin timbul dari perubahan tersebut.
Perubahan metode pembukuan akan mengakibatkan perubahan dalam prinsip taat
asas yang dapat meliputi perubahan metode dari kas ke akrual atau sebaliknya atau
perubahan penggunaan metode pengakuan penghasilan atau pengakuan biaya itu
sendiri, misalnya dalam metode pengakuan biaya yang berkenaan dengan penyusutan
aktiva tetap dengan menggunakan metode penyusutan tertentu.
Contoh:
Wajib Pajak da!am tahun 2008 menggunakan metode penyusutan “garis lurus atau
straight line method. Jika da!am tahun 2009 Wajib Pajak bermaksud mengubah metode
penyusutan aktiva dengan menggunakan metode penyusutan saldo menurun atau
declining balance method, Wajib Pajak harus minta persetujuan terlebih dahulu kepada
Direktur Jenderal Pajak yang diajukan sebelum dimulainya tahun buku 2009 dengan
menyebutkan alasan dilakukannya perubahan metode penyusutan dan akibat dari
perubahan tersebut.
Selain itu, perubahan periode tahun buku juga berakibat berubahnya jumlah penghasilan
atau kerugian Wajib Pajak. Oleh karena itu, perubahan tersebut juga harus mendapat
persetujuan Direktur Jenderal Pajak.
Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau perusahaan
jasa, misalnya transportasi, hiburan, dan restoran yang tenggang waktu antara
penyerahan jasa dan penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama. Dalam
stelsel kas murni, penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan pada saat
pembayaran dari pelanggan diterima dan biaya-biaya ditetapkan pada saat barang,
jasa, dan biaya operasi lain dibayar.
Tahun Pajak adalah sama dengan tahun kalender kecuali Wajib Pajak menggunakan
tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. Apabila Wajib Pajak menggunakan
tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender, penyebutan Tahun Pajak yang
bersangkutan menggunakan tahun yang di dalamnya termasuk 6 (enam) bulan pertama
atau lebih.
*) **) ***) ****) *) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
78
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Contoh:
a. Tahun buku 1 Juli 2008 sampai dengan 30 Juni 2009 adalah Tahun Pajak 2008.
b. Tahun buku 1 Oktober 2008 sampai dengan 30 September 2009 adalah Tahun Pajak
2009.
Ayat (7)
Pengertian pembukuan telah diatur dalam Pasai 1 angka 29. Pengaturan dalam ayat
ini dimaksudkan agar berdasarkan pembukuan tersebut dapat dihitung besarnya pajak
yang terutang. Selain dapat dihitung besarnya Pajak Penghasilan, pajak lainnya juga
harus dapat dihitung dari pembukuan tersebut. Agar Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah dapat dihitung dengan benar, pembukuan harus mencatat
juga jumlah harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual atau nilai ekspor, jumlah
harga jual dari barang yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, jumlah
pembayaran atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar daerah
pabean di dalam daerah pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar daerah
pabean di dalam daerah pabean, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dan yang
tidak dapat dikreditkan.
Dengan demikian, pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang
lazim dipakai di Indonesia, misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan, kecuali
peraturan perundang-undang perpajakan menentukan lain.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
batas daluwarsa penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan. Penyimpanan buku,
catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan dan dokumen
lain termasuk yang diselenggarakan secara program aplikasi on-line harus dilakukan
dengan memperhatikan faktor keamanan, kelayakan, dan kewajaran penyimpanan.
Ayat (12)
Cukup jelas.
Pasal 29
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dan untuk tujuan
lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan. ***)
(2) Untuk keperluan pemeriksaan, petugas pemeriksa harus memiliki tanda
pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan serta
memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa. ***)
(3) Wajib Pajak yang diperiksa wajib: ***)
Ayat (8)
Cukup jeias.
Ayat (9)
Pencatatan oleh Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha dan pekerjaan
bebas meliputi peredaran atau penerimaan bruto dan penerimaan penghasilan lainnya,
sedangkan bagi mereka yang semata-mata menerima penghasilan dari luar usaha dan
pekerjaan bebas, pencatatannya hanya mengenai penghasilan bruto, pengurang, dan
penghasilan neto yang merupakan objek Pajak Penghasilan. Di samping itu, pencatatan
meliputi pula penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak yang
bersifat final.
Ayat (10)
Dihapus.
Ayat (11)
Buku, catatan, dan dokumen termasuk yang diselenggarakan secara program aplikasi online dan hasil pengolahan data elektronik yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan
harus disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia. Hal itu diimaksudkan agar apabila
Direktur Jenderal Pajak akan mengeluarkan surat ketetapan pajak, bahan pembukuan
atau pencatatan yang diperlukan masih tetap ada dan dapat segera disediakan. Kurun
waktu 10 (sepuluh) tahun penyimpanan buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan ketentuan yang mengatur mengenai
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
79
a.
memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang
menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan penghasilan
yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek
yang terutang pajak;
b.
memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang
perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan; dan/atau
c.
memberikan keterangan lain yang diperlukan.
(3a)Buku, catatan, dan dokumen, serta data, informasi, dan keterangan lain
sebagaimana dimaksud pada ayat (3) wajib dipenuhi oleh Wajib Pajak paling lama
1 (satu) bulan sejak permintaan disampaikan. ***)
(3b) Dalam hal Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (3)
sehingga tidak dapat dihitung besarnya penghasilan kena pajak, penghasilan kena
pajak tersebut dapat dihitung secara jabatan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan. ***)
(4) Apabila dalam mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen serta
keterangan yang diminta, Wajib Pajak terikat oleh suatu kewajiban untuk
merahasiakannya, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh
permintaan untuk keperluan pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1). ***)
Penjelasan Pasal 29
Ayat (1)
Direktur Jenderal Pajak dalam rangka pengawasan kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan berwenang melakukan pemeriksaan untuk:
a. menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak; dan/atau
b. tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
80
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pemeriksaan dapat dilakukan di kantor (Pemeriksaan Kantor) atau di tempat Wajib
Pajak (Pemeriksaan Lapangan) yang ruang lingkup pemeriksaannya dapat meliputi satu
jenis pajak, beberapa jenis pajak, atau seluruh jenis pajak, baik untuk tahun-tahun yang
lalu maupun untuk tahun berjalan.
Pemeriksaan dapat dilakukan terhadap Wajib Pajak, termasuk terhadap instansi
pemerintah dan badan lain sebagai pemungut pajak atau pemotong pajak.
Pelaksanaan pemeriksaan dalam rangka menguji pemenuhan kewajiban perpajakan
Wajib Pajak dilakukan dengan menelusuri kebenaran Surat Pemberitahuan, pembukuan
atau pencatatan, dan pemenuhan kewajiban perpajakan lainnya dibandingkan dengan
keadaan atau kegiatan usaha sebenarnya dari Wajib Pajak.
Selain itu, pemeriksaan dapat juga dilakukan untuk tujuan lain, di antaranya:
a.
pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan;
b.
penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak;
c.
pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
d.
Wajib Pajak mengajukan keberatan;
e.
pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan Neto;
f.
pencocokan data dan/atau alat keterangan;
g.
penentuan Wajib Pajak berlokasi di daerah terpencil;
h.
penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai;
i.
pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak;
j.
penentuan saat mulai berproduksi sehubungan dengan fasilitas perpajakan; dan/
atau
k.
pemenuhan permintaan informasi dari negara mitra Perjanjian Penghindaran Pajak
Berganda.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
81
Ayat (3)
Kewajiban yang harus dipenuhi oleh Wajib Pajak yang diperiksa sebagaimana dimaksud
pada ayat ini disesuaikan dengan tujuan dilakukannya pemeriksaan baik dalam rangka
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan maupun untuk tujuan lain dalam
rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Apabila Wajib Pajak menyelenggarakan pencatatan atau pembukuan dengan
menggunakan proses pengolahan data secara elektronik (electronic data processing/
EDP), baik yang diselenggarakan sendiri maupun yang diselenggarakan melalui pihak
lain, Wajib Pajak harus memberikan akses kepada petugas pemeriksa untuk mengakses
dan/atau mengunduh data dari catatan, dokumen, dan dokumen lain yang berhubungan
dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau
objek yang terutang pajak.
Berdasarkan ayat ini Wajib Pajak yang diperiksa juga memiliki kewajiban memberikan
kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau ruangan yang merupakan
tempat penyimpanan dokumen, uang, dan/atau barang yang dapat memberi petunjuk
tentang keadaan usaha Wajib Pajak dan melakukan peminjaman dan/atau pemeriksaan
di tempat-tempat tersebut.
Dalam hal petugas pemeriksa membutuhkan keterangan lain selain buku, catatan,
dan dokumen lain, Wajib Pajak harus memberikan keterangan lain yang dapat berupa
keterangan tertulis dan/atau keterangan lisan.
Keterangan tertulis misalnya:
a. surat pernyataan tidak diaudit oleh Kantor Akuntan Publik;
b. keterangan bahwa fotokopi dokumen yang dipinjamkan sesuai dengan aslinya;
c. surat pernyataan tentang kepemilikan harta; atau
d. surat pernyataan tentang perkiraan biaya hidup.
Keterangan lisan misalnya:
a. wawancara tentang proses pembukuan Wajib Pajak;
b. wawancara tentang proses produksi Wajib Pajak; atau
c. wawancara dengan manajemen tentang transaksi-transaksi yang bersifat khusus.
Ayat (2)
Pemeriksaan dilaksanakan oleh petugas pemeriksa yang jelas identitasnya. Oleh
karena itu, petugas pemeriksa harus memiliki tanda pengenal pemeriksa dan dilengkapi
dengan Surat Perintah Pemeriksaan, serta memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang
diperiksa. Petugas pemeriksa harus menjelaskan tujuan dilakukannya pemeriksaan
kepada Wajib Pajak.
Ayat (3a)
Petugas pemeriksa harus telah mendapat pendidikan teknis yang cukup dan memiliki
keterampilan sebagai pemeriksa pajak. Dalam menjalankan tugasnya, petugas
pemeriksa harus bekerja dengan jujur, bertanggung jawab, penuh pengertian, sopan,
dan objektif serta wajib menghindarkan diri dari perbuatan tercela.
Cukup jelas.
Pendapat dan simpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan
berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Untuk mencegah adanya dalih bahwa Wajib Pajak yang sedang diperiksa terikat pada
kerahasiaan sehingga pembukuan, catatan, dokumen serta keterangan-keterangan
iain yang diperlukan tidak dapat diberikan oleh Wajib Pajak maka ayat ini menegaskan
bahwa kewajiban merahasiakan itu ditiadakan.
Petugas pemeriksa harus melakukan pembinaan kepada Wajib Pajak dalam memenuhi
kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Cukup jelas.
Ayat (3b)
Ayat (4)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
82
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 29A ***)
Terhadap Wajib Pajak badan yang pernyataan pendaftaran emisi sahamnya telah
dinyatakan efektif oleh badan pengawas pasar modal dan menyampaikan Surat
Pemberitahuan dengan dilampiri Laporan Keuangan yang telah diaudit oleh Akuntan
Publik dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian yang:
a.
Surat Pemberitahuan Tahunan Wajib Pajak menyatakan lebih bayar sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17B; atau
b.
terpilih untuk diperiksa berdasarkan analisis risiko
dapat dilakukan pemeriksaan melalui Pemeriksaan Kantor.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
83
kepada Direktur Jenderal Pajak yang dilaksanakan oleh pemeriksa untuk melakukan
penyegelan terhadap tempat, ruang, dan barang bergerak dan/atau tidak bergerak.
Penyegelan merupakan upaya terakhir pemeriksa untuk mernperoleh atau mengamankan
buku, catatan, dokumen termasuk data yang dikelola secara elektronik, dan bendabenda lain yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
Wajib Pajak yang diperiksa agar tidak dipindahkan, dihilangkan, dimusnahkan, diubah,
dirusak, ditukar, atau dipalsukan.
Penyegelan data elektronik dilakukan sepanjang tidak menghentikan kelancaran kegiatan
operasional perusahaan, khususnya yang berkaitan dengan kepentingan masyarakat.
Ayat (2)
Penjelasan Pasal 29A
Ketentuan ini dimaksudkan untuk memberikan fasilitas kepada Wajib Pajak yang
mendaftarkan sahamnya di bursa efek, yaitu dalam hal Wajib Pajak dilakukan
pemeriksaan, pemeriksaannya dapat melalui Pemeriksaan Kantor. Dengan Pemeriksaan
Kantor, proses pemeriksaan menjadi lebih sederhana dan cepat penyelesaiannya
sehingga Wajib Pajak semakin cepat mendapatkan kepastian hukum, dibandingkan
melalui Pemeriksaan Lapangan.
Mengingat pemeriksaan dapat dilakukan melalui Pemeriksaan Kantor dan jangka waktu
pemeriksaannya cukup singkat, Direktur Jenderal Pajak melalui Wajib Pajak dapat
meminta kertas kerja pemeriksaan yang dibuat oleh Akuntan Publik.
Pasal 30
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan penyegelan tempat atau ruangan
tertentu serta barang bergerak dan/atau tidak bergerak apabila Wajib Pajak tidak
memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 ayat (3) huruf b. ***)
(2) Tata cara penyegelan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Cukup jelas.
Pasal 31
(1) Tata cara pemeriksaan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
(2) Tata cara pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) di antaranya mengatur
tentang pemeriksaan ulang, jangka waktu pemeriksaan, kewajiban menyampaikan
surat pemberitahuan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak, dan hak Wajib Pajak
untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan dalam batas waktu yang
ditentukan. ***)
(3) Apabila dalam pelaksanaan pemeriksaan Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 ayat (3) sehingga penghitungan
penghasilan kena pajak dilakukan secara jabatan, Direktur Jenderal Pajak wajib
menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak dan
memberikan hak kepada Wajib Pajak untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil
pemeriksaan dalam batas waktu yang ditentukan. ***)
Penjelasan Pasal 31
Penjelasan Pasal 30
Ayat (1)
Dalam pemeriksaan dapat ditemukan adanya Wajib Pajak yang tidak memenuhi
ketentuan yang diatur dalam Pasal 29 ayat (3) huruf b, yakni tidak memberikan
kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang
perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan. Keadaan tersebut dapat
disebabkan oleh berbagai hal, misalnya, Wajib Pajak tidak berada di tempat atau sengaja
tidak memberikan kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau ruang
yang dipandang perlu dan tidak memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan.
Wajib Pajak yang pada saat dilakukan pemeriksaan tidak memberi kesempatan kepada
pemeriksa untuk memasuki tempat, ruang, dan barang bergerak dan/atau tidak bergerak,
serta mengakses data yang dikelola secara elektronik atau tidak memberi bantuan guna
kelancaran pemeriksaan dianggap menghalangi pelaksanaan pemeriksaan. Dalam hal
demikian, untuk memperoleh buku, catatan, dokumen termasuk data yang dikelola secara
elektronik dan benda-benda lain yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha
atau pekerjaan bebas Wajib Pajak yang diperiksa dipandang perlu memberi kewenangan
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Untuk lebih memberikan keseimbangan hak kepada Wajib Pajak dalam menanggapi
temuan hasil pemeriksaan, dalam tata cara pemeriksaan tersebut, antara lain, mengatur
kewajiban menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan kepada Wajib
Pajak dan memberikan hak Wajib Pajak untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil
Pemeriksaan dalam batas waktu yang ditentukan. Dalam hal Wajib Pajak tidak hadir
dalam batas waktu yang ditentukan, hasil pemeriksaan ditindaklanjuti sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (3)
Cukup jelas.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
84
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
BAB VII
KETENTUAN KHUSUS
Pasal 32
(1) Dalam menjalankan hak dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili dalam hal: ***)
a.
badan oleh pengurus;
b.
badan yang dinyatakan pailit oleh kurator;
c. badan dalam pembubaran oleh orang atau badan yang ditugasi untuk
melakukan pemberesan;
d.
badan dalam likuidasi oleh likuidator;
e.
suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya, pelaksana
wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya; atau
f.
anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan oleh
wali atau pengampunya.
(2) Wakil sebagaimana dimaksud pada ayat (1) bertanggungjawab secara pribadi dan/
atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terutang, kecuali apabila dapat
membuktikan dan meyakinkan Direktur Jenderal Pajak bahwa mereka dalam
kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk dibebani tanggung jawab atas
pajak yang terutang tersebut. ***)
(3) Orang pribadi atau badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa
khusus untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
wakil Wajib Pajak dapat membuktikan dan meyakinkan bahwa dalam kedudukannya,
menurut kewajaran dan kepatutan, tidak mungkin dimintai pertanggungjawaban.
Ayat (3)
Ayat ini memberikan kelonggaran dan kesempatan bagi Wajib Pajak untuk meminta
bantuan pihak lain yang memahami masalah perpajakan sebagai kuasanya, untuk dan
atas namanya, membantu melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
Bantuan tersebut meliputi pelaksanaan kewajiban formal dan material serta pemenuhan
hak Wajib Pajak yang ditentukan daiam peraturan perundang-undangan perpajakan.
Yang dimaksud dengan “kuasa” adalah orang yang menerima kuasa khusus dari Wajib
Pajak untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan tertentu dari Wajib
Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (3a)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan
dan/atau mengambil keputusan dalam rangka menjalankan kegiatan perusahaan,
misalnya berwenang menandatangani kontrak dengan pihak ketiga, menandatangani
cek, dan sebagainya walaupun orang tersebut tidak tercantum namanya dalam susunan
pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun akte perubahan, termasuk dalam
pengertian pengurus. Ketentuan dalam ayat ini berlaku pula bagi komisaris dan
pemegang saham mayoritas atau pengendali.
(3a) Persyaratan serta pelaksanaan hak dan kewajiban kuasa sebagaimana dimaksud
pada ayat (3) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
(4) Termasuk dalam pengertian pengurus sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
huruf a adalah orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang ikut menentukan
kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam menjalankan perusahaan. ***)
85
Pasal 33
Dihapus. ***)
Penjelasan Pasal 33
Penjelasan Pasal 32
Dihapus.
Ayat (1)
Dalam Undang-Undang ini ditentukan siapa yang menjadi wakil untuk melaksanakan
hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak terhadap badan, badan yang dinyatakan
pailit, badan dalam pembubaran, badan dalam likuidasi, warisan yang belum dibagi,
dan anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan. Bagi Wajib
Pajak tersebut perlu ditentukan siapa yang menjadi wakil atau kuasanya karena mereka
tidak dapat atau tidak mungkin melakukan sendiri tindakan hukum tersebut.
Ayat (2)
Pasal 34
(1)Setiap pejabat dilarang memberitahukan kepada pihak lain segala sesuatu yang diketahui
atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam rangka jabatan atau pekerjaannya
untuk menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
(2) Larangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berlaku juga terhadap tenaga ahli yang
ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu dalam pelaksanaan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
Ayat ini menegaskan bahwa wakil Wajib Pajak yang diatur dalam Undang-Undang ini
bertanggung jawab secara pribadi atau secara renteng atas pembayaran pajak yang
terutang. Pengecualian dapat dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal Pajak apabila
(2a) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2)
adalah: ***)
*) **) ***) ****) *) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
86
a.
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
pejabat dan tenaga ahli yang bertindak sebagai saksi atau saksi ahli dalam
sidang pengadilan; atau
2.
Nomor Pokok Wajib Pajak;
3.
alamat Wajib Pajak;
b. pejabat dan/atau tenaga ahli yang ditetapkan Menteri Keuangan untuk
memberikan keterangan kepada pejabat lembaga negara atau instansi
Pemerintah yang berwenang melakukan pemeriksaan dalam bidang keuangan
negara.
4.
alamat kegiatan usaha;
5.
merek usaha; dan/atau
6.
kegiatan usaha Wajib Pajak.
(3) Untuk kepentingan negara, Menteri Keuangan berwenang memberi izin tertulis
kepada pejabat sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan tenaga ahli sebagaimana
dimaksud pada ayat (2) supaya memberikan keterangan dan memperlihatkan
bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak kepada pihak yang ditunjuk. ***)
87
Informasi yang bersifat umum tentang perpajakan meliputi:
a.
penerimaan pajak secara nasional;
b. penerimaan pajak per Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak dan/atau per
Kantor Pelayanan Pajak;
(4) Untuk kepentingan pemeriksaan di pengadilan dalam perkara pidana atau
perdata, atas permintaan Hakim sesuai dengan Hukum Acara Pidana dan Hukum
Acara Perdata, Menteri Keuangan dapat memberi izin tertulis kepada pejabat
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dan tenaga ahli sebagaimana dimaksud
pada ayat (2), untuk memberikan dan memperlihatkan bukti tertulis dan keterangan
Wajib Pajak yang ada padanya. ***)
c.
penerimaan pajak per jenis pajak;
d.
penerimaan pajak per klasifikasi lapangan usaha;
e.
jumlah Wajib Pajak dan/atau Pengusaha Kena Pajak terdaftar;
f.
register permohonan Wajib Pajak;
g.
tunggakan pajak secara nasional; dan/atau
(5) Permintaan hakim sebagaimana dimaksud pada ayat (4) harus menyebutkan
nama tersangka atau nama tergugat, keterangan yang diminta, serta kaitan antara
perkara pidana atau perdata yang bersangkutan dengan keterangan yang diminta.
***)
h.
tunggakan pajak per Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak dan/atau per Kantor
Pelayanan Pajak.
Penjelasan Pasal 34
Ayat (1)
Setiap pejabat, baik petugas pajak maupun mereka yang melakukan tugas di bidang
perpajakan dilarang mengungkapkan kerahasiaan Wajib Pajak yang menyangkut
masalah perpajakan, antara lain:
a.
Surat Pemberitahuan, laporan keuangan, dan lain-lain yang dilaporkan oleh Wajib
Pajak;
b.
data yang diperoleh dalam rangka petaksanaan pemeriksaan;
c.
dokumen dan/atau data yang diperoleh dari pihak ketiga yang bersifat rahasia;
d. dokumen dan/atau rahasia Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan yang berkenaan.
Ayat (2)
Para ahli, seperti ahli bahasa, akuntan, dan pengacara yang ditunjuk oleh Direktur
Jenderal Pajak untuk membantu pelaksanaan undang-undang perpajakan adalah sama
dengan petugas pajak yang dilarang pula untuk mengungkapkan kerahasiaan Wajib
Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
Ayat (3)
Untuk kepentingan negara, misalnya dalam rangka penyidikan, penuntutan, atau dalam
rangka mengadakan kerja sama dengan instansi pemerintah lain, keterangan atau bukti
tertulis dari atau tentang Wajib Pajak dapat diberikan atau diperlihatkan kepada pihak
tertentu yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
Dalam surat izin yang diterbitkan oleh Menteri Keuangan harus dicantumkan nama
Wajib Pajak, nama pihak yang ditunjuk, dan nama pejabat, ahli, atau tenaga ahli yang
diizinkan untuk memberikan keterangan atau memperlihatkan bukti tertulis dari atau
tentang Wajib Pajak. Pemberian izin tersebut dilakukan secara terbatas dalam hal-hal
yang dipandang perlu oleh Menteri Keuangan.
Ayat (4)
Untuk melaksanakan pemeriksaan pada sidang pengadilan dalam perkara pidana atau
perdata yang berhubungan dengan masalah perpajakan, demi kepentingan peradilan,
Menteri Keuangan memberikan izin pembebasan atas kewajiban kerahasiaan kepada
pejabat pajak dan para ahli sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) atas
permintaan tertulis hakim ketua sidang.
Ayat (5)
Ayat ini merupakan pembatasan dan penegasan bahwa keterangan perpajakan yang
diminta hanya mengenai perkara pidana atau perdata tentang perbuatan atau peristiwa
yang menyangkut bidang perpajakan dan hanya terbatas pada tersangka yang
bersangkutan.
Ayat (2a)
Keterangan yang dapat diberitahukan adalah identitas Wajib Pajak dan informasi yang
bersifat umum tentang perpajakan identitas Wajib Pajak meliputi:
Pasal 35
1.
nama Wajib Pajak;
(1) Apabila dalam menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
diperlukan keterangan atau bukti dari bank, akuntan publik, notaris, konsultan
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
88
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
pajak, kantor administrasi, dan/atau pihak ketiga lainnya, yang mempunyai
hubungan dengan Wajib Pajak yang dilakukan pemeriksaan pajak, penagihan
pajak, atau penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan, atas permintaan tertulis
dari Direktur Jenderal Pajak, pihak-pihak tersebut wajib memberikan keterangan
atau bukti yang diminta. ***)
(2) Dalam hal pihak-pihak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) terikat oleh kewajiban
merahasiakan, untuk keperluan pemeriksaan, penagihan pajak, atau penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan, kewajiban merahasiakan tersebut ditiadakan,
kecuali untuk bank, kewajiban merahasiakan ditiadakan atas permintaan tertulis
dari Menteri Keuangan. ***)
(3) Tata cara permintaan keterangan atau bukti dari pihak-pihak yang terikat oleh
kewajiban merahasiakan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
89
Penjelasan Pasal 35A
Ayat (1)
Dalam rangka pengawasan kepatuhan pelaksanaan kewajiban perpajakan sebagai
konsekuensi penerapan sistem self assessment, data dan informasi yang berkaitan
dengan perpajakan yang bersumber dari instansi pemerintah, lembaga, asosiasi, dan
pihak lain sangat diperlukan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Data dan informasi dimaksud
adalah data dan informasi orang pribadi atau badan yang dapat menggambarkan
kegiatan atau usaha, peredaran usaha, penghasilan dan/atau kekayaan yang
bersangkutan, termasuk informasi mengenai nasabah debitur, data transaksi keuangan
dan lalu lintas devisa, kartu kredit, serta laporan keuangan dan/atau laporan kegiatan
usaha yang disampaikan kepada instansi lain di luar Direktorat Jenderal Pajak.
Dalam rangka pelaksanaan ketentuan ini, sumber, jenis, dan tata cara penyampaian data
dan informasi kepada Direktorat Jenderal Pajak diatur dengan Peraturan Pemerintah.
Penjelasan Pasal 35
Ayat (2)
Ayat (1)
Apabila data dan informasi yang berkaitan dengan perpajakan yang diberikan oleh
instansi pemerintah, lembaga, asosiasi, dan pihak lain belum mencukupi, untuk
kepentingan penerimaan negara, Direktur Jenderal Pajak dapat menghimpun data dan
informasi yang berkaitan dengan perpajakan sehubungan dengan terjadinya suatu
peristiwa yang diperkirakan berkaitan dengan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib
Pajak dengan memperhatikan ketentuan tentang kerahasiaan atas data dan informasi
dimaksud.
Untuk menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, atas
permintaan tertulis Direktur Jenderal Pajak, pihak ketiga yaitu bank, akuntan publik,
notaris, konsultan pajak, kantor administrasi, dan pihak ketiga lainnya yang mempunyai
hubungan dengan kegiatan usaha Wajib Pajak yang dilakukan pemeriksaan pajak atau
penagihan pajak atau penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan harus memberikan
keterangan atau bukti-bukti yang diminta.
Yang dimaksud dengan “konsultan pajak” adalah setiap orang yang dalam lingkungan
pekerjaannya secara bebas memberikan jasa konsultasi kepada Wajib Pajak dalam
melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
Pasal 36
(1) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat:
***)
a. mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga,
denda, dan kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan
karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena kesalahannya;
Ayat (2)
Untuk kepentingan perpajakan, pimpinan Bank Indonesia atas permintaan Menteri
Keuangan berwenang mengeluarkan perintah tertulis kepada bank agar memberikan
keterangan dan memperlihatkan bukti-bukti tertulis serta surat-surat mengenai
keadaan keuangan nasabah penyimpan tertentu kepada pejabat pajak.
b.
Ayat (3)
d.
Cukup jelas.
Pasal 35A ***)
(1) Setiap instansi pemerintah, lembaga, asosiasi, dan pihak lain, wajib memberikan data
dan informasi yang berkaitan dengan perpajakan kepada Direktorat Jenderal Pajak
yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah dengan memperhatikan
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 ayat (2).
(2) Dalam hal data dan informasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak mencukupi,
Direktur Jenderal Pajak berwenang menghimpun data dan informasi untuk kepentingan
penerimaan negara yang ketentuannya diatur dengan Peraturan Pemerintah dengan
memperhatikan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 ayat (2).
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak benar;
c. mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 14 yang tidak benar; atau
membatalkan hasil pemeriksaan pajak atau surat ketetapan pajak dari hasil
pemeriksaan yang dilaksanakan tanpa:
1.
penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan; atau
2.
pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan Wajib Pajak.
(1a) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a, huruf b, dan huruf c
hanya dapat diajukan oleh Wajib Pajak paling banyak 2 (dua) kali. ***)
(1b) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d hanya dapat diajukan
oleh Wajib Pajak 1 (satu) kali. ***)
(1c) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
tanggal permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diterima, harus
memberi keputusan atas permohonan yang diajukan. ***)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
90
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
(1d) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1c) telah lewat tetapi
Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dianggap dikabulkan. ***)
(1e)Apabila diminta oleh Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan
keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak atau
mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada
ayat (1c). ***)
(2) Ketentuan pelaksanaan ayat (1), ayat (1a), ayat (1b), ayat (1c), ayat (1d), dan ayat
(1e) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ***)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
91
Ayat (1d)
Cukup jelas.
Ayat (1e)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Penjelasan Pasal 36
Pasal 36A
Ayat (1)
Dalam praktik dapat ditemukan sanksi administrasi yang dikenakan kepada Wajib Pajak
tidak tepat karena ketidaktelitian petugas pajak yang dapat membebani Wajib Pajak
yang tidak bersalah atau tidak memahami peraturan perpajakan. Dalam hal demikian,
sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan yang telah ditetapkan dapat
dihapuskan atau dikurangkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Selain itu, Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya atau atas permohonan Wajib
Pajak dan berlandaskan unsur keadilan dapat mengurangkan atau membatalkan
surat ketetapan pajak yang tidak benar, misalnya Wajib Pajak yang ditolak pengajuan
keberatannya karena tidak memenuhi persyaratan formal (memasukkan surat keberatan
tidak pada waktunya) meskipun persyaratan material terpenuhi.
Demikian juga, atas Surat Tagihan Pajak yang tidak benar dapat dilakukan pengurangan
atau pembatalan oleh Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya atau atas permohonan
Wajib Pajak.
Dalam rangka memberikan keadilan dan melindungi hak Wajib Pajak, Direktur Jenderal
Pajak atas kewenangannya atau atas permohonan Wajib Pajak dapat membatalkan
hasil pemeriksaan pajak yang dilaksanakan tanpa penyampaian surat pemberitahuan
hasil pemeriksaan atau tanpa dilakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan
Wajib Pajak. Namun, dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan akhir hasil
pemeriksaan sesuai dengan batas waktu yang ditentukan, permohonan Wajib Pajak
tidak dapat dipertimbangkan.
(1) Pegawai pajak yang karena kelalaiannya atau dengan sengaja menghitung atau
menetapkan pajak tidak sesuai dengan ketentuan undang-undang perpajakan
dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. ***)
(2) Pegawai pajak yang dalam melakukan tugasnya dengan sengaja bertindak di luar
kewenangannya yang diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan, dapat diadukan ke unit internal Departemen Keuangan yang berwenang
melakukan pemeriksaan dan investigasi dan apabila terbukti melakukannya dikenai
sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. ***)
(3) Pegawai pajak yang dalam melakukan tugasnya terbukti melakukan pemerasan
dan pengancaman kepada Wajib Pajak untuk menguntungkan diri sendiri secara
melawan hukum diancam dengan pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal
368 Kitab Undang-Undang Hukum Pidana. ***)
(4) Pegawai pajak yang dengan maksud menguntungkan diri sendiri secara melawan
hukum dengan menyalahgunakan kekuasaannya memaksa seseorang untuk
memberikan sesuatu, untuk membayar atau menerima pembayaran, atau untuk
mengerjakan sesuatu bagi dirinya sendiri, diancam dengan pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 12 Undang-Undang Nomor 31 Tahun 1999 tentang
Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi dan perubahannya. ***)
(5) Pegawai pajak tidak dapat dituntut, baik secara perdata maupun pidana, apabila
dalam melaksanakan tugasnya didasarkan pada iktikad baik dan sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. ***)
Ayat (1a)
Cukup jelas.
Penjelasan Pasal 36A
Ayat (1)
Ayat (1b)
Cukup jelas.
Ayat (1c)
Cukup jelas.
Dalam rangka mengamankan penerimaan negara dan meningkatkan profesionalisme
pegawai pajak dalam melaksanakan ketentuan undang-undang perpajakan, terhadap
pegawai pajak yang dengan sengaja menghitung atau menetapkan pajak yang tidak
sesuai dengan undang-undang sehingga mengakibatkan kerugian pada pendapatan
negara dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
Ayat (2)
Ayat ini mengatur pelanggaran yang dilakukan pegawai pajak, misalnya apabila pegawai
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
92
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
pajak melakukan pelanggaran di bidang kepegawaian, pegawai pajak dapat diadukan
karena telah melanggar peraturan perundang-undangan di bidang kepegawaian.
Apabila pegawai pajak dianggap melakukan tindak pidana, pegawai pajak dapat
diadukan karena telah melakukan tindak pidana. Demikian juga, apabila pegawai pajak
melakukan tindak pidana korupsi, pegawai pajak dapat diadukan karena melakukan
tindak pidana korupsi.
Dalam keadaan demikian, Wajib Pajak dapat mengadukan pelanggaran yang dilakukan
pegawai pajak tersebut kepada unit internal Departemen Keuangan.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
93
Pasal 36C ***)
Menteri Keuangan membentuk komite pengawas perpajakan, yang ketentuannya diatur
dengan Peraturan Menteri Keuangan.
Penjelasan Pasal 36C
Cukup jelas.
Pasal 36D ***)
Ayat (3)
Cukup jetas.
(1) Direktorat Jenderal Pajak dapat diberi insentif atas dasar pencapaian kinerja
tertentu.
Ayat (4)
(2) Pemberian insentif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditetapkan melalui
Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara.
(3) Tata cara pemberian dan pemanfaatan insentif sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
Cukup jelas.
Ayat (5)
Pegawai pajak dalam melaksanakan tugasnya dianggap berdasarkan iktikad baik
apabila pegawai pajak tersebut dalam melaksanakan tugasnya tidak untuk mencari
keuntungan bagi diri sendiri, keluarga, kelompok, dan/atau tindakan lain yang
berindikasi korupsi, kolusi, dan/atau nepotisme.
Penjelasan Pasal 36D
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Pasal 36B ***)
(1) Menteri Keuangan berkewajiban untuk membuat kode etik pegawai Direktorat
Jenderal Pajak.
(2) Pegawai Direktorat Jenderal Pajak wajib mematuhi kode etik pegawai Direktorat
Jenderal Pajak.
Pemberian besarnya insentif dilakukan melalui pembahasan yang dilakukan oleh
Pemerintah dengan alat kelengkapan Dewan Perwakilan Rakyat yang membidangi
masalah keuangan.
Ayat (3)
Cukup jelas.
(3) Pengawasan pelaksanaan dan penampungan pengaduan pelanggaran kode etik
pegawai Direktorat Jenderal Pajak dilaksanakan oleh Komite Kode Etik yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Pasal 37
Penjelasan Pasal 36B
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Perubahan besarnya imbalan bunga dan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan
kenaikan, diatur dengan Peraturan Pemerintah. **)
Penjelasan Pasal 37
Sesuai dengan keadaan ekonomi keuangan, nilai uang akan dapat berubah-ubah. Karena
itu undang-undang memberikan wewenang kepada Pemerintah apabila diperlukan dapat
mengeluarkan Peraturan Pemerintah untuk mengubah dan menyesuaikan besarnya
imbalan bunga dan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan, sesuai
dengan keadaan ekonomi keuangan.
Cukup jelas.
Pasal 37A ***)
(1) Wajib Pajak yang menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
94
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007, yang mengakibatkan pajak yang masih
harus dibayar menjadi lebih besar dan dilakukan paling lambat tanggal 28 Pebruari
2009, dapat diberikan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
berupa bunga atas keterlambatan pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan. ****)
(2) Wajib Pajak orang pribadi yang secara sukarela mendaftarkan diri untuk
memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak paling lama 1 (satu) tahun setelah
berlakunya Undang-Undang ini diberikan penghapusan sanksi administrasi atas
pajak yang tidak atau kurang dibayar untuk Tahun Pajak sebelum diperoleh Nomor
Pokok Wajib Pajak dan tidak dilakukan pemeriksaan pajak, kecuali terdapat data
atau keterangan yang menyatakan bahwa Surat Pemberitahuan yang disampaikan
Wajib Pajak tidak benar atau menyatakan lebih bayar.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
95
Dengan adanya sanksi pidana tersebut, diharapkan tumbuhnya kesadaran Wajib
Pajak untuk mematuhi kewajiban perpajakan seperti yang ditentukan dalam peraturan
perundang-undangan perpajakan. Kealpaan yang dimaksud dalam pasal ini berarti
tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan kewajibannya sehingga
perbuatan tersebut dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara
Pasal 39
(1) Setiap orang yang dengan sengaja: ***)
a.
tidak mendaftarkan diri untuk diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak atau tidak
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;
b.
menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak
atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
Penjelasan Pasal 37A
c.
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan;
Ayat (1)
d.
menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya tidak
benar atau tidak lengkap;
e.
menolak untuk dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
29;
f.
memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu atau
dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak menggambarkan keadaan yang
sebenarnya;
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
g. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia, tidak
memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen lain;
BAB VIII
h. tidak menyimpan buku, catatan, atau dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan
data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik atau diselenggarakan
secara program aplikasi on-line di Indonesia sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 28 ayat (11); atau
KETENTUAN PIDANA
Pasal 38
Setiap orang yang karena kealpaannya: ***)
a.
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
b.
menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap,
atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan tersebut
merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13A, didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak terutang yang tidak
atau kurang dibayar dan paling banyak 2 (dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau
kurang dibayar, atau dipidana kurungan paling singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1
(satu) tahun.
i.
tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut.
sehingga dapat menimbulkan
pidana penjara paling singkat
denda paling sedikit 2 (dua)
dibayar dan paling banyak 4
kurang dibayar.
kerugian pada pendapatan negara dipidana dengan
6 (enam) bulan dan paling lama 6 (enam) tahun dan
kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
(empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau
(2) Pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2
(dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang
perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun, terhitung sejak selesainya menjalani
pidana penjara yang dijatuhkan. ***)
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini bukan merupakan
pelanggaran administrasi melainkan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan.
(3) Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana
menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf
b, atau menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya
tidak benar atau tidak lengkap, sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d,
dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau melakukan kompensasi
pajak atau pengkreditan pajak, dipidana dengan pidana penjara paling singkat 6
(enam) bulan dan paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali
jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang
*) **) ***) ****) *) **) ***) ****) Penjelasan Pasal 38
Pelanggaran terhadap kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh Wajib Pajak,
sepanjang menyangkut tindakan administrasi perpajakan, dikenai sanksi administrasi
dengan menerbitkan surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak, sedangkan yang
menyangkut tindak pidana di bidang perpajakan dikenai sanksi pidana.
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
96
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
dilakukan dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/
atau kompensasi atau pengkreditan yang dilakukan. ***)
Penjelasan Pasal 39
Ayat (1)
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud pada ayat ini yang dilakukan dengan
sengaja dikenai sanksi yang berat mengingat pentingnya peranan penerimaan pajak
dalam penerimaan negara.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
97
pemotongan pajak dan bukti pemungutan pajak merupakan sarana untuk pengkreditan
atau pengurangan pajak terutang sehingga setiap penyalahgunaan faktur pajak, bukti
pemotongan pajak, bukti pemungutan pajak, dan/atau bukti setoran pajak dapat
mengakibatkan dampak negatif dalam keberhasilan pemungutan Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penghasilan. Oeh karena itu, penyalahgunaan tersebut berupa penerbitan
dan/atau penggunaan faktur pajak, bukti pemotongan pajak, bukti pemungutan pajak,
dan/atau bukti setoran pajak yang tidak berdasarkan transaksi yang sebenarnya dikenai
sanksi pidana.
Pasal 40
Dalam perbuatan atau tindakan ini termasuk pula setiap orang yang dengan sengaja
tidak mendaftarkan diri, menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor
Pokok Wajib Pajak, atau menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak.
Tindak pidana di bidang perpajakan tidak dapat dituntut setelah lampau waktu sepuluh
tahun sejak saat terhutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, berakhirnya Bagian
Tahun Pajak, atau berakhirnya Tahun Pajak yang bersangkutan
Ayat (2)
Penjelasan Pasal 40
Untuk mencegah terjadinya pengulangan tindak pidana di bidang perpajakan, bagi
mereka yang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu)
tahun sejak selesainya menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang dijatuhkan,
dikenai sanksi pidana lebih berat, yaitu ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali
sanksi pidana yang diatur pada ayat (1).
Tindak pidana di bidang perpajakan daluwarsa sepuluh tahun, dari sejak saat
terhutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak yang
bersangkutan. Hal tersebut dimaksudkan guna memberikan suatu kepastian hukum bagi
Wajib Pajak, Penuntut Umum, dan Hakim. Jangka waktu sepuluh tahun tersebut adalah
untuk menyesuaikan dengan daluwarsa penyimpanan dokumen-dokumen perpajakan
yang dijadikan dasar penghitungan jumlah pajak yang terhutang, selama sepuluh tahun.
Ayat (3)
Penyalahgunaan atau penggunaan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, atau penyampaian Surat Pemberitahuan yang
isinya tidak benar atau tidak lengkap dalam rangka mengajukan permohonan restitusi
pajak dan/atau kompensasi pajak atau pengkreditan pajak yang tidak benar sangat
merugikan negara. Oleh karena itu, percobaan melakukan tindak pidana tersebut
merupakan delik tersendiri.
Pasal 39A ***)
Setiap orang yang dengan sengaja:
a.
menerbitkan dan/atau menggunakan faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti
pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak yang tidak berdasarkan transaksi
yang sebenarnya; atau
b.
menerbitkan faktur pajak tetapi belum dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
dipidana dengan pidana penjara paling singkat 2 (dua) tahun dan paling lama 6 (enam)
tahun serta denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti
pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak dan paling
banyak 6 (enam) kali jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti
pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak.
Penjelasan Pasal 39A
Faktur pajak sebagai bukti pungutan pajak merupakan sarana administrasi yang sangat
penting dalam pelaksanaan ketentuan Pajak Pertambahan Nilai. Demikian juga bukti
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Pasal 41
(1) Pejabat yang karena kealpaanya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan hal
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana kurungan paling
lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp25.000.000,00 (dua puluh lima
juta rupiah). ***)
(2) Pejabat yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajibannya atau seseorang
yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana penjara paling lama 2 (dua) tahun dan
denda paling banyak Rp50.000.000,00 (lima puluh juta rupiah). ***)
(3) Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat
(2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya dilanggar. ***)
Penjelasan Pasal 41
Ayat (1)
Untuk menjamin bahwa kerahasiaan mengenai perpajakan tidak akan diberitahukan kepada
pihak lain dan supaya Wajib Pajak dalam memberikan data dan keterangan tidak ragu-ragu,
dalam rangka pelaksanaan Undang-Undang Perpajakan, perlu adanya sanksi pidana bagi
pejabat yang bersangkutan yang menyebabkan terjadinya pengungkapan kerahasiaan tersebut.
Pengungkapan kerahasiaan sebagaimana dimaksud pada ayat ini dilakukan karena kealpaan
dalam arti lalai, tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan sehingga kewajiban untuk merahasiakan
keterangan atau bukti-bukti yang ada pada Wajib Pajak yang dilindungi oleh Undang-undang
Perpajakan dilanggar. Atas kealpaan tersebut, pelaku dihukum dengan hukuman yang setimpa).
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
98
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (2)
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud pada ayat ini yang dilakukan dengan
sengaja dikenai sanksi yang lebih berat dibandingkan dengan perbuatan atau tindakan
yang dilakukan karena kealpaan agar pejabat yang bersangkutan lebih berhati-hati
untuk tidak meiakukan perbuatan membocorkan rahasia Wajib Pajak.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
99
(3) Setiap orang yang dengan sengaja tidak memberikan data dan informasi yang
diminta oleh Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A
ayat (2) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 10 (sepuluh) bulan atau
denda paling banyak Rp800.000.000,00 (delapan ratus juta rupiah).
Ayat (3)
(4) Setiap orang yang dengan sengaja menyalahgunakan data dan informasi
perpajakan sehingga menimbulkan kerugian kepada negara dipidana dengan
pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun atau denda paling banyak
Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah).
Tuntutan pidana terhadap pelanggaran kerahasiaan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dan ayat (2) sesuai dengan sifatnya adalah menyangkut kepentingan pribadi
seseorang atau badan selaku Wajib Pajak.
Penjelasan Pasal 41C
Ayat (1)
Pasal 41A
Setiap orang yang wajib memberikan keterangan atau bukti yang diminta sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 35 tetapi dengan sengaja tidak memberi keterangan atau
bukti, atau memberi keterangan atau bukti yang tidak benar dipidana dengan pidana
kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp25.000.000,00 (dua
puluh lima juta rupiah). ***)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas,
Ayat (3)
Penjelasan Pasal 41A
Cukup jelas.
Agar pihak ketiga memenuhi permintaan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana diatur
dalam Pasal 35 maka perlu adanya sanksi bagi pihak ketiga yang melakukan perbuatan
atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal ini.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pasal 41B
Setiap orang yang dengan sengaja menghalangi atau mempersulit penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan dipidana dengan pidana penjara paling lama 3 (tiga) tahun
dan denda paling banyak Rp75.000.000,00 (tujuh puluh lima juta rupiah). ***)
Pasal 42
Dihapus.*)
Penjelasan Pasal 42
Penjelasan Pasal 41B
Cukup jelas.
Seseorang yang melakukan perbuatan menghalangi atau mempersulit penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan, misalnya menghalangi penyidik melakukan penggeledahan
dan/atau menyembunyikan bahan bukti sebagaimana dimaksud dalam Pasal ini dikenai
sanksi pidana.
Pasal 41C ***)
(1) Setiap orang yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajiban sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 35A ayat (1) dipidana dengan pidana kurungan paling
lama 1 (satu) tahun atau denda paling banyak Rp1.000.000.000,00 (satu miliar
rupiah).
(2) Setiap orang yang dengan sengaja menyebabkan tidak terpenuhinya kewajiban
pejabat dan pihak lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A ayat (1)
dipidana dengan pidana kurungan paling lama 10 (sepuluh) bulan atau denda
paling banyak Rp800.000.000,00 (delapan ratus juta rupiah).
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Pasal 43
(1) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 39 dan Pasal 39A, berlaku juga
bagi wakil, kuasa, pegawai dari Wajib Pajak, atau pihak lain yang menyuruh
melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau yang membantu
melakukan tindak pidana di bidang perpajakan. ***)
(2) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 41A dan Pasal 41B berlaku
juga bagi yang menyuruh melakukan, yang menganjurkan, atau yang membantu
melakukan tindak pidana di bidang perpajakan. ***)
Penjelasan Pasal 43
Ayat (1)
Yang dipidana karena melakukan perbuatan tindak pidana di bidang perpajakan tidak
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
100
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
101
BAB IX
terbatas pada Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, kuasa Wajib Pajak, pegawai Wajib Pajak,
Akuntan Publik, Konsultan Pajak, atau pihak lain, tetapi juga terhadap mereka yang
menyuruh melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau yang
membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
PENYIDIKAN
Pasal 44
Ayat (2)
(1) Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan hanya dapat dilakukan oleh Pejabat
Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang diberi
wewenang khusus sebagai penyidik tindak pidana di bidang perpajakan. ***)
Cukup jelas.
Pasal 43A ***)
(2) Wewenang penyidik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah: ***)
a.
(1) Direktur Jenderal Pajak berdasarkan informasi, data, laporan, dan pengaduan
berwenang melakukan pemeriksaan bukti permulaan sebelum dilakukan penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan.
menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan
berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar keterangan atau
laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;
b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi
atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan
dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
(2) Dalam hal terdapat indikasi tindak pidana di bidang perpajakan yang menyangkut
petugas Direktorat Jenderal Pajak, Menteri Keuangan dapat menugasi unit pemeriksa
internal di lingkungan Departemen Keuangan untuk melakukan pemeriksaan bukti
permulaan.
c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
(3) Apabila dari bukti permulaan ditemukan unsur tindak pidana korupsi, pegawai
Direktorat Jenderal Pajak yang tersangkut wajib diproses menurut ketentuan hukum
Tindak Pidana Korupsi.
d.
memeriksa buku, catatan, dan dokumen lain berkenaan dengan tindak pidana
di bidang perpajakan;
e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan,
pencatatan, dan dokumen lain, serta melakukan penyitaan terhadap bahan
bukti tersebut;
(4) Tata cara pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
Penjelasan Pasal 43A
f.
meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan;
g.
menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan ruangan atau
tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas
orang, benda, dan/atau dokumen yang dibawa;
Ayat (1)
Informasi, data, laporan, dan pengaduan yang diterima oleh Direktorat Jenderal Pajak
akan dikembangkan dan dianalisis melalui kegiatan intelijen atau pengamatan yang
hasilnya dapat ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan,
atau tidak ditindaklanjuti.
h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang
perpajakan;
i.
memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai
tersangka atau saksi;
Ayat (2)
j.
menghentikan penyidikan; dan/atau
Cukup jelas.
k.
melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak pidana
di bidang perpajakan menurut ketentuan peraturan perundang-undangan.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
(3) Penyidik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) memberitahukan dimulainya
penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada penuntut umum
melalui penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia sesuai dengan
ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang Hukum Acara Pidana. ***)
(4) Dalam rangka pelaksanaan kewenangan penyidikan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1), penyidik dapat meminta bantuan aparat penegak hukum lain. ***)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
102
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
103
Penjelasan Pasal 44
Penjelasan Pasal 44B
Ayat (1)
Ayat (1)
Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang
diangkat sebagai penyidik tindak pidana di bidang perpajakan oleh pejabat yang
berwenang adalah penyidik tindak pidana di bidang perpajakan. Penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam UndangUndang Hukum Acara Pidana yang berlaku.
Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan, Jaksa
Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana perpajakan sepanjang perkara
pidana tersebut belum dilimpahkan ke pengadilan.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Pada ayat ini diatur wewenang Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak sebagai penyidik tindak pidana di bidang perpajakan, termasuk
melakukan penyitaan. Penyitaan tersebut dapat dilakukan, baik terhadap barang bergerak
maupun tidak bergerak, termasuk rekening bank, piutang, dan surat berharga milik Wajib
Pajak, Penanggung Pajak, dan/atau pihak lain yang telah ditetapkan sebagai tersangka.
BAB X
KETENTUAN PERALIHAN
Pasal 45
Ayat (3)
Terhadap pajak-pajak yang terhutang pada suatu saat, untuk Masa Pajak, Bagian
Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang berakhir sebelum saat berlakunya undang-undang
ini, tetap berlaku ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang lama,
sampai dengan tanggal 31 Desember 1988.
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Penjelasan Pasal 45
Pasal 44A
Penyidik sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (1) menghentikan penyidikan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (2) huruf j dalam hal tidak terdapat cukup
bukti, atau peristiwa tersebut bukan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan,
atau penyidikan dihentikan karena peristiwanya telah daluwarsa, atau tersangka
meninggal dunia.
Pasal 46
Penjelasan Pasal 44A
Dalam hal penyidikan pidana di bidang perpajakan dihentikan kecuali karena peristiwanya
telah daluwarsa, maka surat ketetapan pajak tetap dapat diterbitkan.
Pasal 44B
(1) Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan, Jaksa
Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan paling
lama dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permintaan. ***)
(2) Penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) hanya dilakukan setelah Wajib Pajak melunasi utang pajak yang tidak
atau kurang dibayar atau yang tidak seharusnya dikembalikan dan ditambah dengan
sanksi administrasi berupa denda sebesar 4 (empat) kali jumlah pajak yang tidak
atau kurang dibayar, atau yang tidak seharusnya dikembalikan. ***)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Meskipun undang-undang perpajakan yang lama telah dicabut dengan diundangkannya
Undang-undang ini, untuk menampung penyelesaian penetapan pajak-pajak terhutang
pada masa atau tahun pajak sebelum berlakunya Undang-undang ini, yang pelaksanaannya
masih berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan lama, maka
Undang-undang ini menentukan jangka waktu berlakunya peraturan perundangundangan lama sampai dengan tanggal 31 Desember 1988. Penentuan jangka waktu
lima tahun tersebut disesuaikan dengan daluwarsa penagihan pajak.
Dengan berlakunya undang-undang ini semua peraturan pelaksanaan di bidang
perpajakan yang lama tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan undangundang ini.
Penjelasan Pasal 46
Cukup jelas.
Pasal 47
Dihapus *)
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
104
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Penjelasan Pasal 47
Penjelasan Pasal 50
Ketentuan pasal ini dihapus, karena secara substantif merupakan materi dari UndangUndang tentang Pajak Penghasilan dan telah diatur dalam Undang-Undang tersebut.
Cukup jelas.
Pasal 47A**)
Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan, diberlakukan
ketentuan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor 9 Tahun
1994.
Penjelasan Pasal 47A
Dalam rangka memberikan kepastian kepada Wajib Pajak maka mengenai hak dan
kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan untuk tahun pajak 2000 dan sebelumnya
tetap diberlakukan Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor
9 Tahun 1994.
BAB XI
KETENTUAN PENUTUP
Agar supaya setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan undangundang ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.
Catatan mengenai ketentuan peralihan:
A. Pasal II Undang-Undang Nomor 9 Tahun 1994 tentang Perubahan atas UndangUndang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan:
Pasal 48
Untuk menampung hal-hal yang belum cukup diatur mengenai tata cara atau
kelengkapan yang materinya sudah dicantumkan dalam Undang-undang ini, diatur lebih
lanjut dengan Peraturan Pemerintah. Dengan demikian akan lebih mudah mengadakan
penyesuaian pelaksanaan Undang-undang ini dan tata cara yang diperlukan.
1. Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan Tahun Pajak 2001 sampai
dengan Tahun Pajak 2007 yang belum diselesaikan, diberlakukan ketentuan
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000.
2.
Ketentuan dalam undang-undang ini berlaku pula bagi undang-undang perpajakan
lainnya kecuali apabila ditentukan lain.
Pasal 50
Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang ini mulai berlaku pada tanggal 1
Januari 2009.
*) **) ***) ****) : Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Undang-undang ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984.
: Perubahan Pertama (UU Nomor 9 Tahun 1994)
: Perubahan Kedua (UU Nomor 16 Tahun 2000)
: Perubahan Ketiga (UU Nomor 28 Tahun 2007)
: Perubahan Keempat (UU Nomor 16 Tahun 2009)
Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada angka 1, daluwarsa
penetapan untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2007
dan sebelumnya, selain penetapan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13
ayat (5) atau Pasal 15 ayat (4), berakhir paling lama pada akhir Tahun Pajak
2013.
D. Pasal II Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Republik Indonesia
Nomor 5 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat atas Undang-undang Nomor 6
Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan:
Cukup jelas.
*) **) ***) ****) ”Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan Tahun Pajak 1995 sampai dengan
Tahun Pajak 2000, diberlakukan ketentuan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah
dengan Undang-Undang Nomor 9 Tahun 1994 sebelum dilakukan perubahan
berdasarkan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000.”
C. Pasal II Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan:
Pasal 49
Penjelasan Pasal 49
”Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan tahun 1994 dan sebelumnya,
diberlakukan ketentuan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebelum dilakukan perubahan berdasarkan
Undang-undang Nomor 9 Tahun 1994.”
B. Pasal 47A Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 tentang Perubahan Kedua atas
Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan:
Hal-hal yang belum cukup diatur dalam undang-undang ini, diatur lebih lanjut dengan
Peraturan Pemerintah.
Penjelasan Pasal 48
105
106
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan Menjadi Undang-Undang Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan Menjadi Undang-Undang
D. Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Penetapan Peraturan Pemerintah
Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2008 Tentang Perubahan Keempat
Atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umum Dan Tata
Cara Perpajakan Menjadi Undang-Undang:
Pasal 1
Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 TAHUN 2008 tentang
Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia
Tahun 2008 Nomor 211, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor
4953) ditetapkan menjadi Undang-Undang, dan melampirkannya sebagai bagian
yang tidak terpisahkan dari Undang-Undang ini.
Undang-Undang ini mulai berlaku pada tanggal diundangkan.
Pasal 2
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
107
108
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
109
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG
KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
110
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
111
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG
KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang : a. bahwa Negara Republik Indonesia adalah negara hukum berdasarkan
Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945 yang menjunjung
tinggi hak dan kewajiban warga negara, karena itu menempatkan
perpajakan sebagai salah satu perwujudan kewajiban kenegaraan
bagi para warganya yang merupakan sarana peran serta dalam
pembiayaan negara dan pembangunan nasional;
b. bahwa sistem perpajakan yang merupakan landasan pelaksanaan
pemungutan pajak negara yang selama ini berlaku, tidak sesuai lagi
dengan tingkat kehidupan sosial-ekonomi masyarakat Indonesia
baik dalam segi kegotongroyongan nasional maupun dalam laju
pembangunan nasional yang telah dicapai;
c. bahwa sistem perpajakan yang tertuang di dalam ketentuanketentuan perpajakan yang berlaku selama ini belum dapat
menggerakkan peran serta semua lapisan subyek pajak yang besar
peranannya dalam meningkatkan penerimaan dalam negeri dan
sangat diperlukan guna mewujudkan kelangsungan dan peningkatan
pembangunan nasional;
d. bahwa oleh karena itu, sesuai pula dengan amanat yang terkandung
dalam Garis-garis Besar Haluan Negara (Ketetapan Majelis
Permusyawaratan Rakyat Republik Indonesia Nomor II/MPR/1983),
perlu diadakan pembaharuan sistem perpajakan yang berlaku
dengan sistem yang memberikan kepercayaan kepada subyek pajak
untuk melaksanakan kewajiban serta memenuhi haknya di bidang
112
Susunan Dalam Satu Naskah
perpajakan, sehingga dapat mewujudkan perluasan dan peningkatan
kesadaran kewajiban perpajakan serta meratakan pendapatan
masyarakat;
e. bahwa untuk dapat mencapai maksud tersebut di atas, perlu
diadakan pembaharuan dan penggantian peraturan perundangundangan perpajakan yang selama ini berlaku;
Mengingat:
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
1. Pasal 5 ayat (1), Pasal 20 ayat (1), dan Pasal 23 ayat (2), UndangUndang Dasar 1945;
2. Ketetapan Majelis Permusyawaratan Rakyat Republik Indonesia
Nomor II/MPR/1983 tentang Garis-garis Besar Haluan Negara;
3. Regeling van het Beroep in Belastingszaken (Staatsblad Tahun 1927
Nomor 29) sebagaimana telah beberapa kali diubah, terakhir dengan
Undang-undang Nomor 5 Tahun 1959 (Lembaran Negara Tahun 1959
Nomor 13, Tambahan Lembaran Negara Nomor 1748);
4. Undang-undang Nomor 19 Tahun 1959 tentang penagihan Pajak
Negara dengan Surat Paksa (Lembaran Negara Tahun 1959 Nomor
63, Tambahan Lembaran Negara Nomor 1850);
5. Undang-undang Nomor 8 Tahun 1981 tentang Hukum Acara Pidana
(Lembaran Negara Tahun 1981 Nomor 76, Tambahan Lembaran
Negara Nomor 3209);
MEMUTUSKAN :
Menetapkan : UNDANG-UNDANG TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA
CARA PERPAJAKAN.
BAB I
KETENTUAN UMUM
Pasal 1
Yang dimaksud dalam undang-undang ini dengan :
a. Wajib Pajak adalah orang atau badan yang menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan ditentukan untuk melakukan kewajiban
perpajakan;
b. Badan adalah perseroan terbatas, perseroan komanditer, badan usaha milik
Negara atau Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, persekutuan,
perseroan atau perkumpulan lainnya, firma, kongsi, perkumpulan koperasi,
yayasan atau lembaga, dan bentuk usaha tetap;
c.
Masa Pajak adalah jangka waktu tertentu yang digunakan sebagai dasar untuk
menghitung jumlah pajak yang terhutang;
d.
Tahun Pajak adalah jangka waktu satu tahun takwim atau satu tahun buku;
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
113
e.
Bagian Tahun Pajak adalah bagian dari jangka waktu satu Tahun Pajak;
f.
Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melaporkan penghitungan dan pembayaran pajak yang terhutang menurut
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
g. Surat Pemberitahuan Masa adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
memberitahukan pajak yang terhutang dalam suatu masa pajak atau pada suatu saat;
h. Surat Pemberitahuan Tahunan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan
untuk memberitahukan pajak yang terhutang dalam suatu Tahun pajak;
i.
Surat Setoran Pajak adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk melakukan
pembayaran pajak yang terhutang di Kas Negara atau di tempat pembayaran
lainnya yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, dan/atau untuk melaporkan ke
Direktorat Jenderal pajak;
j.
Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau sanksi
berupa bunga dan denda administrasi;
k.
Surat Ketetapan Pajak adalah surat keputusan yang menentukan besarnya jumlah
pajak yang terhutang, jumlah pengurangan pembayaran pajak, jumlah kekurangan
pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan jumlah pajak yang
masih harus dibayar;
l.
Surat Ketetapan Pajak Tambahan adalah surat keputusan yang menambah jumlah
pajak yang telah ditetapkan;
m. Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak adalah surat keputusan yang
menentukan pengembalian kelebihan pembayaran jumlah pajak yang telah dibayar
dan/atau dipotong dan/atau dipungut, karena jumlah pajak yang telah dibayar
dan/atau dipotong dan/atau dipungut lebih besar dari pajak yang terhutang;
n.
Surat Pemberitaan adalah surat yang berisi pemberitahuan kepada Wajib Pajak,
bahwa jumlah pajak yang terhutang sama besarnya dengan jumlah pajak yang
sudah dibayar, dan/atau dipotong, dan/atau dipungut;
o. Pajak yang terhutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam
masa pajak, dalam tahun pajak atau dalam bagian tahun pajak menurut ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan;
p. Surat Paksa adalah surat perintah membayar pajak dan tagihan yang berkaitan
dengan pajak, sesuai dengan Undang-undang Nomor 19 Tahun 1959 tentang
Penagihan Pajak Negara dengan Surat Paksa (Lembaran Negara Tahun 1959
Nomor 63, Tambahan Lembaran Negara Nomor 1850);
q. Kredit Pajak adalah jumlah pembayaran pajak yang dibayar oleh Wajib Pajak
sendiri, setelah ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut oleh pihak
lain dan dikurangkan dari seluruh pajak yang terhutang termasuk apabila ada
jumlah pajak atas penghasilan yang terhutang di luar negeri;
r. Pekerjaan Bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh seseorang yang
mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan yang
tidak terikat oleh suatu hubungan kerja;
s.
Tindakan Pemeriksaan adalah tindakan yang dilakukan oleh petugas perpajakan
dalam rangka melaksanakan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak, untuk mencari
bahan-bahan guna penghitungan jumlah pajak yang terhutang dan jumlah pajak
yang harus dibayar.
114
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
115
BAB II
NOMOR POKOK WAJIB PAJAK, SURAT PEMBERITAHUAN,
DAN TATA CARA PEMBAYARAN PAJAK
Pasal 2
Setiap Wajib Pajak wajib mendaftarkan dirinya pada Direktorat Jenderal Pajak dan
kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
Pasal 3
(1) Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan, menandatangani, dan
menyampaikannya ke Direktorat Jenderal Pajak dalam wilayah Wajib Pajak
bertempat tinggal atau berkedudukan.
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) harus mengambil sendiri Surat
Pemberitahuan di tempat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak.
(3) Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan adalah :
a. Untuk Surat Pemberitahuan Masa, selambat-lambatnya dua puluh hari
setelah akhir Masa Pajak;
b.
Untuk Surat Pemberitahuan Tahunan, selambat-lambatnya tiga bulan setelah
akhir Tahun Pajak.
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan wajib Pajak dapat memperpanjang
jangka waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud
dalam ayat (3) huruf b.
(5) Permohonan sebagaimana yang bersangkutan.
Pasal 4
(1) Wajib Pajak wajib mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan dengan
benar, lengkap, jelas, dan menandatanganinya.
(2) Dalam hal wajib Pajak adalah Badan, Surat Pemberitahuan harus ditandatangani
oleh pengurus atau direksi.
Pasal 6
(1) Surat Pemberitahuan yang disampaikan langsung oleh Wajib Pajak ke Direktorat
Jenderal Pajak harus diberi tanggal penerimaan oleh pejabat yang ditunjuk untuk
itu, sedangkan untuk Surat Pemberitahuan Tahunan harus diberikan juga bukti
penerimaan.
(2) Pengiriman Surat Pemberitahuan melalui Kantor Pos dan Giro harus dilakukan
secara tercatat, dan tanda bukti serta tanggal pengiriman dianggap sebagai tanda
bukti dan tanggal penerimaan.
Pasal 7
Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan atau disampaikan tidak sesuai dengan
batas waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3), dikenakan sanksi berupa
denda administrasi sebesar Rp 10.000,00 (sepuluh ribu rupiah).
Pasal 8
(1)Wajib Pajak dapat membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan dengan
menyampaikan pernyataan tertulis, sepanjang Direktur Jenderal Pajak belum
mulai melakukan tindakan pemeriksaan.
(2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan yang
mengakibatkan hutang pajak menjadi lebih besar, maka kepadanya dikenakan
sanksi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan atas jumlah pajak yang
kurang dibayar, dihitung mulai saat penyampaian Surat Pemberitahuan berakhir
sampai dengan tanggal pembayaran karena pembetulan Surat Pemberitahuan itu.
(3) Sekalipun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi sepanjang belum
dilakukan tindakan penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidakbenaran
perbuatan Wajib Pajak tersebut tidak akan dilakukan penyidikan, apabila Wajib
Pajak dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya
tersebut dengan disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang
sebenarnya terhutang beserta denda administrasi sebesar dua kali jumlah pajak
yang kurang dibayar.
(3) Dalam hal Surat Pemberitahuan diisi dan ditandatangani oleh orang lain bukan
Wajib Pajak, harus dilampiri surat kuasa khusus.
Pasal 9
(4) Pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan oleh Wajib Pajak
yang wajib melakukan pembukuan harus dilengkapi dengan laporan keuangan
berupa neraca dan perhitungan rugi laba serta keterangan-keterangan lain yang
diperlukan untuk menghitung besarnya penghasilan kena pajak.
(1) Menteri Keuangan menentukan tanggal jatuh tempo pembayaran dan penyetoran
pajak yang terhutang untuk suatu saat atau masa pajak bagi masing-masing jenis
pajak, selambat-lambatnya lima belas hari setelah saat terhutangnya pajak atau
masa pajak berakhir.
Pasal 5
(2) Kekurangan pembayaran pajak yang terhutang berdasarkan Surat Pemberitahuan
Tahunan harus dibayar lunas dalam jangka waktu tiga bulan setelah Tahun Pajak
atau Bagian Tahun Pajak berakhir, sebelum Surat Pemberitahuan itu disampaikan.
Untuk menyampaikan Surat Pemberitahuan, Direktur Jenderal Pajak dalam hal-hal
tertentu dapat menentukan tempat lain bukan tempat sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 13 ayat (1).
(3) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak, atau Surat Ketetapan Pajak Tambahan
harus dilunasi dalam jangka waktu satu bulan sejak tanggal diterbitkan.
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memberikan
116
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
b. apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) dan setelah ditegur secara
tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam
Surat Teguran;
persetujuan kepada Wajib Pajak untuk mengangsur atau memberikan penundaan
pembayaran pajak.
Pasal 10
c.
(1) Wajib Pajak wajib membayar atau menyetor pajak yang terhutang di Kas Negara
atau di tempat pembayaran lain yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
(2) Tata cara pembayaran, penyetoran pajak, dan pelaporannya serta tata cara
mengangsur dan menunda pembayaran pajak diatur lebih lanjut oleh Menteri
Keuangan.
Pasal 11
(1) Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf a dikembalikan, atau apabila ternyata
Wajib Pajak mempunyai hutang pajak lainnya, langsung dapat diperhitungkan
untuk melunasi dahulu pajak yang terhutang.
(2) Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat
(1) dilakukan dalam jangka waktu satu bulan setelah Surat Keputusan kelebihan
Pembayaran Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) huruf a
ditetapkan.
(3) Apabila pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan setelah jangka
waktu satu bulan, Pemerintah memberikan bunga sebesar 2% (dua persen)
sebulan atas kelambatan pembayaran kelebihan pembayaran pajak, dihitung
dari saat berlakunya batas waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) sampai
dengan saat dilakukan pembayaran kelebihan.
(4) Tata cara perhitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak diatur lebih
lanjut oleh Menteri Keuangan.
BAB III
PENETAPAN DAN KETETAPAN PAJAK
Pasal 12
Setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terhutang berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak menggantungkan pada
adanya Surat Ketetapan Pajak.
Pasal 13
(1) Dalam jangka waktu lima tahun sesudah saat terhutangnya pajak, atau berakhirnya
Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat
mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak dalam hal-hal sebagai berikut :
a.
apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain ternyata jumlah
pajak yang terhutang kurang atau tidak dibayar;
117
apabila berdasarkan hasil pemeriksaan mengenai Pajak Pertambahan Nilai
Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah ternyata tidak
seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak, tidak seharusnya dikenakan
tarif 0% (nol persen), atau tidak seharusnya diberikan pengembalian pajak;
d. apabila kewajiban tidak dipenuhi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28
dan Pasal 29, sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terhutang.
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terhutang dalam Surat Ketetapan Pajak
sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf a ditambah dengan sanksi administrasi
berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan untuk selama-lamanya dua puluh
empat bulan, dihitung mulai saat terhutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya Surat
Ketetapan Pajak.
(3) Jumlah pajak dalam Surat Ketetapan Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat
(1) huruf b, huruf c, dan huruf d ditambah dengan sanksi administrasi berupa
kenaikan sebesar :
a.
50% (lima puluh persen) dari Pajak Penghasilan yang kurang atau tidak dibayar dalam satu Tahun Pajak;
b.
c.
100% (seratus persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang dipotong,tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetorkan, dan dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetorkan;
100% (seratus persen) dari Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah yang tidak atau kurang dibayar.
(4) Jumlah Pajak Penghasilan yang dipotong dan dipungut oleh pihak ketiga untuk
satu Tahun Pajak, jumlah Pajak Penghasilan yang dibayar sendiri, pajak yang
ditagih dalam Surat Tagihan Pajak untuk Tahun Pajak tersebut, serta pajak atas
penghasilan yang dibayar atau terhutang di luar negeri untuk Tahun Pajak yang
bersangkutan, dikreditkan dari jumlah Pajak Penghasilan yang terhutang dalam
Surat Ketetapan Pajak.
(5) Sanksi administrasi berupa bunga, denda administrasi, dan kenaikan, tidak dapat
dikreditkan dari jumlah pajak yang terhutang.
(6) Besarnya pajak yang terhutang dalam suatu Tahun Pajak yang diberitahukan
oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan Tahunan, menjadi pasti menurut
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, apabila dalam jangka
waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) tidak diterbitkan Surat Ketetapan
Pajak.
(7) Apabila jangka waktu lima tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) telah
lewat, Surat Ketetapan Pajak tetap dapat diterbitkan dalam hal Wajib Pajak setelah
jangka waktu lima tahun tersebut di pidana, karena melakukan tindak pidana di
bidang perpajakan yang dilakukan mengenai pajak yang penagihannya telah lewat
waktu, berdasarkan putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum
tetap.
118
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 14
b. Surat Pemberitaan, apabila jumlah pajak yang dibayar atau jumlah Pajak
Penghasilan yang dipotong atau dipungut sama dengan jumlah pajak yang
terhutang.
(1) Surat Tagihan Pajak dikeluarkan apabila :
a.
pajak dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;
b. Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda administrasi dan/
atau bunga;
c.
119
(2) Apabila setelah lewat jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf
a Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan kelebihan
pembayaran pajak tersebut dianggap dikabulkan.
dari hasil penelitian Surat Pemberitahuan terdapat kekurangan pembayaran
pajak sebagai akibat salah tulis dan/atau salah hitung.
(2) Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) mempunyai kekuatan
hukum yang sama dengan Surat Ketetapan Pajak.
BAB IV
PENAGIHAN PAJAK
Pasal 15
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Tambahan
dalam jangka waktu lima tahun sesudah saat Pajak terhutang, berakhirnya masa
pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, apabila diketemukan data baru dan/
atau data yang semula belum terungkap yang menyebabkan penambahan jumlah
pajak yang terhutang.
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terhutang dalam Surat Ketetapan Pajak Tambahan,
ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus
persen) dari jumlah kekurangan pajak tersebut.
(3) Kenaikan sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) tidak dikenakan, apabila Surat
Ketetapan Pajak Tambahan itu diterbitkan berdasarkan keterangan tertulis oleh
Wajib Pajak atas kehendak sendiri, sepanjang Direktur Jenderal Pajak belum mulai
melakukan tindakan pemeriksaan.
(4) Apabila jangka waktu lima tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) telah
lewat, Surat Ketetapan Pajak Tambahan tetap dapat diterbitkan dalam hal Wajib
Pajak setelah jangka waktu lima tahun tersebut di pidana, karena melakukan tindak
pidana di bidang perpajakan yang dilakukan mengenai pajak yang penagihannya
telah lewat waktu, berdasarkan putusan pengadilan yang telah memperoleh
kekuatan hukum tetap.
Pasal 16
Kesalahan tulis, kesalahan hitung, atau kekeliruan dalam penerapan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan yang terdapat dalam surat ketetapan pajak, dapat
dibetulkan oleh Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib
Pajak.
Pasal 17
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atau pemeriksaan,
menerbitkan :
a.
Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak dalam jangka waktu paling
lama dua belas bulan sejak diterima surat permohonan, apabila jumlah pajak
yang dibayar atau jumlah Pajak Penghasilan yang dipotong atau dipungut
ternyata lebih besar dari jumlah pajak yang terhutang atau telah dilakukan
pembayaran pajak yang seharusnya tidak terhutang;
Pasal 18
(1) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak, dan Surat Ketetapan Pajak Tambahan
merupakan dasar penagihan pajak.
(2) Tata cara pelaksanaan penagihan pajak diatur lebih lanjut oleh Menteri Keuangan.
Pasal 19
(1) Apabila atas pajak yang terhutang, pada saat jatuh tempo pembayaran tidak
dibayar atau kurang dibayar, maka atas jumlah pajak yang tidak dibayar atau
kurang dibayar itu, dikenakan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan untuk
seluruh masa, yang dihitung dari jatuh tempo sampai dengan hari pembayaran
dan bagian dari bulan dihitung penuh satu bulan.
(2) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran
pajak, juga dikenakan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan.
(3) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan menunda penyampaian Surat Pemberitahuan
dan ternyata penghitungan sementara pajak yang terhutang sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5) kurang dari jumlah pajak yang sebenarnya
terhutang, maka atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dikenakan bunga
sebesar 2% (dua persen) sebulan yang dihitung dari saat berakhirnya kewajiban
menyampaikan Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat
(3) huruf b sampai dengan hari dibayarnya kekurangan pembayaran tersebut.
Pasal 20
Menyimpang dari ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 jumlah pajak
yang terhutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak, atau Surat
Ketetapan Pajak Tambahan ditagih seketika, dalam hal :
a.
Wajib Pajak atau wakilnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (2) akan
meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya ataupun berniat untuk itu;
b. Wajib Pajak atau wakilnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (2)
menghentikan atau secara nyata mengecilkan kegiatan perusahaannya atau
pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia ataupun memindahtangankan barang
bergerak atau barang tidak bergerak yang dimilikinya atau dikuasainya;
120
c.
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
121
BAB V
Pembubaran Badan atau niat untuk membubarkannya, pernyataan pailit, begitu
pula dalam hal terjadi penyitaan atas barang bergerak atau barang tidak bergerak
milik Wajib Pajak atau wakilnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 32 ayat (2).
KEBERATAN DAN BANDING
Pasal 21
Pasal 25
(1) Negara mempunyai hak mendahulu untuk tagihan pajak atas barang-barang Wajib
Pajak begitu pula atas barang-barang milik wakilnya, serta orang atau Badan yang
menurut Pasal 32 ayat (2) dan ketentuan undang-undang perpajakan lainnya,
bertanggung jawab secara pribadi dan/atau secara renteng.
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan kepada Direktur Jenderal Pajak atas
suatu :
(2) Ketentuan tentang hak mendahulu sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), meliputi
pokok pajak, bunga, denda administrasi, kenaikan, dan biaya penagihan.
(3) Hak mendahulu untuk tagihan pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya,
kecuali terhadap hak mendahulu dari pihak-pihak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 1139 angka 1 dan angka 4, Pasal 1149 angka 1 Kitab Undang-undang
Hukum Perdata dan Pasal 80 dan Pasal 81 Kitab Undang-undang Hukum Dagang.
(4) Hak mendahulu itu hilang setelah lampau waktu dua tahun sejak tanggal
diterbitkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak, atau Surat Ketetapan Pajak
Tambahan, kecuali apabila dalam jangka waktu Surat Paksa untuk membayar itu
diberitahukan secara resmi, atau diberikan pembayaran.
(5) Dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi, jangka
waktu dua tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat (4), dihitung sejak tanggal
pemberitahuan Surat Paksa, atau dalam hal diberikan penundaan pembayaran
jangka waktu dua tahun tersebut ditambah dengan jangka waktu penundaan
pembayaran.
Pasal 22
Hak untuk melakukan penagihan pajak; termasuk bunga, denda administrasi, kenaikan,
dan biaya penagihan gugur setelah lampau waktu lima tahun terhitung sejak saat
terhutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun
Pajak yang bersangkutan, kecuali apabila Wajib Pajak melakukan tindak pidana di
bidang perpajakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (7) dan Pasal 15 ayat
(4).
Pasal 23
Jumlah Pajak yang terhutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak,
dan Surat Ketetapan Pajak Tambahan yang tidak dibayar pada waktunya dapat ditagih
dengan Surat Paksa.
Pasal 24
Tata cara penghapusan piutang pajak dan penetapan besarnya penghapusan diatur
oleh Menteri Keuangan.
a.
Surat Pemberitaan;
b.
Surat Ketetapan Pajak;
c.
Surat Ketetapan Pajak Tambahan;
d.
Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran;
e. Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
(2) Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan menyatakan
alasan-alasan secara jelas.
(3) Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal surat,
tanggal pemotongan atau pemungutan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1),
kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu itu tidak
dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.
(4) Tanda penerimaan Surat Keberatan yang diberikan oleh pejabat Direktorat
Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk itu atau tanda pengiriman Surat Keberatan
melalui pos tercatat menjadi tanda bukti penerimaan Surat Keberatan tersebut
bagi kepentingan Wajib Pajak.
(5) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan, Direktur
Jenderal Pajak wajib memberikan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar
pengenaan, pemotongan, atau pemungutan pajak.
(6) Pengajuan keberatan tidak menunda kewajiban membayar pajak.
Pasal 26
(1) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama dua belas bulan sejak
tanggal Surat Keberatan diterima, harus memberi keputusan atas keberatan yang
diajukan.
(2) Sebelum surat keputusan diterbitkan, Wajib Pajak dapat menyampaikan alasan
tambahan atau penjelasan tertulis.
(3) Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa menerima
seluruhnya atau sebagian, menolak atau menambah besarnya jumlah pajak yang
terhutang.
(4) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas ketetapan pajak yang ditentukan
dalam Pasal 13 ayat (1) huruf b dan huruf d, Wajib Pajak yang bersangkutan harus
dapat membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak tersebut.
(5) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) telah lewat dan
Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, maka keberatan yang
diajukan tersebut dianggap diterima.
122
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 27
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan banding kepada badan peradilan pajak terhadap
keputusan yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak mengenai keberatannya
dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal keputusan ditetapkan, dengan
dilampiri salinan Surat Keputusan tersebut.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
(2) Untuk keperluan pemeriksaan petugas pemeriksa harus dilengkapi dengan Surat
Perintah Pemeriksaan dan harus memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang
diperiksa.
(3) Wajib Pajak yang diperiksa harus :
a.
memperlihatkan dan meminjamkan pembukuan atau pencatatan, dokumen
yang menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan
kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak;
b.
memberi kesempatan untuk memasuki tempat atau ruangan yang dipandang
perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan;
c.
memberikan keterangan yang diperlukan.
(2) Permohonan banding diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia.
(3) Pengajuan permohonan banding tidak menunda kewajiban membayar pajak.
BAB VI
PEMBUKUAN DAN PEMERIKSAAN
Pasal 28
(1) Orang atau Badan yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas di
Indonesia harus mengadakan pembukuan yang dapat menyajikan keteranganketerangan yang cukup untuk menghitung Penghasilan Kena Pajak atau harga
perolehan dan penyerahan barang atau jasa, guna penghitungan jumlah pajak
terhutang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
(2) Bagi Wajib Pajak yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan dibebaskan dari kewajiban untuk mengadakan pembukuan
sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), sekurang-kurangnya harus
menyelenggarakan pencatatan untuk dijadikan dasar pengenaan pajak yang
terhutang.
(4) Apabila dalam pengungkapan pembukuan, pencatatan, atau dokumen serta
keterangan yang diminta, Wajib Pajak yang terikat oleh suatu kewajiban untuk
merahasiakan, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan
untuk keperluan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (3), sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku.
Pasal 30
Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan penyegelan tempat atau ruangan
tertentu, bila Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 29 ayat (3) huruf b.
Pasal 31
Tata cara pemeriksaan diatur lebih lanjut dengan Peraturan Pemerintah.
(3)Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan
memperhatikan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha yang
sebenarnya.
(4) Pembukuan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) sekurang-kurangnya terdiri
dari catatan yang dikerjakan secara teratur tentang keadaan kas dan bank, daftar
hutang-piutang dan daftar persediaan barang, dan pada setiap Tahun Pajak
berakhir Wajib Pajak harus menutup pembukuannya dengan membuat neraca dan
perhitungan rugi laba berdasarkan prinsip pembukuan yang taat asas (konsisten)
dengan tahun sebelumnya.
(5) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang rupiah, dan disusun
dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan oleh Menteri
Keuangan.
(6) Pembukuan atau pencatatan dan dokumen yang menjadi dasarnya serta dokumen
lain yang berhubungan dengan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas Wajib Pajak
harus disimpan selama sepuluh tahun.
BAB VII
KETENTUAN KHUSUS
Pasal 32
(1) Dalam menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili, dalam hal :
a.
Badan oleh pengurus;
b.
Badan dalam pembubaran atau pailit oleh orang atau Badan yang dibebani
dengan pemberesan;
c. Suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya,
pelaksana wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya;
d.
Pasal 29
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menetapkan
besarnya jumlah pajak yang terhutang dan untuk tujuan lain dalam rangka
melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
123
anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan oleh
wali atau pengampunya.
(2) Wakil sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) bertanggung jawab secara pribadi
dan/atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terhutang, kecuali apabila
dapat membuktikan dan meyakinkan Direktur Jenderal Pajak, bahwa mereka
dalam kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk dibebani tanggung jawab
124
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 36
atas pajak yang terhutang tersebut
(3) Orang atau Badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus
untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat :
a. mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga,
denda, dan kenaikan yang terhutang menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan
karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena kesalahannya;
Pasal 33
Pembeli atau penerima jasa sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang Pajak
Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah
bertanggung jawab secara renteng atas pembayaran pajak, sepanjang tidak dapat
menunjukkan bukti pembayaran pajak.
125
b.
mengurangkan atau membatalkan ketetapan pajak yang tidak benar.
(2) Tata cara pengurangan, penghapusan, atau pembatalan hutang pajak sebagaimana
dimaksud dalam ayat (1), diatur oleh Menteri Keuangan.
Pasal 37
Pasal 34
(1) Setiap pejabat dilarang memberitahukan kepada pihak lain yang tidak berhak
segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak
dalam rangka jabatan atau pekerjaannya untuk menjalankan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
Perubahan besarnya sanksi administrasi berupa bunga, denda administrasi, dan
kenaikan diatur dengan Peraturan Pemerintah.
BAB VIII
(2) Larangan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) berlaku juga terhadap ahli
yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu dalam pelaksanaan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
KETENTUAN PIDANA
(3) Menteri Keuangan berwenang memerintahkan secara tertulis kepada pejabat
sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan ahli-ahli sebagaimana dimaksud dalam
ayat (2), supaya memberikan keterangan, memperlihatkan bukti tertulis dari Wajib
Pajak kepada Pejabat Pemeriksa untuk keperluan pemeriksaan Keuangan Negara.
Surat Perintah tersebut di atas menyebutkan nama Wajib Pajak yang dikehendaki
keterangannya dan nama pemeriksa.
Barang siapa karena kealpaannya :
(4) Untuk kepentingan pemeriksaan di Pengadilan dalam perkara pidana; atas
permintaan Hakim sebagaimana dimaksud dalam Pasal 180 Undang-undang
Nomor 8 Tahun 1981 tentang Hukum Acara Pidana, Menteri Keuangan dapat
memberi izin tertulis untuk meminta kepada pejabat pajak sebagaimana dimaksud
dalam ayat (1) dan ahli sebagaimana dimaksud dalam ayat (2), bukti tertulis dan
keterangan Wajib Pajak yang ada padanya.
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada Negara, di pidana dengan pidana
kurungan selama-lamanya satu tahun dan/atau denda setinggi-tingginya sebesar dua
kali jumlah pajak yang terhutang.
(5) Permintaan Hakim sebagaimana dimaksud dalam ayat (4), harus menyebutkan
nama tersangka, keterangan-keterangan yang diminta serta kaitan antara perkara
pidana yang bersangkutan dengan keterangan yang diminta tersebut.
Pasal 35
(1) Apabila dalam menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
diperlukan keterangan atau bukti dari pihak ketiga yang mempunyai hubungan
dengan Wajib Pajak yang diperiksa, atas permintaan Direktur Jenderal Pajak pihak
ketiga tersebut harus memberikan keterangan atau bukti yang diminta.
(2) Dalam hal pihak ketiga yang bersangkutan tersebut terikat oleh kewajiban untuk
merahasiakan, kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan
untuk keperluan pemeriksaan sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan yang berlaku.
Pasal 38
1.
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
2. menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi yang isinya tidak benar atau tidak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang tidak benar;
Pasal 39
(1) Barang siapa dengan sengaja :
a.
tidak mendaftarkan diri atau menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak
Nomor Pokok Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2; atau
b. tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; dan/atau
c. menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya tidak
benar atau tidak lengkap; dan/atau
d. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang palsu atau
dipalsukan seolah-olah benar; dan/atau
e.
tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan pembukuan, pencatatan, atau
dokumen lainnya; dan/atau
f.
tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut;
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada negara, di pidana dengan pidana
126
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
penjara selama-lamanya tiga tahun dan/atau denda setinggi-tingginya sebesar
empat kali jumlah pajak yang terhutang yang kurang atau yang tidak dibayar.
(2) Ancaman pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dilipatkan dua apabila
seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat satu
tahun, terhitung sejak selesainya menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara
yang dijatuhkan.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
127
Nomor 8 Tahun 1981 tentang Hukum Acara Pidana.
(2) Penyidik sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) berwenang :
a. melakukan penelitian atas kebenaran laporan atau keterangan berkenaan
dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
b.
melakukan penelitian terhadap orang yang diduga melakukan tindak pidana
di bidang perpajakan;
Pasal 40
c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang atau Badan sehubungan
dengan peristiwa tindak pidana di bidang perpajakan;
Tindak pidana di bidang perpajakan tidak dapat dituntut setelah lampau waktu sepuluh
tahun sejak saat terhutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, berakhirnya Bagian
Tahun Pajak, atau berakhirnya Tahun Pajak yang bersangkutan;
d. melakukan pemeriksaan atas pembukuan, pencatatan, dan dokumendokumen lain berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
Pasal 41
(1) Pejabat yang karena kealpaannya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan hal
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34, di pidana dengan pidana kurungan
selama-lamanya enam bulan dan/atau denda setinggi-tingginya Rp. 1.000.000,(satu juta rupiah).
(2) Pejabat yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajibannya atau seseorang
yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 34 di pidana dengan pidana penjara selama-lamanya satu tahun dan/
atau denda setinggi-tingginya Rp. 2.000.000,- (dua juta rupiah).
(3) Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan
ayat (2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya dilanggar.
e. melakukan pemeriksaan di tempat tertentu yang diduga terdapat bahan
bukti pembukuan, pencatatan, dan dokumen-dokumen lain serta melakukan
penyitaan terhadap bahan yang dapat dijadikan bukti dalam perkara tindak
pidana di bidang perpajakan;
f.
meminta bantuan ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan.
(3) Penyidik sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) memberitahukan dimulainya
penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada Penuntut Umum,
sesuai dengan ketentuan yang diatur dalam Undang-undang Nomor 8 Tahun 1981
tentang Hukum Acara Pidana.
BAB X
Pasal 42
KETENTUAN PERALIHAN
(1) Tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 dan pasal 41 ayat (1)
adalah pelanggaran.
Pasal 45
(2) Tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 39 dan Pasal 41 ayat (2)
adalah kejahatan.
Pasal 43
Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 dan Pasal 39, berlaku juga bagi
wakil, kuasa, atau pegawai dari wajib Pajak.
BAB IX
PENYIDIKAN
Pasal 44
(1) Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak
diberi wewenang khusus sebagai Penyidik untuk melakukan penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan, sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang
Terhadap pajak-pajak yang terhutang pada suatu saat, untuk Masa Pajak, Bagian
Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang berakhir sebelum saat berlakunya undang-undang
ini, tetap berlaku ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang lama,
sampai dengan tanggal 31 Desember 1988.
Pasal 46
Dengan berlakunya undang-undang ini semua peraturan pelaksanaan di bidang
perpajakan yang lama tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan undangundang ini.
Pasal 47
Terhadap penghasilan kena pajak yang diterima atau diperoleh dalam bidang
penambangan minyak dan gas bumi serta dalam bidang penambangan lainnya
sehubungan dengan Kontrak Karya dan Kontrak Bagi Hasil, yang masih berlaku pada
saat berlakunya undang-undang ini, dikenakan pajak berdasarkan ketentuan-ketentuan
Ordonansi Pajak Perseroan 1925 dan Undang-undang Pajak atas Bunga, Dividen dan
Royalty 1970 beserta semua peraturan pelaksanaannya.
128
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
129
BAB XI
KETENTUAN PENUTUP
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
Pasal 48
Hal-hal yang belum cukup diatur dalam undang-undang ini, diatur lebih lanjut dengan
Peraturan Pemerintah.
PENJELASAN
Pasal 49
ATAS
Ketentuan dalam undang-undang ini berlaku pula bagi undang-undang perpajakan
lainnya kecuali apabila ditentukan lain.
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 6 TAHUN 1983
Pasal 50
Undang-undang ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1984.
Agar supaya setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan undangundang ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.
TENTANG
KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
Disahkan di Jakarta
Pada tanggal 31 Desember 1983
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
ttd
SOEHARTO
Diundangkan di Jakarta
Pada tanggal 31 Desember 1983
MENTERI/SEKRETARIS NEGARA REPUBLIK INDONESIA,
UMUM
1. Peraturan perundang-undangan perpajakan yang merupakan landasan
pemungutan pajak yang berlaku selama ini, sebagian besar merupakan warisan
kolonial, yang pada saat itu dibuat semata-mata hanya untuk menghimpun dana
bagi Pemerintah penjajahan dalam rangka mempertahankan dan memperbesar
kekuasaannya di tanah air kita.
Oleh karenanya pemungutan pajak saat itu dirasakan oleh rakyat sebagai
beban yang berat, sebab baik penetapan jumlah pajak, jenis pajak maupun tata
cara pemungutannya dilaksanakan di luar rasa keadilan tanpa menghiraukan
kemampuan serta menambah beban penderitaan dan jauh dari pertimbangan dan
penghargaan kepada hak asasi rakyat.
Pajak hanyalah merupakan kewajiban semata-mata yang harus dilaksanakan
rakyat secara patuh.
Peraturan perundang-undangan perpajakan yang dibuat pada zaman
pemerintahan penjajahan Belanda adalah antara lain : Aturan Bea Meterai Tahun
1921, Ordonansi Pajak Perseroan Tahun 1925, Ordonansi Pajak Kekayaan Tahun
1932, Ordonansi Pajak Pendapatan Tahun 1944.
Meskipun terhadap berbagai peraturan perundang-undangan perpajakan sisasisa kolonial tersebut telah beberapa kali dilakukan upaya perubahan dan
penyesuaian, namun karena berbeda falsafah yang melatar belakanginya, serta
sistem yang melekat kepada undang-undang tersebut, maka sepanjang perpajakan
dilandasi ketentuan-ketentuan perundang-undangan tersebut, belumlah bisa
ttd
SUDHARMONO, S.H.
LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 1983 NOMOR 49
130
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
memenuhi fungsinya sebagai sarana yang dapat menunjang cita-cita Bangsa dan
Pembangunan Nasional yang sedang dilaksanakan sekarang ini.
Ciri dan corak tersendiri dari sistem pemungutan pajak tersebut adalah :
a.
2. Memasuki alam kemerdekaan, sejak Proklamasi 17 Agustus 1945, terhadap
berbagai peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan telah dilakukan
perubahan, tambahan dan penyesuaian sebagai upaya untuk menyesuaikan
terhadap keadaan dan tuntutan rakyat dari suatu negara yang telah memperoleh
kemerdekaannya. Namun perubahan-perubahan tersebut di masa lalu lebih
bersifat parsial, sedangkan perubahan yang agak mendasar baru dilakukan
melalui Undang-undang Nomor 8 Tahun 1967 tentang Tata Cara Pemungutan
Pajak Pendapatan, Pajak Kekayaan dan Pajak Perseroan, yang kemudian
pelaksanaan diatur dengan Peraturan Pemerintah Nomor 11 Tahun 1967 yang
selanjutnya terkenal dengan “sistem MPS dan MPO”. Sistem tersebut merupakan
penyempurnaan sistem pajak sesuai dengan tingkat perkembangan sosial
ekonomi Indonesia.
Meskipun demikian, upaya yang telah dilakukan untuk merubah berbagai
peraturan perundang-undangan perpajakan tersebut, belumlah menjawab secara
fundamental tuntutan dan kebutuhan rakyat tentang perlunya seperangkat
peraturan perundang-undangan perpajakan yang secara mendasar.
Peraturan perundang-undangan yang dimaksud harus dilandasi falsafah Pancasila
dan Undang-undang Dasar 1945, yang di dalamnya tertuang ketentuan yang
menjunjung tinggi hak warga negara dan menempatkan kewajiban perpajakan
sebagai kewajiban kenegaraan dan merupakan sarana peran serta rakyat dalam
bidang kenegaraan.
Petunjuk akan perlunya perubahan yang mendasar sebenarnya telah tertuang
jelas sebagai amanat rakyat, seperti tersurat dan tersirat dalam Garis-garis Besar
Haluan Negara yang antara lain berbunyi :
“Sistem perpajakan terus disempurnakan, pemungutan pajak di intensifkan dan
aparat perpajakan harus makin mampu dan bersih”.
3. Oleh karena itu undang-undang ini sebagai suatu undang-undang di bidang
perpajakan yang dilandasi falsafah Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945,
seharusnya berbeda dengan undang-undang perpajakan yang dibuat di zaman
kolonial.
Perbedaan tersebut akan nyata terlihat dalam sistem dan mekanisme serta
cara pandang terhadap Wajib Pajak, yang tidak dianggap sebagai “obyek”,
tetapi merupakan subyek yang harus dibina dan diarahkan agar mau dan
mampu memenuhi kewajiban perpajakannya sebagai pelaksanaan kewajiban
kenegaraan.
Di segi lain tuntutan masyarakat terhadap adanya “aparatur perpajakan yang
makin mampu dan bersih”, dituangkan dalam berbagai ketentuan yang bersifat
pengawasan dalam undang-undang ini.
Perbedaan falsafah dan landasan yang menjadi latar belakang dan dasar
pembentukan undang-undang ini tercermin dalam ketentuan-ketentuan yang
mengatur sistem dan mekanisme pemungutan pajak.
Sistem dan mekanisme tersebut pada gilirannya akan menjadi ciri dan corak
tersendiri dalam sistem perpajakan Indonesia, karena kedudukan undang-undang
ini yang akan menjadi “ketentuan umum” bagi peraturan perundang-undangan
perpajakan yang lain.
131
bahwa pemungutan pajak merupakan perwujudan dari pengabdian kewajiban
dan peran serta Wajib Pajak untuk secara langsung dan bersama-sama
melaksanakan kewajiban perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan
negara dan pembangunan nasional;
b. tanggung jawab atas kewajiban pelaksanaan pajak, sebagai pencerminan
kewajiban di bidang perpajakan berada pada anggota masyarakat Wajib Pajak
sendiri. Pemerintah, dalam hal ini aparat perpajakan sesuai dengan fungsinya
berkewajiban melakukan pembinaan, penelitian dan pengawasan terhadap
pelaksanaan kewajiban perpajakan Wajib Pajak berdasarkan ketentuan yang
digariskan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan;
c. anggota masyarakat Wajib Pajak diberi kepercayaan untuk dapat
melaksanakan kegotongroyongan nasional melalui sistem menghitung,
memperhitungkan, dan membayar sendiri pajak yang terhutang (self
assesment ), sehingga melalui sistem ini pelaksanaan administrasi perpajakan
diharapkan dapat dilaksanakan dengan lebih rapi, terkendali, sederhana dan
mudah untuk dipahami oleh anggota masyarakat Wajib Pajak.
Berdasarkan ketiga prinsip pemungutan pajak tersebut, Wajib Pajak
diwajibkan menghitung, memperhitungkan, dan membayar sendiri jumlah
pajak yang seharusnya terhutang sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, sehingga penentuan penetapan besarnya
pajak yang terhutang berada pada Wajib Pajak sendiri. Selain dari pada itu
Wajib Pajak diwajibkan pula melaporkan secara teratur jumlah pajak yang
terhutang dan telah dibayar sebagaimana ditentukan dalam peraturan
perundang-undangan perpajakan. Dengan sistem ini diharapkan pelaksanaan
administrasi perpajakan yang berbelit-belit dan birokratis akan dihilangkan.
Ciri dan corak sistem pemungutan pajak tersebut sangat berbeda dengan sistem
lama warisan zaman kolonial/ yang antara lain :
a. tanggung jawab pemungutan pajak terletak sepenuhnya pada penguasa
pemerintahan seperti yang tercermin dalam sistem penetapan pajak yang
keseluruhannya menjadi wewenang administrasi perpajakan;
b.
pelaksanaan kewajiban perpajakan, dalam banyak hal sangat tergantung dari
pelaksanaan administrasi perpajakan yang dilakukan oleh aparat perpajakan,
hal mana mengakibatkan anggota masyarakat Wajib Pajak kurang mendapat
pembinaan dan bimbingan terhadap kewajiban perpajakannya dan kurang
ikut berperan serta dalam memikul beban negara dalam mempertahankan
kelangsungan pembangunan nasional.
Jelaslah bahwa sistem pemungutan pajak yang ditentukan menurut undangundang ini, memberi kepercayaan lebih besar kepada anggota masyarakat
Wajib Pajak untuk melaksanakan kewajiban perpajakannya.
Selain itu jaminan dan kepastian hukum mengenai hak dan kewajiban
perpajakan bagi Wajib Pajak lebih diperhatikan, dengan demikian dapat
merangsang peningkatan kesggung jawab perpajakan di masyarakat. Tugas
administrasi perpajakan tidak lagi seperti yang terjadi pada waktu yang
lampau, dimana administrasi perpajakan meletakkan kegiatannya pada tugas
merampungkan/menetapkan semua Surat Pemberitahuan guna menentukan
132
Susunan Dalam Satu Naskah
jumlah pajak yang terhutang dan jumlah pajak yang seharusnya dibayar,
tetapi menurut ketentuan undang-undang ini administrasi perpajakan,
berperan aktif dalam melaksanakan pengendalian administrasi pemungutan
pajak yang meliputi tugas-tugas pembinaan, penelitian, pengawasan, dan
penerapan sanksi administrasi.
Pembinaan masyarakat Wajib Pajak dapat dilakukan melalui berbagai upaya,
antara lain pemberian penyuluhan pengetahuan perpajakan baik melalui
media masa maupun penerangan langsung dalam masyarakat.
4. Dengan landasan sebagaimana telah diuraikan di muka sebagai suatu uraian
yang utuh dan menyeluruh, serta sesuai dengan amanat yang tersurat dan tersirat
dalam Garis-garis Besar Haluan negara, maka diadakan pembaharuan sistem dan
hukum perpajakan di Indonesia, yang dituangkan dalam Undang-undang tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Perubahan tersebut diharapkan dapat menunjang sepenuhnya laju pembangunan
dan mempercepat terwujudnya perataan pendapatan masyarakat, peningkatan
serta perluasan tingkat kesadaran kewajiban perpajakan, perataan dan perluasan
tingkat kesadaran kewajiban perpajakan, perataan dan perluasan obyek kena
pajak dan peningkatan penerimaan negara sejalan dengan perkembangan
Pembangunan Nasional sehingga mempercepat terwujudnya cita-cita Proklamasi
17 Agustus 1945.
PASAL DEMI PASAL
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
133
mencantumkan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimilikinya. Terhadap Wajib Pajak yang
tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak ( NPWP ) akan
dikenakan sanksi pidana.
Pasal 3
Ayat (1)
Fungsi Surat Pemberitahuan ( untuk selanjutnya disebut SPT ) adalah sebagai sarana
Wajib Pajak untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah
pajak yang sebenarnya terhutang dan laporan tentang pemenuhan pembayaran pajak
yang telah dilaksanakan sendiri dalam satu Tahun Pajak atau bagian Tahun Pajak dan
laporan pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan/pemungutan
pajak orang atau badan lain dalam satu Masa Pajak yang ditentukan oleh ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
Setiap Wajib Pajak wajib mengambil sendiri SPT yang telah disediakan oleh Direktorat
Jenderal Pajak, mengisi, menghitung, dan memperhitungkan sendiri pajak yang
terhutang untuk satu Masa Pajak dalam SPT, dan menyampaikan SPT yang telah diisi
dan ditandatanganinya ke Direktorat Jenderal Pajak dalam batas waktu yang ditentukan.
Yang dimaksud dengan mengisi SPT adalah, mengisi formulir SPT secara benar, jelas,
lengkap sesuai dengan petunjuk yang diberikan mengenai penghitungan jumlah pajak
yang terhutang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Pengisian SPT yang tidak benar yang berakibat timbulnya kerugian bagi negara akan
dikenakan sanksi pidana berdasarkan Pasal 38 dan Pasal 39 dalam undang-undang
ini. Demikian pula keterlambatan atau tidak menyampaikan SPT akan dikenakan sanksi
administrasi berupa denda.
Pasal 1
Dalam pasal ini memuat perumusan mengenai pengertian istilah perpajakan yang
dipergunakan dalam undang-undang ini.
Dengan adanya pengertian tentang istilah-istilah tersebut dapat dicegah adanya salah
pengertian atau salah penafsiran dalam melaksanakan pasal-pasal yang bersangkutan,
sehingga dapat mencapai kelancaran dan kemudahan baik bagi Wajib Pajak maupun
bagi aparatur dalam melaksanakan kewajibannya dan pada akhirnya dicapai tertibnya
administrasi perpajakan. Pengertian ini diperlukan, karena mengandung hal yang
bersifat teknis dan baku, khususnya dalam bidang perpajakan.
Pasal 2
Semua Wajib Pajak berdasarkan sistem self assesment harus mendaftarkan dirinya
pada Direktorat Jenderal Pajak untuk dicatat sebagai Wajib Pajak dan sekaligus untuk
mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak ( NPWP ).
Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut adalah suatu sarana dalam administrasi perpajakan
yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak. Dengan
diperolehnya Nomor Pokok Wajib Pajak, berarti Wajib Pajak telah terdaftar di Direktorat
Jenderal Pajak.
Fungsi Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut selain dipergunakan untuk mengetahui
identitas Wajib Pajak yang sebenarnya, juga berguna untuk menjaga ketertiban
dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan administrasi perpajakan. Setiap
Wajib Pajak dalam hal yang berhubungan dengan dokumen perpajakan diharuskan
Ayat (2)
Dalam rangka pelayanan dan kemudahan bagi Wajib Pajak formulir SPT disediakan
pada kantor-kantor di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak, Kantor Pos dan Giro,
Kantor Pos Pembantu, dan tempat-tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal
Pajak dan yang diperkirakan mudah terjangkau oleh Wajib Pajak.
Ayat (3)
Ayat ini mengatur tentang batas waktu pemasukan SPT. SPT dapat dibedakan menjadi
dua, yaitu SPT Masa untuk melaporkan pembayaran masa yang dilakukan oleh Wajib
Pajak, dan SPT Tahunan untuk memberitahukan besarnya pajak yang terhutang dari
penghasilan yang diperoleh Wajib Pajak dalam satu Tahun pajak. Batas waktu tersebut
dalam Pasal 3 ayat (3) huruf a dan b adalah batas waktu terakhir. Batas waktu tersebut
dianggap cukup memadai bagi wajib Pajak untuk mempersiapkan segala sesuatu yang
berhubungan dengan pembayaran pajak maupun penyelesaian pembukuannya.
Ayat (4)
Apabila Wajib Pajak baik orang atau Badan ternyata tidak dapat menyelesaikan/
menyiapkan laporan keuangan Tahunan atau neraca perusahaan beserta daftar rugi
laba dalam jangka waktu tiga bulan benar-benar mengalami kesulitan, karena luasnya
kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis pembuatan neraca atau laporan keuangan
134
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
sulit untuk memenuhi batas waktu penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari
batas waktu yang telah ditentukan, Wajib Pajak berhak untuk mengajukan permohonan
agar memperoleh perpanjangan waktu penyampaian SPT Tahunan Pajak Penghasilan.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
135
Ayat (2)
Cukup jelas.
Pasal 7
Ayat (5)
Untuk mencegah usaha penghindaran diri dan/atau perpanjangan waktu pembayaran
pajak yang terhutang dalam satu Tahun Pajak yang harus dibayar sebelum batas
waktu pemasukan SPT Tahunan, perlu kiranya ditetapkan persyaratan khusus dan
menetapkan sanksi administrasi berupa pungutan bunga bagi Wajib Pajak yang ingin
memperpanjang waktu penyampaian SPT Tahunan Pajak Penghasilan.
Persyaratan khusus tersebut berupa keharusan memberikan pernyataan tertulis tentang
besarnya pajak yang harus dibayar berdasarkan penghitungan sementara dalam satu
Tahun Pajak, sebagai lampiran Surat Permohonan penundaan kewajiban penyampaian
SPT Tahunan Pajak Penghasilan.
Ayat (6)
Karena SPT itu merupakan alat penelitian atas kebenaran penghitungan pajak terhutang
yang diberitahukan oleh Wajib Pajak, maka lampiran tersebut merupakan bagian dari
SPT dan merupakan persyaratan mutlak yang harus dipenuhi oleh Wajib Pajak.
Pasal 4
Ayat (1)
Cukup jelas.
Untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan untuk menjaga disiplin Wajib
Pajak, bagi Wajib Pajak yang tidak mematuhi kewajiban formal menyampaikan
SPT sesuai dengan batas waktu yang ditentukan, dikenakan sanksi berupa denda
administrasi yang ditetapkan sebesar Rp 10.000,- ( sepuluh ribu rupiah ).
Pasal 8
Ayat (1)
Terhadap kekeliruan dalam pengisian SPT yang dibuat oleh Wajib Pajak, masih terbuka
baginya hak untuk melakukan pembetulan sendiri, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak
belum mengetahui tentang adanya ketidakbenaran dalam SPT yang telah disampaikan
atau belum menugaskan petugasnya untuk memulai tindakan pemeriksaan.
Ayat (2)
Dengan adanya pembetulan sendiri SPT tersebut membawa akibat penghitungan
jumlah pajak yang terhutang dan jumlah perhitungan pembayaran pajak menjadi
berubah dari jumlah semula. Atas kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat
pembetulan tersebut dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% ( dua
persen ) per bulan.
Bunga yang terhutang atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dihitung mulai
dari berakhirnya batas waktu penyampaian SPT sampai dengan tanggal pembayaran
karena adanya pembetulan SPT tersebut. Apabila terdapat kelebihan pembayaran pajak
dalam melakukan pembetulan tersebut, Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pasal 5
Cukup jelas.
Wajib Pajak yang melakukan pelanggaran sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38,
sepanjang belum dilakukan tindakan penyidikan oleh petugas perpajakan, sekalipun
telah dilakukan pemeriksaan terhadapnya dan Wajib Pajak telah mengungkapkan
kesalahannya dan sekaligus melunasi jumlah pajak yang sebenarnya terhutang
beserta denda administrasi sebesar dua kali dari jumlah pajak yang kurang dibayar,
maka terhadapnya tidak akan dilakukan penyidikan. Namun bilamana telah dilakukan
tindakan penyidikan dan mulainya penyidikan tersebut diberitahukan kepada Penuntut
Umum, maka kesempatan untuk membetulkan sendiri sudah tertutup bagi Wajib Pajak
yang bersangkutan.
Pasal 6
Ayat (1)
Cukup jelas.
Pasal 9
Ayat (1)
Batas waktu Pembayaran Masa ditentukan oleh Menteri Keuangan dengan batas
waktu tidak boleh melebihi lima belas hari setelah saat terhutangnya atau berakhirnya
136
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Masa Pajak. Keterlambatan dalam pembayaran masa tersebut berakibat dikenakannya
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % ( dua persen ) per bulan.
Ayat (2)
Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf b Wajib Pajak wajib menyampaikan
SPT Tahunan dalam waktu tiga bulan setelah akhir Tahun Pajak. Jika pada waktu
pengisian SPT tersebut ternyata masih terdapat kekurangan pembayaran pajak yang
terhutang, maka kekurangan pembayaran pajak tersebut harus dibayar lunas sebelum
SPT Tahunan itu disampaikan, misalnya SPT harus disampaikan pada tanggal 31
Maret, kekurangan pembayaran pajak yang terhutang atau setoran terakhir harus
sudah dilunasi sebelum SPT disampaikan.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
137
jumlah pajak yang telah dibayar menunjukkan jumlah selisih lebih ( jumlah pajak yang
telah dibayar lebih besar dari jumlah pajak yang terhutang ), Wajib Pajak berhak untuk
meminta kembali kelebihan pembayaran pajak, dengan catatan Wajib Pajak tersebut
tidak mempunyai hutang pajak lain.
Dalam hal Wajib Pajak masih mempunyai hutang pajak lainnya yang belum dilunasi, kelebihan
pembayaran tersebut harus diperhitungkan lebih dahulu dengan hutang pajak tersebut dan
bilamana masih terdapat sisa lebih, baru dapat dikembalikan kepada Wajib Pajak. Untuk
memperoleh kembali kelebihan pembayaran tersebut, Wajib Pajak harus mengajukan
permohonan tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak atau pejabat yang ditunjuknya.
Ayat (2)
Untuk menjamin adanya kepastian hukum bagi Wajib Pajak dan menjamin ketertiban
administrasi, batas waktu pengembalian oleh Direktur Jenderal Pajak ditetapkan
dalam jangka waktu selama-lamanya satu bulan setelah Surat Keputusan Kelebihan
Pembayaran Pajak ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Ayat (4)
Direktur Jenderal Pajak dapat memperkenankan penundaan pembayaran pajak yang
terhutang, meskipun tanggal jatuh tempo pembayaran telah ditentukan. Kelonggaran
tersebut diberikan dengan hati-hati dan terbatas kepada Wajib Pajak yang benarbenar sedang mengalami kesulitan likuiditas. Di persyaratkan untuk mendapatkan
kelonggaran tersebut, Wajib Pajak harus mengajukan permohonan tertulis disertai
alasan-alasan yang dapat di pertanggungjawabkan dan meyakinkan.
Pasal 10
Ayat (1)
Direktorat Jenderal Pajak tidak diperbolehkan menerima setoran pajak dari Wajib Pajak.
Semua penyetoran pajak-pajak negara, harus disetorkan di Kas Negara atau tempattempat pembayaran lain yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan, seperti yang selama ini
telah ditetapkan yakni di Kantor Pos dan Giro di beberapa Bank Pemerintah. Dengan
usaha memperluas tempat-tempat pembayaran pajak yang mudah dijangkau oleh Wajib
Pajak, dimaksudkan untuk mempermudah Wajib Pajak dalam memenuhi kewajibannya,
sekaligus menghindarkan adanya rasa keengganan dalam melaksanakan pembayaran
pajak.
Untuk terciptanya keseimbangan hak dan kewajiban bagi Wajib Pajak dengan
kecepatan pelayanan oleh Direktorat Jenderal Pajak, ayat ini menentukan, bahwa atas
setiap kelambatan dalam pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari jangka waktu
tersebut pada ayat (2), kepada Wajib Pajak yang bersangkutan diberikan imbalan oleh
Pemerintah berupa bunga sebesar 2% ( dua persen ) per bulan, dihitung sejak saat
berlakunya batas waktu satu bulan sampai saat dilakukan pembayaran. Yang dimaksud
dengan saat dilakukan pembayaran kelebihan pembayaran pajak adalah saat Surat
Perintah Membayar Kelebihan Pajak ( SPMKP ) diterbitkan.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pasal 12
Pada prinsipnya pajak terhutang pada saat timbulnya obyek pajak yang dapat
dikenakan pajak. Saat terhutangnya pajak tersebut adalah :
a.
Pada Suatu Saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga;
b.
Pada Akhir Masa, untuk Pajak Penghasilan karyawan yang dipotong oleh pemberi
kerja, atau oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh pengusaha atas
pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah.
c.
Pada akhir Tahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan. Jumlah pajak terhutang yang
telah dipotong, dipungut, ataupun yang harus dibayar sendiri oleh Wajib Pajak
setelah tiba saat atau masa pelunasan pembayaran sebagaimana ditentukan
dalam Pasal 9 dan Pasal 10 ayat (2), oleh Wajib Pajak harus disetorkan ke Kas
Negara atau tempat lain yang telah ditentukan.
Ayat (2)
Dengan adanya penentuan tata cara pembayaran pajak, penyetoran pajak dan
pelaporannya yang akan ditentukan dengan Peraturan Menteri Keuangan, demikian
juga mengenai tata cara mengangsur dan menunda pembayaran pajak, diharapkan
akan dapat mempermudah pelaksanaan pembayaran pajak dan mempermudah
penampungan administrasinya.
Pasal 11
Ayat (1)
Jika setelah diadakan perhitungan jumlah pajak yang sebenarnya terhutang dengan
Berdasarkan undang-undang ini Direktorat Jenderal Pajak tidak lagi berkewajiban
untuk menerbitkan Surat Ketetapan Pajak atas keseluruhan SPT Wajib Pajak.
Penerbitan sesuatu Surat Ketetapan Pajak hanya terbatas pada Wajib Pajak tertentu
yang disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisian SPT atau karena ditemukannya
data fiskal yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
138
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 13
Ayat (1)
Ketentuan ayat ini memberi wewenang kepada Direktur Jenderal Pajak untuk dapat
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak, yang pada hakekatnya hanya terhadap kasuskasus tertentu seperti tersebut dalam ayat ini, atau tegasnya hanya terhadap Wajib
Pajak tertentu yang nyata-nyata atau berdasarkan hasil penelitian dan pemeriksaan
tidak memenuhi kewajiban formal dan kewajiban material.
Wewenang yang diberikan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
kepada Direktur Jenderal Pajak untuk melakukan koreksi fiskal tersebut, dibatasi
sampai dengan kurun waktu lima Tahun saja.
Menurut ketentuan ayat (1) huruf a, Surat Ketetapan Pajak baru diterbitkan bilamana
Wajib Pajak tidak membayar pajak sebagaimana mestinya menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan. Diketahuinya bahwa Wajib Pajak tidak atau kurang
membayar pajak, adalah karena dilakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang
bersangkutan dan dari hasil pemeriksaan itu diketahui bahwa Wajib Pajak kurang
membayar dari jumlah yang seharusnya terhutang. Pemeriksaan dapat dilakukan di
tempat Wajib Pajak dengan sifat pemeriksaan buku lengkap atau melalui penelitian
administrasi perpajakan.
Surat ketetapan Pajak dapat juga diterbitkan dalam hal Direktur Jenderal Pajak memiliki
data lain di luar data yang disampaikan oleh Wajib Pajak sendiri, dari data mana dapat
dipastikan ( bukan dugaan ), bahwa Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban pajaknya
sebagaimana mestinya.
Untuk memastikan kebenaran data itu, terhadap Wajib Pajak dapat dilakukan
pemeriksaan.
SPT yang tidak disampaikan pada waktunya, walaupun telah ditegur secara tertulis dan
tidak juga disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan dalam Surat Teguran itu,
menurut ketentuan ayat (1) huruf b membawa akibat, bahwa Direktur Jenderal Pajak
dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak secara jabatan. Terhadap ketetapan seperti
ini dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan sebagaimana diatur dalam ayat (3).
Teguran itu antara lain dimaksudkan pula untuk memberi kesempatan kepada Wajib
Pajak yang beritikad baik, untuk menyampaikan alasan atau sebab-sebab tidak
dapatnya SPT disampaikan apabila karena terjadinya sesuatu hal di luar kemampuan
( force mayeur ).
Dalam hal SPT disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan dalam Surat Teguran
dan pajak yang terhutang dilunasi sebagaimana mestinya, Surat Ketetapan Pajak tidak
akan diterbitkan dengan anggapan bahwa SPT tersebut telah diisi dengan benar sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Bagi Wajib Pajak yang dengan sengaja melakukan pelanggaran dalam kewajiban
perpajakan di bidang Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah, berupa pelaksanaan kompensasi selisih lebih pembayaran
pajak, tarif 0% ( nol persen ) yang semestinya bukan 0% ( nol persen ), pengembalian
pembayaran pajak yang seharusnya tidak perlu terjadi seperti tersebut dalam ayat (1)
huruf c, dikenakan sanksi administrasi dengan menerbitkan Surat Ketetapan pajak
ditambah kenaikan sebesar 100% ( seratus persen ).
Bagi Wajib Pajak yang tidak menyelenggarakan pembukuan menurut ketentuan Pasal
28 undang-undang ini atau pada saat diperiksa tidak memenuhi permintaan menurut
Pasal 29 ayat (2), sehingga Direktur Jenderal Pajak tidak dapat mengetahui keadaan
usaha Wajib Pajak yang sebenarnya dan berakibat tidak dapat dihitung jumlah pajak
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
139
yang seharusnya terhutang, maka Direktur Jenderal Pajak berwenang menerbitkan
Surat Ketetapan Pajak dengan penghitungan secara jabatan, yaitu penghitungan pajak
yang didasarkan pada data yang tidak hanya diperoleh Wajib Pajak saja. Sebagai
konsekwensinya beban pembuktian atas uraian perhitungan yang dijadikan dasar
penghitungan secara jabatan oleh Direktur Jenderal Pajak, diletakkan pada Wajib Pajak.
Sebagai contoh diberikan antara lain :
1) pembukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (4) tidak lengkap,
sehingga penghitungan rugi laba atau peredaran tidak jelas;
2) dokumen-dokumen pembukuan tidak lengkap sehingga angka-angka dalam
pembukuan tidak dapat diuji;
3) dari rangkaian penelitian dan fakta-fakta yang diketahui besar dugaan
disembunyikannya dokumen atau barang bukti lain di suatu tempat tertentu,
sehingga dari sikap demikian jelas Wajib Pajak telah tidak menunjukkan itikad
baiknya untuk membantu kelancaran jalannya pemeriksaan.
Ayat (2)
Ayat ini mengatur sanksi administrasi perpajakan yang dikenakan kepada Wajib Pajak,
karena melanggar kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf
a. Sanksi administrasi perpajakan dalam ayat ini berupa sanksi bunga yang dituangkan
dalam Surat Ketetapan Pajak.
Contoh :
Seorang Wajib Pajak Penghasilan yang mempunyai tahun buku sama dengan tahun
takwim memasukkan SPT Tahunan untuk Tahun 1984 tepat pada waktunya yang
disertai dengan setoran akhir. Pada bulan April 1987 dikeluarkan Surat Ketetapan Pajak
yang menunjukkan kekurangan pajak yang terhutang sebesar Rp. 1.000.000,- (satu
juta rupiah). Berdasarkan ketentuan ayat ini maka atas kekurangan tersebut dikenakan
bunga 2% ( dua persen ) sebulan. Walaupun Surat Ketetapan Pajak tersebut diterbitkan
lebih dari dua tahun sejak berakhirnya tahun Pajak, bunga dikenakan atas kekurangan
tersebut hanya untuk masa dua tahun dengan perhitungan sebagai berikut :
Kekurangan pajak yang terhutang =
Rp 1.000.000,-
Bunga 2 tahun = 2% x 2 x 12 x Rp. 1.000.000 =
Rp
Masih harus dibayar =
Rp 1.480.000,-
480.000,-
Seandainya Surat Ketetapan Pajak tersebut diterbitkan bulan Mei 1986 maka
perhitungannya adalah sebagai berikut :
Kekurangan pajak yang terhutang =
Rp 1.000.000,-
Bunga 17 bulan = 2% x 17 x Rp. 1.000.000 =
Rp
Masih harus dibayar =
Rp 1.340.000,-
340.000,-
Ayat (3)
Ayat ini mengatur sanksi administrasi dari suatu Ketetapan Pajak, karena melanggar
kewajiban perpajakan, sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf
d. Sanksi administrasi demikian berupa “kenaikan”, yaitu suatu jumlah proporsional
yang harus ditambahkan pada jumlah pajak yang harus ditagih.
Besarnya sanksi administrasi berupa kenaikan berbeda-beda menurut jenis pajaknya
140
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
141
yaitu untuk jenis Pajak Penghasilan yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak sanksi
kenaikan sebesar 50 % ( lima puluh persen ), untuk jenis Pajak Penghasilan yang
dipotong oleh orang/badan lain sanksi kenaikan sebesar 100% ( seratus persen ),
sedangkan untuk jenis Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan
atas Barang Mewah sanksi kenaikan sebesar 100% ( seratus persen ).
tidak juga menerbitkan Surat Ketetapan Pajak, maka jumlah pembayaran pajak yang
diberitahukan dalam SPT Masa atau SPT Tahunan pada hakekatnya telah menjadi
tetap dengan sendirinya atau telah menjadi pasti karena hukum menurut ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan. Dengan demikian, SPT Wajib Pajak yang
bersangkutan telah merupakan ketetapan yang tetap dan tidak akan diubah (rampung).
Ayat (4)
Ayat (7)
Yang dimaksud dengan pajak yang “dikreditkan” ialah jumlah pengurangan pajak yang
terdiri dari :
Dalam hal Wajib Pajak, di pidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
mengenai pajak yang penagihannya telah lewat waktu, berdasarkan putusan Pengadilan
yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap Surat Ketetapan Pajak masih dibenarkan
untuk diterbitkan, meskipun jangka waktu lima tahun sebagaimana ditentukan dalam
ayat (1) telah dilampaui. Dengan adanya putusan Pengadilan yang telah memperoleh
kekuatan hukum tetap tersebut, terungkap adanya data fiskal yang selama itu sengaja
tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
1. pajak yang dipotong oleh pihak ketiga,
2. pajak yang dipungut oleh pihak ketiga,
3. pajak yang dibayar sendiri,
4. pajak yang ditagih dalam Surat Tagihan Pajak ( STP ), 5. pajak yang terhutang di
luar negeri.
Pasal 14
Jumlah pengurangan tersebut dikurangkan dari pajak yang terhutang.
Contoh :
Ayat (1)
Surat Ketetapan Pajak Penghasilan ( SKP PPh ).
Cukup jelas.
1.
Pajak yang terhutang:
2.
Pengurangan-pengurangan :
Rp 1.000.000,Ayat (2)
a.
Pajak yang dipotong oleh pemberi kerja
b.
Pajak yang dibayar sendiri ( setoran masa )
Surat Tagihan Pajak menurut ayat ini dipersamakan kekuatan hukumnya dengan Surat
Ketetapan Pajak, sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat
Paksa.
c.
Pajak yang ditagih dalam STP (tidak termasuk bunga dan denda)
d.
Pajak yang ditagih di luar negeri
Rp 150.000,-
Pasal 15
Rp 400.000,-
Ayat (1)
Rp
Rp 100.000,-
Untuk menampung kemungkinan terjadinya suatu Surat Ketetapan Pajak yang ternyata
telah ditetapkan lebih rendah, atau telah dilakukan pengembalian pajak yang tidak
seharusnya, atau pada waktu dilakukan peneta0pan dalam bentuk Keputusan Kelebihan
Pembayaran Pajak, atau penerbitan Surat Pemberitaan, undang-undang ini masih
memberikan wewenang kepada Direktur Jenderal Pajak untuk menerbitkan Ketetapan
Pajak Tambahan dalam jangka waktu lima tahun sesudah saat terhutang pajak,
berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak. Surat Ketetapan Pajak
Tambahan merupakan koreksi atas Surat Ketetapan Pajak sebelumnya. Surat Ketetapan
Pajak Tambahan baru diterbitkan apabila sebelumnya telah pernah diterbitkan Surat
Ketetapan Pajak. Dengan perkataan lain Surat Ketetapan Pajak Tambahan tidak akan
mungkin diterbitkan sebelum didahului dengan penerbitan Surat Ketetapan Pajak.
75.000,-
Jumlah pajak yang dikreditkan
Rp 725.000,-
3.
Pajak yang masih harus ditagih
Rp 275.000,-
Ayat (5)
Sanksi administrasi berupa bunga, denda administrasi, dan kenaikan, tidak dapat
diperhitungkan atau dikreditkan terhadap jumlah pajak terhutang. Dengan demikian,
dalam hal akan dilakukan perhitungan atau pengembalian kelebihan pembayaran
pajak, jumlah sanksi administrasi perpajakan yang telah dibayar harus dikeluarkan lebih
dahulu dari jumlah kelebihan pembayaran yang akan diterima oleh Wajib Pajak.
Ayat (6)
Untuk memberikan kepastian dan jaminan hukum bagi para Wajib Pajak, berkenaan
dengan pelaksanaan pemungutan pajak dengan sistem “self assessment”, maka
apabila dalam waktu lima tahun sejak saat terhutangnya pajak, berakhirnya Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak atau berakhirnya Tahun Pajak, Direktorat Jenderal Pajak
Ayat ini tidak hanya mensyaratkan harus adanya data baru (novum) dalam penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Tambahan. Dalam hal masih ditemukan lagi data yang belum
terungkap pada saat diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Tambahan, atau baru
diketahui, kemudian oleh Direktur Jenderal Pajak Surat Ketetapan Pajak Tambahan
masih dapat diterbitkan lagi.
Ayat (2)
Cukup jelas.
142
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
143
Pasal 18
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (1)
Ayat (4)
Dalam hal Wajib Pajak di pidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
mengenai pajak yang penagihannya telah lewat waktu berdasarkan putusan Pengadilan
yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap, Surat Ketetapan Pajak Tambahan
masih dibenarkan untuk diterbitkan, meskipun jangka waktu lima tahun sebagaimana
ditentukan dalam Pasal 15 ayat (1) telah dilampaui. Dengan adanya putusan pengadilan
yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap tersebut, terungkap adanya data fiskal
yang selama itu sengaja tidak dilaporkan Wajib Pajak.
Pada dasarnya besarnya hutang pajak dihitung sendiri oleh Wajib Pajak. Baru apabila
kemudian ternyata terdapat kekeliruan atau kesalahan Wajib Pajak dalam melakukan
penghitungan pajak yang terhutang atau Wajib Pajak melanggar ketentuan yang diatur
dalam undang-undang perpajakan. Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat
Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak atau Surat Ketetapan Pajak Tambahan. Ketiga
surat ini merupakan sarana administrasi bagi Direktur Jenderal Pajak untuk melakukan
penagihan pajak. Dalam hal tagihan pajak tersebut tidak dibayar pada tanggal jatuh
tempo yang telah ditetapkan, penagihannya dapat dilakukan dengan Surat Paksa.
Ayat (2)
Pasal 16
Apabila terjadi kesalahan tulis, kesalahan hitung atau kekeliruan dalam surat
ketetapan pajak seperti salah ketik, salah dalam jumlah, salah penerapan tarif,
Direktur Jenderal Pajak secara jabatan atau atas permintaan Wajib Pajak, dapat
membetulkan Surat Ketetapan Pajak/Surat Ketetapan Pajak Tambahan yang salah
atau keliru tersebut.
Pengertian membetulkan dalam ayat ini bisa berarti menambah, atau mengurangkan
atau menghapuskan, tergantung pada sifat kesalahan atau kekeliruannya.
Pasal 17
Ayat (1)
huruf a.
Untuk tertibnya dan keseragaman tindakan dalam melaksanakan penagihan pajak,
Menteri Keuangan akan mengatur tata caranya termasuk aspek administrasi baik
mengenai tindakan penagihan itu sendiri maupun aspek pelaksanaan pembayaran atas
tagihan.
Pasal 19
Ayat (1)
Ayat ini mengatur pengenaan bunga atas pajak yang tidak dibayar atau kurang dibayar
pada saat jatuh tempo pembayaran atau terlambat dibayar. Untuk jelasnya cara
penghitungan bunga tersebut diberikan contoh sebagai berikut :
1.
Atas jumlah pajak yang kurang dibayar.
Surat Ketetapan Pajak Penghasilan ( SKP PPh ) Pajak terhutang atau ditagih (
dianggap tidak ada jumlah pajak yang dikreditkan ) : Rp 100.000,- SKP diterbitkan
tanggal 10 Oktober 1985. Harus dilunasi paling lambat tanggal 10 November
1985, tetapi baru dibayar sejumlah Rp 60.000,- pada tanggal 1 November 1985.
Sampai pada tanggal batas waktu pembayaran ( 10 November 1985 ) terakhir
sisa tagihan tidak dibayar lagi oleh Wajib Pajak. Pada tanggal 18 November 1985
diterbitkan Surat Tagihan Pajak oleh Direktur Jenderal Pajak dengan perhitungan
sebagai berikut :
Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak ( SKKPP ) dapat diterbitkan, setelah
oleh Direktur Jenderal Pajak diadakan penelitian atau pemeriksaan dengan maksud
untuk memastikan dan memberikan keyakinan, bahwa memang benar-benar terdapat
kelebihan pembayaran atas jumlah pajak yang terhutang.
Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak tersebut harus diterbitkan dalam jangka
waktu paling lama dua belas bulan setelah surat permohonan diterima.
Dengan batas waktu tersebut, selain memperhatikan kepentingan kepastian hukum bagi
Wajib Pajak, juga dimaksudkan pula untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan.
Pajak terhutang
= Rp 100.000,-
Dibayar pada waktunya
= Rp 60.000,-
huruf b.
Kurang Dibayar
= Rp 40.000,-
Surat Pemberitaan dapat diterbitkan setelah oleh Direktur Jenderal Pajak diadakan
penelitian atau pemeriksaan dengan maksud untuk memastikan dan memberikan
keyakinan bahwa memang benar-benar jumlah pajak yang dibayar oleh Wajib Pajak
dan yang telah dipotong/dipungut oleh pihak ketiga sama besarnya dengan jumlah
pajak yang terhutang.
Bunga Dihitung satu bulan = 1 x 2% x Rp 40.000,-
= Rp
Bunga tersebut ditagih dengan STP.
2.
Atas jumlah pajak yang terlambat dibayar.
Dasarnya sama dengan contoh nomor 1.
Dibayar penuh tetapi terlambat, misalnya dibayar tanggal 20 November 1985.
Tanggal 24 November 1985 diterbitkan SPT.
Bunga terhutang dalam Surat Tagihan Pajak dihitung satu bulan = 1 x 2% x Rp
100.000,- = Rp 2.000,-
Ayat (2)
Cukup jelas.
800,-
144
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
145
3.
Atas jumlah pajak yang kurang dan terlambat dibayar.
Dasarnya sama dengan contoh nomor 1.
Dibayar sejumlah Rp 60.000,- pada tanggal 20 November 1985.
Tanggal 24 November 1985 diterbitkan STP.
1. Pasal 1139 angka 1 Kitab Undang-undang Hukum Perdata yang berbunyi :
“biaya perkara yang semata-mata disebabkan karena suatu penghukuman untuk
melelang suatu barang bergerak maupun tak bergerak. Biaya ini dibayar dari hasil
penjualan benda-benda tersebut terlebih dahulu daripada semua piutang lainnya
yang diistimewakan, bahkan lebih dahulu pula daripada gadai dan hipotik”.
Bunga terhutang dihitung satu bulan = 1 x 2 % x Rp. 100.000,- = Rp 2.000,-
2.
Pasal 1139 angka 4 Kitab Undang-undang Hukum Perdata yang berbunyi : “biaya
yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan suatu barang”.
3.
Pasal 1149 angka 1 Kitab Undang-undang Hukum Perdata yang berbunyi : “biaya
perkara yang semata-mata disebabkan karena pelelangan dan penyelesaian suatu
warisan; biaya ini didahulukan daripada gadai dan hipotik”.
Ayat (2)
Cukup jelas.
4. Pasal 80 dan Pasal 81 Kitab Undang-undang Hukum Dagang, mengenai hak
tagihan seorang komisioner.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Pasal 20
Dalam hal terjadi suatu peristiwa atau keadaan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini,
maka untuk menjaga kemungkinan terjadinya sesuatu yang akan mengakibatkan pajak
yang terhutang tidak dapat ditagih, tanpa menunggu jatuh tempo pembayaran dalam
Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak atau Surat Ketetapan Pajak Tambahan,
penagihannya dapat dilakukan seketika dan sekaligus.
Cukup jelas.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Pasal 22
Pasal 21
Ayat (1)
Ayat ini menetapkan kedudukan Negara sebagai kreditur preferen yang dinyatakan
mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik Wajib Pajak, dan barang-barang
milik Wakilnya akan dilelang di muka umum sebagaimana dimaksud dalam Pasal
32 ayat (2). Dalam hal telah dilakukan tindakan penagihan sampai kepada tindakan
penagihan aktif, seterusnya pelelangan di muka umum atas barang-barang milik Wajib
Pajak, tetapi hasil dari pelelangan di muka umum barang-barang milik Wajib Pajak
tersebut belum cukup untuk melunasi hutang pajaknya, maka barang-barang milik
wakilnya, sepanjang dalam kedudukannya bertanggung jawab untuk itu, akan disita
dan dilelang di muka umum untuk melunasi hutang pajak Wajib Pajak.
Setelah hutang pajak dilunasi baru diselesaikan pembayaran kepada kreditur lainnya.
Maksud dari ayat ini adalah untuk memberi kesempatan pada Pemerintah untuk
mendapatkan pembagian lebih dahulu dari kreditur lain atas hasil pelelangan barangbarang milik Wajib Pajak atau Wakilnya di muka umum guna menutupi atau melunasi
tunggakan pajaknya.
Pada dasarnya pelaksanaan penagihan Pajak daluwarsa dalam waktu lima tahun,
tetapi dapat saja melebihi lima tahun apabila :
1.
Telah dikeluarkan Surat Teguran dan Surat Paksa;
2.
Adanya pengakuan Wajib Pajak secara langsung atau tidak langsung antara lain :
a.
dilakukan pembayaran hutang pajak itu;
b.
diajukan permohonan penundaan pembayaran; atau
c.
diadakannya pengangsuran pembayaran.
Dalam hal demikian kedaluwarsaan penagihan piutang pajak dihitung dari saat
terjadinya peristiwa-peristiwa tersebut di atas.
Pasal 23
Cukup jelas.
Pasal 24
Ayat (2)
Cukup jelas.
Menteri Keuangan akan mengatur tata cara penghapusan dan menentukan besarnya
jumlah piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi. Melalui cara ini akan dapat
diperkirakan secara efektif besarnya saldo piutang pajak yang akan dapat ditagih atau
dicairkan.
Pasal 25
Ayat (3)
Pada ayat ini ditegaskan bahwa hak mendahulu ini melebihi segala hak lainnya, artinya
lebih kuat dari hak lainnya kecuali terhadap pihak-pihak sebagaimana dimaksud dalam:
Ayat (1)
146
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Perkataan “suatu” dalam ayat ini, dimaksudkan bahwa satu keberatan harus diajukan
untuk satu jenis pajak dan satu tahun pajak, misalnya : Pajak Penghasilan Tahun Pajak
1985 dan Tahun Pajak 1986. Keberatan terhadap Surat Ketetapan Pajak Penghasilan
Tahun 1985 dan Tahun 1986 tersebut, harus diajukan masing-masing dalam satu Surat
Keberatan tersendiri. Untuk dua Tahun pajak tersebut harus diajukan dua buah Surat
Keberatan.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Batas waktu pengajuan Surat Keberatan ditentukan dalam waktu tiga bulan sejak
diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak atau SKP sebagaimana ditentukan dalam ayat
(1), dengan maksud agar supaya Wajib Pajak mempunyai waktu yang cukup memadai
untuk mempersiapkan Surat Keberatan beserta alasannya. Apabila ternyata bahwa
batas waktu tiga bulan tersebut tidak dapat dipenuhi oleh Wajib Pajak, karena keadaan
diluar kekuasaan Wajib Pajak ( force mayeur ), maka tenggang waktu selama tiga bulan
tersebut masih dapat dipertimbangkan untuk diperpanjang oleh Direktur Jenderal
Pajak.
Ayat (4)
Tanda bukti/Resi penerimaan Surat Keberatan sangat diperlukan untuk memenuhi
ketentuan formal. Diterima atau tidaknya hak mengajukan Surat Keberatan dimaksud,
tergantung dipenuhinya ketentuan batas waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (3),
yang dihitung mulai diterbitkannya sampai saat diterimanya Surat Keberatan tersebut.
Tanda bukti atau resi penerimaan tersebut oleh Wajib Pajak dapat juga digunakan
sebagai alat kontrol baginya, untuk mengetahui sampai kapan batas waktu dua belas
bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) itu berakhir. Tanda bukti atau resi
penerimaan itu diperlukan untuk memastikan bahwa keberatannya dikabulkan, apabila
dalam jangka waktu tersebut Wajib Pajak tidak menerima surat balasan dari Direktur
Jenderal Pajak atas keberatan yang diajukannya. Inilah yang dimaksud dengan kata
“kepentingan” dalam ayat ini.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 26
Ayat (1)
Terhadap Surat Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak kewenangan penyelesaian
dalam tingkat pertama diberikan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan ketentuan
batasan waktu penyelesaian keputusan atas keberatan Wajib Pajak ditetapkan paling
lama dua belas bulan sejak tanggal Surat Keberatan diterima. Dengan ditentukannya
batas waktu penyelesaian keputusan atas keberatan tersebut, berarti akan diperoleh
suatu kepastian hukum bagi Wajib Pajak di samping terlaksananya administrasi
perpajakan.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Ayat ini mengharuskan Wajib Pajak membuktikan ketidak benaran ketetapan pajak,
dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan terhadap pajak-pajak yang ditetapkan
secara jabatan, Surat Ketetapan Pajak secara jabatan, tersebut diterbitkan karena
Wajib Pajak tidak menyampaikan SPT Tahunan, meskipun telah ditegur secara
tertulis, atau tidak memenuhi kewajiban menyelenggarakan pembukuan, atau
menolak untuk memberikan kesempatan kepada pejabat pemeriksa memasuki
tempat-tempat tertentu yang dipandang perlu, dalam rangka pemeriksaan guna
menetapkan besarnya jumlah pajak yang terhutang. Apabila Wajib Pajak tidak
membuktikan ketidakbenaran Surat Ketetapan Pajak secara jabatan itu, maka surat
keberatannya ditolak.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Agar Wajib Pajak dapat menyusun keberatan dengan alasan-alasan yang kuat, Wajib
Pajak diberi hak untuk meminta dasar-dasar pengenaan, pemotongan atau pemungutan
pajak yang telah ditetapkan, sebaliknya Direktur Jenderal Pajak berkewajiban untuk
memenuhi permintaan tersebut di atas.
Ayat (6)
Untuk mencegah usaha penghindaran atau penundaan pajak melalui pengajuan Surat
Keberatan, maka pengajuan keberatan itu tidak menghalangi tindakan penagihan.
Ketentuan ini perlu dicantumkan dengan maksud agar Wajib Pajak dengan dalih
mengajukan keberatan, untuk tidak melakukan kewajiban untuk membayar pajak yang
telah ditetapkan, sehingga dapat dicegah terganggunya penerimaan negara.
147
Pasal 27
Ayat (1)
Dalam hal Wajib Pajak masih merasa kurang puas terhadap keputusan Direktur
Jenderal Pajak atas keberatan yang diajukan, Wajib Pajak masih diberi kesempatan
untuk mengajukan banding ke badan peradilan pajak, dalam hal ini seperti yang ada
sekarang Majelis Pertimbangan Pajak, dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal
keputusan keberatan tersebut. Dengan demikian bagi Wajib Pajak telah diberikan
cukup waktu untuk menyiapkan Surat Banding beserta alasan-alasan dan bukti-bukti
yang diperlukan bagi badan peradilan pajak tersebut.
Ayat (2)
Lihat penjelasan Pasal 25 ayat (2).
148
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
149
Pasal 29
Ayat (3)
Ayat (1)
Lihat penjelasan Pasal 25 ayat (6).
Direktur Jenderal Pajak, dalam rangka melaksanakan tugas pemungutan pajak,
diberikan wewenang untuk melaksanakan pemeriksaan, guna keperluan penetapan
pajak yang terhutang dan keperluan-keperluan lain dalam rangka melaksanakan
ketentuan peraturan-perundang-undangan perpajakan.
Pasal 28
Ayat (1)
Cukup jelas.
Tujuan pemeriksaan, terutama adalah untuk memperoleh/mengumpulkan bahan-bahan
yang dijadikan dasar untuk :
a.
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak/Surat Ketetapan Pajak Tambahan;
Ayat (2)
b.
menerbitkan Surat Pemberitaan;
Pada dasarnya setiap orang/Badan yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas diharuskan mengadakan pembukuan. Tetapi bagi Wajib Pajak yang karena
kemampuannya belum memadai, dimungkinkan untuk dibebaskan dari kewajiban
mengadakan pembukuan.
c.
menerbitkan Surat Keputusan Kelebihan Pembayaran Pajak;
d.
hal-hal lain yang berhubungan dengan administrasi perpajakan.
Yang dimaksud dengan “dibebaskan” dari kewajiban mengadakan pembukuan dalam
ayat ini, tidak diartikan bahwa Wajib Pajak untuk seterusnya tidak berusaha untuk
meningkatkan kemampuannya menyelenggarakan pembukuan secara lengkap dan
baik, sehingga sama sekali tidak memiliki pembukuan dalam menyelenggarakan
usahanya. Sepanjang kemampuan tersebut belum dimiliki, Wajib Pajak dibenarkan
untuk hanya membuat catatan-catatan yang merupakan pembukuan sederhana yang
memuat data-data pokok yang dapat dipakai untuk melakukan penghitungan pajak
yang terhutang bagi Wajib Pajak yang bersangkutan.
Pengertian “tujuan lain” dalam ayat ini dimaksudkan adalah pemeriksaan dalam rangka
yang menyangkut hal-hal sebagai berikut :
a.
menyusun Norma Penghitungan;
b.
mencocokkan data dan alat keterangan;
c. menentukan besarnya pembayaran pajak dalam suatu masa Pajak bagi Wajib
Pajak baru;
d. hal-hal lain yang berhubungan dengan pelaksanaan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
Ayat (3)
Ayat (2)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Ayat (4)
Ayat (3)
Cukup jelas.
Oleh karena pembukuan, catatan-catatan, dokumen-dokumen yang berkaitan dengan
kegiatan usaha dan keterangan-keterangan lain yang diperlukan demikian penting
peranannya dalam menentukan besarnya pajak yang terhutang, maka apabila diminta
oleh petugas pemeriksa, Wajib Pajak harus memperlihatkan atau meminjamkannya.
Bilamana pembukuan, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen yang diperlukan tidak
dapat diberikan oleh Wajib Pajak dengan dalih untuk menghindarkan diri, berdasarkan
ayat ini petugas pemeriksa dibolehkan memasuki tempat atau ruangan yang menurut
dugaan petugas pemeriksa digunakan sebagai tempat pemyimpanan buku-buku,
catatan-catatan, dan dokumen-dokumen tersebut.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Ayat (6)
Pembukuan dan dokumen-dokumen yang berhubungan dengan kegiatan usaha atau
perusahaan harus disimpan selama sepuluh tahun, supaya dalam batas waktu tersebut
apabila Direktur Jenderal Pajak akan mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak, bahan
pembukuan yang diperlukan masih tetap tersedia. Kurun waktu sepuluh tahun harus
disimpannya pembukuan dan dokumen-dokumen yang menjadi dasar pembukuan
adalah taat asas ( konsisten ) dengan ketentuan Pasal 40 undang-undang ini mengenai
gugurnya tuntutan pidana perpajakan.
Ayat (4)
Untuk mencegah adanya dalih terikat pada kerahasiaan, sehingga pembukuan, catatan,
dokumen serta keterangan-keterangan lain yang diperlukan tidak dapat diberikan oleh
Wajib Pajak, maka ayat ini menegaskan bahwa kewajiban merahasiakan itu dapat
ditiadakan.
150
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 30
Terhadap orang atau badan yang pada saat dilakukan pemeriksaan tidak bersedia
memberi kesempatan kepada petugas pemeriksa untuk memasuki tempat-tempat/
ruangan-ruangan tertentu yang diduga disimpan di dalamnya pembukuan, dokumendokumen, dan catatan-catatan, sehingga pembukuan, dokumen-dokumen, catatancatatan yang diperlukan tidak dapat diperoleh, maka Wajib Pajak dianggap menghalanghalangi pelaksanaan pemungutan pajak. Dalam hal demikian Direktur Jenderal Pajak
diberi wewenang untuk melakukan tindakan penyegelan tempat atau ruangan-ruangan
tertentu yang diperkirakan sebagai tempat penyimpanan pembukuan, catatan-catatan,
dan dokumen-dokumen guna mengamankan atau mencegah hilangnya pembukuan,
catatan-catatan, dan dokumen-dokumen tersebut.
151
Pasal 34
Ayat (1)
Setiap pejabat baik petugas pajak maupun mereka yang melakukan tugas di bidang
perpajakan, dilarang mengungkapkan kerahasiaan Wajib Pajak yang menyangkut
masalah perpajakan. Masalah kerahasiaan tersebut perlu mendapatkan perlindungan,
untuk mencegah disalah gunakannya bahan keterangan Wajib Pajak, dalam usaha
persaingan dagang atau mengungkapkan keadaan asal usul kekayaan atau penghasilan
yang diperoleh, yang pada hakekatnya merupakan rahasia pribadi, sesuai dengan asas
hukum pajak.
Ayat (2)
Pasal 31
Untuk terlaksananya keseragaman, ketertiban, dan kesatuan tindakan pelaksanaan
pemeriksaan, perlu diatur ketentuan dan tata caranya dengan Peraturan Pemerintah.
Pasal 32
Ayat (1)
Dalam Undang-undang ini ditentukan siapa yang menjadi wakil untuk melaksanakan
hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak terhadap Badan, Badan dalam pembubaran,
warisan yang belum dibagi dan anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam
pengampuan. Bagi Wajib Pajak tersebut perlu ditentukan siapa yang menjadi wakil
atau kuasanya, guna melakukan tindakan hukum, melaksanakan hak dan kewajiban
perpajakan, oleh karena mereka tidak dapat atau tidak mungkin melakukan sendiri
tindakan hukum tersebut.
Para ahli, seperti ahli/juru bahasa, akuntan, pengacara dan sebagainya yang ditunjuk
oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu pelaksanaan undang-undang perpajakan,
pada hakekatnya adalah sama dengan petugas pajak yang dilarang pula untuk
mengungkapkan kerahasiaan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1).
Ayat (3)
Untuk kepentingan pengamanan keuangan negara yang dilakukan oleh pejabat
pemeriksa yang ditugaskan untuk itu, baik oleh pejabat pemeriksa Badan Pemeriksa
Keuangan, Badan Pengawas Keuangan dan Pembangunan, Menteri Keuangan dapat
memberikan izin kepada Badan-badan tersebut, untuk melihat bukti-bukti perpajakan
yang terikat dengan kerahasiaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan ayat (2),
dalam rangka melaksanakan tugas pemeriksaan dan pengawasan keuangan negara
yang ada hubungannya dengan masalah perpajakan.
Ayat (4)
Ayat (2)
Pengecualian yang dimaksud dalam ayat ini harus dengan pembuktian bahwa dalam
kedudukannya sebagai wakil menurut kewajaran dan kepatutan tidak mungkin
dimintakan pertanggungjawabannya secara pribadi dan/atau secara renteng.
Ayat (3)
Ayat ini memberikan kelonggaran dan kesempatan bagi Wajib Pajak untuk minta
bantuan orang lain yang memahami masalah perpajakan sebagai kuasanya, untuk dan
atas namanya membantu melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
Bantuan tersebut meliputi pelaksanaan kewajiban formal dan material serta pemenuhan
hak Wajib Pajak yang ditentukan dalam undang-undang perpajakan.
Untuk melaksanakan pemeriksaan di sidang pengadilan dalam perkara pidana yang
berhubungan dengan masalah perpajakan, demi kepentingan peradilan, Menteri
Keuangan dapat memberikan izin pembebasan atas kewajiban kerahasiaan kepada
pejabat pajak termasuk pejabat yang ditugaskan dalam badan peradilan perpajakan
atau Majelis Pertimbangan Pajak dan para ahli sebagaimana dimaksud dalam ayat (1)
dan ayat (2), atas permintaan tertulis Hakim Ketua Sidang.
Ayat (5)
Maksud dari ayat ini adalah merupakan pembatasan dan penegasan, bahwa keterangan
perpajakan yang diminta tersebut adalah hanya mengenai perkara pidana tentang
perbuatan atau peristiwa yang menyangkut bidang perpajakan dan hanya terbatas
pada tersangka yang bersangkutan.
Pasal 33
Sesuai dengan prinsip beban pembayaran pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai Barang
dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah adalah pembeli atau konsumen
barang atau penerima jasa, karena itu sudah seharusnya apabila pembeli atau
konsumen barang dan penerima jasa pertanggung jawab renteng atas pembayaran
pajak yang terhutang apabila ternyata bahwa pajak yang terhutang tersebut tidak
dibayarnya.
Pasal 35
Ayat (1)
Untuk menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, pihak ketiga
yang mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang diperiksa, seperti Konsulen
Pajak, Akuntan Publik, Notaris dan pihak atau orang lainnya yang ada hubungannya
dengan tindakan atau kegiatan usaha Wajib Pajak harus memberikan keterangan dan
152
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
bukti-bukti yang diminta petugas Direktorat Jenderal Pajak dalam rangka pemeriksaan
Wajib Pajak yang bersangkutan. Bahan keterangan atau bukti yang diminta tersebut
diperlukan untuk melengkapi bahan keterangan perpajakan guna menghitung dan
menentukan besarnya jumlah pajak yang sebenarnya terhutang bagi Wajib Pajak yang
diperiksa. Selain itu, ketentuan dalam ayat ini dimaksudkan pula untuk mencegah
adanya usaha menyembunyikan bahan keterangan atau bukti-bukti mengenai
perpajakan di tempat orang lain.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
153
Pasal 39
Ayat (1)
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam ayat ini yang dilakukan
dengan sengaja bukan lagi merupakan pelanggaran administrasi tetapi merupakan
tindak pidana kejahatan, karena itu diancam dengan pidana yang lebih berat daripada
perbuatan karena kealpaan yang sifatnya adalah pelanggaran.
Ayat (2)
Ayat (2)
Cukup jelas.
Untuk mencegah terjadinya pengulangan tindak pidana di bidang perpajakan, maka
bagi mereka yang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum
lewat satu tahun sejak selesai menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang
dijatuhkan, dikenakan pidana lebih berat, ialah dua kali lipat dari ancaman pidana yang
diatur dalam ayat (1).
Pasal 36
Ayat (1)
Dapat saja terjadi dalam praktek, bahwa sanksi administrasi yang dikenakan kepada
Wajib Pajak, karena ketidaktelitian petugas pajak dapat membebani Wajib Pajak yang
tidak bersalah atau tidak memahami peraturan perpajakan. Dalam hal yang demikian,
sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan yang telah ditetapkan
dapat dihapuskan atau dikurangkan oleh Direktur Jenderal Pajak. Demikian juga
Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya, dan berlandaskan unsur keadilan dapat
mengurangkan atau membatalkan Ketetapan Pajak yang tidak benar, misalnya Wajib
Pajak yang ditolak pengajuan keberatannya karena tidak memenuhi persyaratan formal
(memasukkan Surat Keberatan tidak pada waktunya) meskipun persyaratan material
terpenuhi.
Pasal 40
Tindak pidana di bidang perpajakan daluwarsa sepuluh tahun, dari sejak saat
terhutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak
yang bersangkutan. Hal tersebut dimaksudkan guna memberikan suatu kepastian
hukum bagi Wajib Pajak, Penuntut Umum dan Hakim. Jangka waktu sepuluh tahun
tersebut adalah untuk menyesuaikan dengan daluwarsa penyimpanan dokumendokumen perpajakan yang dijadikan dasar penghitungan jumlah pajak yang terhutang,
selama sepuluh tahun.
Pasal 41
Ayat (2)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Pasal 37
Sesuai dengan keadaan ekonomi keuangan, nilai uang akan dapat berubah-ubah.
Karena itu undang-undang memberikan wewenang kepada Pemerintah apabila
diperlukan dapat mengeluarkan Peraturan Pemerintah untuk mengubah dan
menyesuaikan besarnya sanksi administrasi berupa bunga, denda administrasi, dan
kenaikan sesuai dengan keadaan ekonomi keuangan.
Untuk menjamin bahwa kerahasiaan mengenai perpajakan tidak akan diberitahukan
pada pihak lain, dan supaya Wajib Pajak dalam memberikan data-data dan keterangan
tidak ragu-ragu, dalam rangka pelaksanaan Undang-undang Perpajakan, maka perlu
adanya sanksi pidana bagi pejabat yang bersangkutan yang menyebabkan terjadinya
pelanggaran pengungkapan kerahasiaan tersebut. Pelanggaran kerahasiaan yang
dilakukan menurut ayat ini, adalah dilakukan karena kealpaannya dalam arti lalai, tidak
hati-hati atau tidak memperdulikan sehingga kewajiban untuk merahasiakan keadaan,
keterangan atau bukti-bukti yang ada pada Wajib Pajak yang dilindungi oleh undangundang perpajakan, dilanggar. Atas pelanggaran karena kealpaannya tersebut dihukum
dengan hukuman yang setimpal dengan kealpaannya tersebut.
Pasal 38
Pelanggaran terhadap kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh Wajib Pajak,
sepanjang menyangkut tindakan administrasi perpajakan dikenakan sanksi administrasi,
sedangkan yang menyangkut tindak pidana di bidang perpajakan, dikenakan sanksi
pidana. Dengan adanya sanksi pidana tersebut, diharapkan tumbuhnya kesadaran
bagi Wajib Pajak untuk mematuhi atau melakukan kewajiban perpajakannya seperti
yang ditentukan dalam undang-undang perpajakan. Kealpaan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal ini berarti tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati dan tidak memperdulikan
kewajibannya, sehingga perbuatannya tersebut mengakibatkan kerugian bagi negara.
Ayat (2)
Ketentuan yang diatur dalam ayat ini adalah berunsur kesengajaan sehingga
mengakibatkan pembocoran kerahasiaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34.
Karena itu hukumannya lebih berat dibanding dengan sanksi pidana yang ditentukan
dalam ayat (1). Unsur kesengajaan tersebut menjurus pada kejahatan, karena itu
hukumannya sesuai dengan perbuatan kejahatan tersebut.
Ayat (3)
Tuntutan pidana terhadap pelanggaran kerahasiaan sebagaimana dimaksud dalam
154
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
ayat (1) dan ayat (2) sesuai dengan sifatnya, adalah menyangkut kepentingan
pribadi seseorang atau Badan selaku Wajib Pajak, karena itu dijadikan tindak pidana
pengaduan.
Pasal 42
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
155
lima tahun tersebut disesuaikan dengan daluwarsa penagihan pajak.
Pasal 46
Cukup jelas.
Ayat (1)
Pasal 47
Cukup jelas.
Pasal 43
Ordonansi pajak Perseroan 1925 dan Undang-undang Pajak atas Bunga, Dividen
dan Royalty 1970 beserta semua peraturan pelaksanaannya tetap berlaku terhadap
penghasilan kena pajak yang diterima atau diperoleh dalam bidang penambangan
minyak dan gas bumi dan dalam bidang penambangan lainnya yang dilakukan dalam
rangka perjanjian Kontrak Karya dan Kontrak Bagi Hasil, sepanjang perjanjian Kontrak
Karya dan Kontrak Bagi Hasil tersebut masih berlaku pada saat berlakunya undangundang ini.
Ketentuan pidana di bidang perpajakan tidak saja ditujukan kepada diri Wajib Pajak,
tetapi juga kepada pihak lain yang ditunjuk sebagai wakil, kuasa atau pegawai Wajib
Pajak yang diberi pelimpahan tanggung jawab atau tanggung jawab secara renteng atas
pelaksanaan kewajiban perpajakan Wajib Pajak yang dipercayakan dan dikuasakan
padanya.
Ketentuan undang-undang ini baru berlaku terhadap penghasilan kena pajak yang
diterima atau diperoleh dalam bidang penambangan minyak dan gas bumi yang
dilakukan dalam bentuk perjanjian Kontrak Karya dan Kontrak Bagi Hasil, apabila
perjanjian Kontrak karya dan Kontrak Bagi Hasil tersebut dibuat setelah berlakunya
undang-undang ini.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Pasal 48
Pasal 44
Ayat (1)
Penyidikan di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan penyidik untuk mencari
serta mengumpulkan bukti yang diperlukan, sehingga dapat membuat terang tentang
tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi, dan guna menemukan tersangka serta
mengetahui besarnya pajak terhutang yang diduga digelapkan. Penyidik di bidang
perpajakan adalah pejabat pegawai negeri tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal
Pajak yang diangkat oleh Menteri Kehakiman sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan yang berlaku. Penyidikan tindak pidana dalam bidang perpajakan
dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam Undang-undang Nomor 8 Tahun
1981 tentang Hukum Acara Pidana dan peraturan pelaksanaannya.
Untuk menampung hal-hal yang belum cukup diatur mengenai tata cara atau
kelengkapan yang materinya sudah dicantumkan dalam Undang-undang ini, diatur lebih
lanjut dengan Peraturan Pemerintah. Dengan demikian akan lebih mudah mengadakan
penyesuaian pelaksanaan Undang-undang ini dan tata cara yang diperlukan.
Pasal 49
Cukup jelas.
Pasal 50
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 3262
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 45
Meskipun undang-undang perpajakan yang lama telah dicabut dengan diundangkannya
Undang-undang ini, untuk menampung penyelesaian penetapan pajak-pajak terhutang
pada masa atau tahun pajak sebelum berlakunya Undang-undang ini, yang pelaksanaannya
masih berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan lama, maka
Undang-undang ini menentukan jangka waktu berlakunya peraturan perundangundangan lama sampai dengan tanggal 31 Desember 1988. Penentuan jangka waktu
156
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 9 TAHUN 1994
TENTANG
PERUBAHAN ATAS UNDANG-UNDANG
NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN
TATA CARA PERPAJAKAN
157
158
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
159
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 9 TAHUN 1994
TENTANG
PERUBAHAN ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang : a. bahwa pelaksanaan pembangunan nasional telah menghasilkan
perkembangan yang pesat dalam kehidupan nasional, khususnya di
bidang perekonomian, termasuk perkembangan bentuk-bentuk dan
praktek penyelenggaraan kegiatan usaha yang belum tertampung
dalam Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan;
b. bahwa dalam upaya untuk selalu menjaga agar perkembangan
seperti tersebut di atas dapat tetap berjalan sesuai dengan
kebijakan pembangunan yang bertumpu pada Trilogi Pembangunan
sebagaimana diamanatkan dalam Garis-garis Besar Haluan Negara,
dan agar lebih dapat diciptakan kepastian hukum yang berkaitan
dengan aspek perpajakan, diperlukan langkah-langkah penyesuaian
terhadap Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan;
c.bahwa untuk mewujudkan hal-hal tersebut, dipandang perlu
mengubah beberapa ketentuan dalam Undang-Undang Nomor 6
TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan;
Mengingat :
1. Pasal 5 ayat (1), Pasal 20 ayat (1), dan Pasal 23 ayat (2) UndangUndang Dasar 1945;
160
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
2. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Tahun 1983 Nomor 49,
Tambahan Lembaran Negara Nomor 3262);
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
untuk melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak yang terutang
dalam suatu Masa Pajak atau pada suatu saat;
h.
Surat Pemberitahuan Tahunan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan
untuk melaporkan penghitungan dan pembayaran pajak yang terutang dalam
suatu Tahun Pajak;
i.
Surat Setoran Pajak adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melakukan pembayaran atau penyetoran pajak yang terutang ke Kas Negara
atau ke tempat pembayaran lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
j.
Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau
sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda;
Dengan persetujuan
DEWAN PERWAKILAN RAKYAT REPUBLIK INDONESIA
MEMUTUSKAN
Menetapkan : UNDANG-UNDANG TENTANG PERUBAHAN ATAS UNDANGUNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM
DAN TATA CARA PERPAJAKAN.
Pasal I
Mengubah beberapa ketentuan dalam Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, sebagai berikut :
1.
Ketentuan Pasal 1 huruf a sampai dengan huruf d, huruf g sampai dengan huruf
n, huruf q dan huruf s diubah dan ditambah dengan huruf t, huruf u, huruf v, huruf
w, huruf x, huruf y, huruf z dan huruf aa, sehingga Pasal 1 seluruhnya menjadi
berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 1
Yang dimaksud dalam Undang-Undang ini dengan :
a. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan yang menurut ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan ditentukan untuk melakukan
kewajiban perpajakan, termasuk pemungut pajak atau pemotong pajak
tertentu;
b.
Badan adalah suatu bentuk badan usaha yang meliputi perseroan terbatas,
perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan usaha milik Negara atau
Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun, persekutuan, perkumpulan,
firma, kongsi, koperasi, yayasan atau organisasi yang sejenis lembaga, dana
pensiun, bentuk usaha tetap, serta bentuk badan usaha lainnya;
c. Masa Pajak adalah jangka waktu yang lamanya sama dengan satu bulan
takwim kecuali ditetapkan lain oleh Menteri Keuangan;
d.
Tahun Pajak adalah jangka waktu satu tahun takwim kecuali bila Wajib Pajak
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim;
e.
Bagian Tahun Pajak adalah bagian dari jangka waktu satu Tahun Pajak;
f.
Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melaporkan penghitungan dan pembayaran pajak yang terutang menurut
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
g. Surat Pemberitahuan Masa adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan
161
k. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat keputusan yang
menentukan besarnya jumlah pajak yang terutang, jumlah kredit pajak,
jumlah kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi
dan jumlah yang masih harus dibayar;
l.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat keputusan yang
menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan;
m. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat keputusan yang menentukan
jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak lebih besar
dari pajak yang terutang atau tidak seharusnya terutang;
n.
Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat keputusan yang menentukan jumlah
pajak yang terutang sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak
tidak terutang dan tidak ada kredit pajak;
o.
Pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam
Masa Pajak, dalam Tahun Pajak atau dalam Bagian Tahun Pajak menurut
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
p. Surat Paksa adalah surat perintah membayar pajak dan tagihan yang
berkaitan dengan pajak, sesuai dengan Undang-Undang Nomor 19 Tahun
1959 tentang Penagihan Pajak Negara dengan Surat Paksa (Lembaran
Negara Tahun 1959 Nomor 63, Tambahan Lembaran Negara Nomor 1850);
q.
Kredit pajak untuk Pajak Pertambahan nilai adalah Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan, dan untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar oleh
Wajib Pajak sendiri ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut,
ditambah dengan pajak atas penghasilan yang dibayar atau yang terutang di
luar negeri, yang dikurangkan dari pajak yang terutang;
r.
Pekerjaan bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh orang pribadi yang
mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan
yang tidak terikat oleh suatu hubungan kerja;
s.
Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan,
dan mengolah data dan/atau keterangan lainnya dalam rangka pengawasan
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan;
t.
Surat ketetapan pajak adalah surat ketetapan berupa Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar atau disingkat SKPKB, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan atau disingkat SKPKBT, Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar atau
disingkat SKPLB, Surat Ketetapan Pajak Nihil atau disingkat SKPN;
u.
Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab
162
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
atas pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi
kewajiban Wajib Pajak menurut ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan;
v.
Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
Wajib Pajak dan kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
(2) Setiap Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang
Pajak Pertambahan Nilai 1984, wajib melaporkan usahanya pada kantor
Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau
tempat kedudukan Pengusaha, dan tempat kegiatan usaha dilakukan untuk
dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena Pajak dan kepadanya diberikan Nomor
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur
untuk mengumpulkan data dan informasi yang meliputi keadaan harta,
kewajiban atau utang modal, penghasilan dan biaya serta jumlah harga
perolehan dan penyerahan barang atau jasa yang terutang maupun yang
tidak terutang Pajak Pertambahan Nilai, yang dikenakan Pajak Pertambahan
Nilai dengan tarif 0 % (nol persen) dan yang dikenakan Pajak Penjualan Atas
Barang Mewah yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa
neraca dan perhitungan rugi laba pada setiap Tahun Pajak berakhir;
(3) Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan tempat pendaftaran dan/atau
tempat pelaporan usaha selain yang ditetapkan pada ayat (1) dan ayat (2).
(4) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/
atau Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan, apabila
Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak tidak melaksanakan kewajibannya
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan/atau ayat (2).
w. Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai
kelengkapan pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya
termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya;
x.
Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan
yang dilakukan oleh Penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang
dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang
terjadi serta menemukan tersangkanya;
y.
Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan untuk membetulkan
kesalahan tulis, kesalahan hitung dan/atau kekeliruan dalam penerapan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang terdapat dalam
surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak;
z.
Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan terhadap
surat ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh
pihak ketiga yang diajukan oleh Wajib Pajak;
aa. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding
terhadap Surat Keputusan Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak.”
2.
Judul Bab II diubah sehingga berbunyi sebagai berikut :
163
(5) Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan serta tata cara pendaftaran dan
pengukuhan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), dan ayat (4)
ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.”
4.
Ketentuan Pasal 3 ayat (1) dan ayat (6) diubah dan ditambah dengan ayat (7) dan
ayat (8), sehingga Pasal 3 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 3
(1) Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan, menandatangani dan
menyampaikannya ke Kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak
terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditentukan oleh Direktur
Jenderal Pajak.
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus mengambil sendiri
Surat Pemberitahuan di tempat yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal
Pajak.
(3) Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan adalah :
BAB II
NOMOR POKOK WAJIB PAJAK,
NOMOR PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK,
SURAT PEMBERITAHUAN
DAN TATA CARA PEMBAYARAN PAJAK
3.
Ketentuan Pasal 2 diubah dan ditambah dengan ayat (2), ayat (3), ayat (4), dan
ayat (5), sehingga Pasal 2 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 2
(1) Setiap Wajib Pajak wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal
a.
untuk Surat Pemberitahuan Masa, selambat-lambatnya dua puluh hari
setelah akhir Masa Pajak;
b. untuk Surat Pemberitahuan Tahunan, selambat-lambatnya tiga bulan
setelah akhir Tahun Pajak.
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memperpanjang
jangka waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana
dimaksud pada ayat (3) huruf b.
(5) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diajukan secara tertulis
disertai Surat Pernyataan mengenai penghitungan sementara pajak terutang
dalam satu Tahun Pajak dan bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak
yang terutang
(6) Direktur Jenderal Pajak menetapkan bentuk dan isi Surat Pemberitahuan
serta keterangan dan dokumen yang harus dilampirkan.
(7) Surat pemberitahuan dianggap tidak disampaikan apabila tidak atau tidak
164
5.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
165
sepenuhnya dilampiri keterangan dan dokumen sebagaimana dimaksud
pada ayat (6).
Surat Pemberitahuan berakhir sampai dengan tanggal pembayaran karena
pembetulan Surat Pemberitahuan itu.
(8) Dikecualikan dari kewajiban sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah
Wajib Pajak-Pajak Penghasilan tertentu yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan”.
(3) Sekalipun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi sepanjang belum
dilakukan tindakan penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang
dilakukan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap
ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak tersebut tidak akan dilakukan
penyidikan, apabila Wajib Pajak dengan kemauan sendiri mengungkapkan
ketidakbenaran perbuatannya tersebut dengan disertai pelunasan
kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya terutang beserta
sanksi administrasi berupa denda sebesar dua kali jumlah pajak yang kurang
dibayar.
Ketentuan Pasal 6 ayat (2) diubah dan ditambah dengan ayat (3), sehingga Pasal
6 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 6
(1) Surat Pemberitahuan yang disampaikan langsung oleh Wajib Pajak ke Kantor
Direktorat Jenderal Pajak harus diberi tanggal penerimaan oleh pejabat yang
ditunjuk untuk itu, sedangkan untuk Surat Pemberitahuan Tahunan harus
diberikan juga bukti penerimaan.
(2) Penyampaian Surat Pemberitahuan dapat dikirimkan melalui Kantor Pos
dan Giro secara tercatat atau dengan cara lain yang ditetapkan oleh Direktur
Jenderal Pajak.
(3) Tanda bukti dan tanggal pengiriman untuk penyampaian Surat Pemberitahuan
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dianggap sebagai tanda bukti dan
tanggal penerimaan.”
6.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ketentuan Pasal 7 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 7
Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan atau disampaikan tidak sesuai
dengan batas waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3), dikenakan
sanksi administrasi berupa denda untuk Surat Pemberitahuan Masa sebesar Rp.
25.000,00 (dua puluh lima ribu rupiah) dan untuk Surat Pemberitahuan Tahunan
sebesar Rp. 50.000,00 (lima puluh ribu rupiah)”.
(4) Sekalipun jangka waktu pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) telah berakhir, dengan syarat Direktur Jenderal
Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, Wajib Pajak dengan
kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan,
yang mengakibatkan :
a.
pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar; atau
b.
rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil; atau
c.
jumlah harta menjadi lebih besar; atau
d.
jumlah modal menjadi lebih besar.
(5) Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud
pada ayat (4) beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50 %
(lima puluh persen) dari pajak yang kurang dibayar, harus dilunasi sendiri oleh
Wajib Pajak sebelum laporan tersendiri dimaksud disampaikan.”
8. Ketentuan Pasal 9 ayat (2), ayat (3), dan ayat (4) diubah, sehingga Pasal 9
seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 9
7. Ketentuan Pasal 8 ayat (1) diubah dan ditambah dengan ayat (4) dan ayat (5),
sehingga Pasal 8 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
(1) Menteri Keuangan menentukan tanggal jatuh tempo pembayaran dan
penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak bagi
masing-masing jenis pajak, selambat-lambatnya lima belas hari setelah saat
terutangnya pajak atau Masa Pajak berakhir.
“Pasal 8
(2)Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan Surat
Pemberitahuan Tahunan harus dibayar lunas selambat-lambatnya tanggal
dua puluh lima bulan ketiga setelah Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak
berakhir, sebelum Surat Pemberitahuan itu disampaikan.
(1) Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan atas kemauan sendiri
dengan menyampaikan pernyataan tertulis dalam jangka waktu dua tahun
sesudah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian
Tahun Pajak atau Tahun Pajak, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum
melakukan tindakan pemeriksaan.
(2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan yang
mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, maka kepadanya dikenakan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) sebulan
atas jumlah pajak yang kurang di bayar, dihitung sejak saat penyampaian
(3) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding yang menyebabkan jumlah pajak
yang harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu satu bulan
sejak tanggal diterbitkan.
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak setelah memenuhi
166
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
persyaratan yang ditentukan, dapat memberikan persetujuan kepada Wajib
Pajak untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak.”
9. Ketentuan Pasal 11 ayat (1) dan ayat (2) diubah, sehingga Pasal 11 seluruhnya
menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 11
(1) Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17 atau Pasal 17B dikembalikan, atau apabila
ternyata Wajib Pajak mempunyai utang pajak, langsung diperhitungkan
untuk melunasi terlebih dahulu utang pajak tersebut.
(2) Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) dilakukan dalam jangka waktu satu bulan sejak diterimanya
permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sehubungan
diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17 atau sejak diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 B.
(3) Apabila pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan setelah jangka
waktu satu bulan, Pemerintah memberikan bunga sebesar 2 % (dua persen)
sebulan atas kelambatan pembayaran kelebihan pembayaran pajak, dihitung
dari saat berlakunya batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
sampai dengan saat dilakukan pembayaran kelebihan.
(4) Tata cara penghitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
ditetapkan oleh Menteri Keuangan.”
10. Ketentuan Pasal 13 ayat (1), ayat (2), ayat (3), ayat (6) dan ayat (7) diubah serta ayat
(4) dan ayat (5) dihapus, sehingga Pasal 13 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai
berikut :
“Pasal 13
(1) Dalam jangka waktu sepuluh tahun sesudah saat terutangnya pajak, atau
berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, Direktur
Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang dalam halhal sebagai berikut :
a.
apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang
terutang tidak atau kurang dibayar;
b. apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) dan setelah ditegur
secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana
ditentukan dalam Surat Teguran;
c.
apabila berdasarkan hasil pemeriksaan mengenai Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah ternyata tidak seharusnya
dikompensasikan selisih lebih pajak atau tidak seharusnya dikenakan
tarif 0 % (nol persen);
d. apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 dan Pasal 29
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
167
tidak dipenuhi, sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang terutang.
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a ditambah dengan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) sebulan untuk
selama-lamanya dua puluh empat bulan, dihitung sejak saat terutangnya
pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak
sampai dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
(3) Jumlah pajak dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf d ditambah dengan sanksi
administrasi berupa kenaikan sebesar :
a.
50 % (lima puluh persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang
dibayar dalam satu Tahun Pajak;
b.
100 % (seratus persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang
dipotong, tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetorkan, dan
dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetorkan;
c. 100 % (seratus persen) dari Pajak Pertambahan Nilai Barang dan
Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang tidak atau kurang
dibayar.
(4) Besarnya pajak yang terutang yang diberitahukan oleh Wajib Pajak dalam
Surat Pemberitahuan menjadi pasti menurut ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan yang berlaku, apabila dalam jangka waktu sepuluh
tahun sesudah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian
Tahun Pajak atau Tahun Pajak, tidak diterbitkan surat ketetapan pajak.
(5) Apabila jangka waktu sepuluh tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tetap dapat diterbitkan
ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48 % (empat puluh
delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, dalam
hal Wajib Pajak setelah jangka waktu sepuluh tahun tersebut di pidana,
karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan
Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap.”
11. Ketentuan Pasal 14 ayat (1) diubah dan ditambah dengan ayat (3) dan ayat (4),
sehingga Pasal 14 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 14
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila :
a.
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;
b. dari hasil penelitian Surat Pemberitahuan terdapat kekurangan
pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan/atau salah hitung;
c.
Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga;
d. Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak
Pertambahan Nilai 1984 tetapi tidak melaporkan kegiatan usahanya
untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;
e. Pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
tetapi membuat Faktur Pajak atau Pengusaha yang telah dikukuhkan
168
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
sebagai Pengusaha Kena Pajak tetapi tidak membuat atau tidak mengisi
selengkapnya Faktur Pajak.
(2) Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) mempunyai
kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
169
dalam penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.”
14. Ketentuan Pasal 17 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut :
(3) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Tagihan Pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf b ditambah dengan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) sebulan untuk
selama-lamanya dua puluh empat bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak
atau Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya
Surat Tagihan.
Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang
dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang atau telah dilakukan
pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang.”
(4) Terhadap Pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) huruf d dan huruf e masing-masing dikenakan sanksi
administrasi berupa denda administrasi sebesar 2 % (dua persen) dari Dasar
Pengenaan Pajak.”
15. Menambah dua ketentuan baru di antara Pasal 17 dan Pasal 18 yang dijadikan
Pasal 17A dan Pasal 17B, yang masing-masing berbunyi sebagai berikut :
12. Ketentuan Pasal 15 diubah, sehingga seluruhnya menjadi berbunyi sebagai
berikut:
“Pasal 15
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan dalam jangka waktu sepuluh tahun sesudah saat pajak
terutang, berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak,
apabila ditemukan data baru dan/atau data yang semula belum terungkap
yang menyebabkan penambahan jumlah pajak yang terutang.
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan, ditambah dengan sanksi administrasi berupa
kenaikan sebesar 100 % (seratus persen) dari jumlah kekurangan pajak
tersebut.
(3) Kenaikan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dikenakan apabila
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan itu diterbitkan berdasarkan
keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat
Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan.
(4) Apabila jangka waktu sepuluh tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tetap dapat
diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48 % (empat
puluh delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar,
dalam hal Wajib Pajak setelah jangka waktu sepuluh tahun tersebut di pidana
karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan
Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap.”
“Pasal 17
“Pasal 17A
Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak Nihil apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar
sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada
kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak.
“Pasal 17B
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak harus menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak selambat-lambatnya dua belas bulan sejak surat
permohonan diterima, kecuali untuk kegiatan tertentu ditetapkan lain oleh
Direktur Jenderal Pajak.
(2) Apabila setelah lewat jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap dikabulkan dan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar harus diterbitkan dalam waktu selambatlambatnya satu bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir.
(3) Apabila Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar terlambat diterbitkan dalam
jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2), maka kepada Wajib
Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2 % (dua persen) sebulan dihitung
sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) sampai
dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.”
16. Ketentuan Pasal 18 diubah, sehingga seluruhnya menjadi berbunyi sebagai
berikut:
13. Ketentuan Pasal 16 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 18
“Pasal 16
Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat
membetulkan Surat Ketetapan Pajak atau Surat Tagihan Pajak yang dalam
penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung dan/atau kekeliruan
(1) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak
170
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
yang harus dibayar bertambah, merupakan dasar penagihan pajak.
(2) Tata cara pelaksanaan penagihan pajak ditetapkan oleh Menteri Keuangan.”
waktu dua tahun tersebut, Surat Paksa untuk membayar itu diberitahukan
secara resmi, atau diberikan penundaan pembayaran.
(5) Dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi, jangka
waktu dua tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (4), dihitung sejak
tanggal pemberitahuan Surat Paksa, atau dalam hal diberikan penundaan
pembayaran jangka waktu dua tahun tersebut ditambah dengan jangka
waktu penundaan pembayaran.”
17. Ketentuan Pasal 20 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 20
Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 jumlah pajak
yang terutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Surat Putusan Banding, yang
menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, ditagih seketika dan
sekaligus dalam hal :
a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya
atau berniat untuk itu;
b. Penanggung Pajak menghentikan atau secara nyata mengecilkan kegiatan
perusahaannya atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia ataupun
memindahtangankan barang bergerak atau barang tidak bergerak yang
dimilikinya atau dikuasainya;
c. pembubaran badan atau niat untuk membubarkannya, pernyataan pailit,
begitu pula dalam hal terjadi penyitaan atas barang bergerak atau barang
tidak bergerak milik Penanggung Pajak.”
19. Ketentuan Pasal 22 diubah dan ditambah dengan ayat (2), sehingga Pasal 22
seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 22
(1) Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan,
dan biaya penagihan, daluwarsa setelah lampau waktu sepuluh tahun
terhitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian
Tahun Pajak atau Tahun Pajak yang bersangkutan.
(2) Daluwarsa penagihan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tertangguh
apabila :
a.
18. Ketentuan Pasal 21 ayat (1), ayat (3), dan ayat (4) diubah, sehingga Pasal 21
seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 21
(1) Negara mempunyai hak mendahulu untuk tagihan pajak atas barang-barang
milik Penanggung Pajak.
(2) Ketentuan tentang hak mendahulu sebagaimana dimaksud pada ayat
(1), meliputi pokok pajak, bunga, denda administrasi, kenaikan, dan biaya
penagihan.
(3) Hak mendahulu untuk tagihan pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya,
kecuali terhadap :
a. biaya perkara yang semata-mata disebabkan suatu penghukuman
untuk melelang suatu barang bergerak maupun tidak bergerak;
biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan suatu barang;
c. biaya perkara, yang semata-mata
penyelesaian suatu warisan.
disebabkan
pelelangan
dan
(4) Hak mendahulu itu hilang setelah lampau waktu dua tahun sejak tanggal
diterbitkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Surat Putusan Banding, yang menyebabkan
jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, kecuali apabila dalam jangka
diterbitkan Surat Teguran dan Surat Paksa;
b. ada pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun
tidak langsung;
c.
b.
171
diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (5) atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (4).”
20. Ketentuan Pasal 23 diubah dan ditambah dengan ayat (2), dan ayat (3), sehingga
Pasal 23 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 23
(1) Jumlah pajak yang terutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dan
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding
yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, yang tidak
dibayar Penanggung Pajak pada waktunya, dapat ditagih dengan Surat
Paksa.
(2) Sanggahan dan/atau gugatan Penanggung Pajak terhadap pelaksanaan
Surat Paksa, sita atau lelang hanya dapat diajukan kepada badan peradilan
pajak.
(3) Pelaksanaan penagihan pajak dengan Surat Paksa berpedoman pada
peraturan perundang-undangan yang berlaku.”
21. Ketentuan Pasal 25 diubah dan ditambah dengan satu ayat, sehingga Pasal 25
seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
172
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
“Pasal 25
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal
Pajak atas suatu :
a.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;
b.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
c.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar;
d.
Surat Ketetapan Pajak Nihil;
e.
Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
(2) Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan
mengemukakan jumlah pajak terutang atau jumlah pajak yang dipotong atau
dipungut atau jumlah rugi menurut perhitungan Wajib Pajak dengan disertai
alasan-alasan yang jelas.
(3) Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu tiga bulan sejak tanggal surat,
tanggal pemotongan atau pemungutan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1), kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu itu
tidak dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.
(4) Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud pada
ayat (2) dan ayat (3) tidak dianggap sebagai Surat Keberatan, sehingga tidak
dipertimbangkan.
(5) Tanda penerimaan Surat Keberatan yang diberikan oleh pejabat Direktorat
Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk itu atau tanda pengiriman Surat Keberatan
melalui pos tercatat menjadi tanda bukti penerimaan Surat Keberatan
tersebut bagi kepentingan Wajib Pajak.
(6) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan,
Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan secara tertulis hal-hal yang
menjadi dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, pemotongan atau
pemungutan pajak
(7) Pengajuan keberatan tidak menunda kewajiban membayar pajak dan
pelaksanaan penagihan pajak.”
22. Ketentuan Pasal 27 diubah dan ditambah dengan tiga ayat, sehingga Pasal 27
seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 27
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan
peradilan pajak terhadap keputusan mengenai keberatannya yang ditetapkan
oleh Direktur Jenderal Pajak.
(2) Sebelum badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dibentuk, permohonan banding diajukan kepada Majelis Pertimbangan
Pajak, yang putusannya bukan merupakan keputusan Tata Usaha Negara.
(3) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diajukan secara tertulis
dalam bahasa Indonesia, dengan alasan yang jelas dalam waktu tiga bulan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
173
sejak keputusan diterima, dilampiri salinan dari surat keputusan tersebut.
(4) Putusan badan peradilan pajak merupakan putusan akhir dan bersifat tetap.
(5) Pengajuan permohonan banding tidak menunda kewajiban membayar pajak
dan pelaksanaan penagihan pajak.
(6) Susunan, kekuasaan dan acara badan peradilan pajak sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) diatur dengan Undang-Undang”.
23. Menambah ketentuan baru di antara Pasal 27 dan Pasal 28 yang dijadikan Pasal
27A, yang berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 27A
Apabila pengajuan keberatan atau permohonan banding diterima sebagian atau
seluruhnya, maka kelebihan pembayaran dikembalikan dengan ditambah imbalan
bunga sebesar 2 % (dua persen) sebulan untuk selama-lamanya dua puluh empat
bulan.”
24. Ketentuan Pasal 28 ayat (1), ayat (2), ayat (4), dan ayat (6) diubah dan ditambah
dengan ayat (7) ayat (8), ayat (9), ayat (10), ayat (11), dan ayat (12), sehingga Pasal
28 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 28
(1) Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia, wajib menyelenggarakan
pembukuan.
(2) Dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) tetapi wajib melakukan pencatatan adalah Wajib
Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
diperbolehkan menghitung penghasilan netto dengan menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Netto dan Wajib Pajak orang pribadi yang tidak
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
(3) Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan
memperhatikan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha
yang sebenarnya.
(4) Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri dari catatan mengenai harta,
kewajiban atau utang, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan
pembelian, sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.
(5) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf latin, angka Arab, satuan mata uang rupiah, dan disusun
dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang di ijinkan oleh Menteri
Keuangan.
(6) Buku-buku, catatan-catatan, dokumen-dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain wajib disimpan di Indonesia
selama sepuluh tahun, yaitu untuk :
174
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
a.
Wajib Pajak orang pribadi, di tempat kegiatan atau tempat tinggal;
b.
Wajib Pajak badan, di tempat kedudukan.
(7) Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel
akrual atau stelsel kas.
(8) Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku, harus
mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.
(9) Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain rupiah
dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak dalam Rangka Penanaman Modal
Asing, Kontrak Karya, Kontrak Bagi Hasil, dan kegiatan usaha atau badan
lain, setelah mendapat ijin Menteri Keuangan dengan ketentuan bahwa Surat
Pemberitahuan harus diisi dalam bahasa Indonesia dan mata uang rupiah,
yang pelaksanaannya ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
(10)Pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) terdiri dari data yang
dikumpulkan secara teratur tentang peredaran bruto dan/atau penerimaan
penghasilan sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang terutang.
(11) Dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan dan melakukan
pencatatan adalah Wajib Pajak orang pribadi yang tidak wajib menyampaikan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
(12)Pedoman penyelenggaraan pembukuan atau pencatatan ditetapkan oleh
Direktur Jenderal Pajak.”
25. Ketentuan Pasal 29 ayat (1), ayat (3), dan ayat (4) diubah, sehingga Pasal 29
seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 29
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam
rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
(2) Untuk keperluan pemeriksaan petugas pemeriksa harus dilengkapi dengan
Surat Perintah Pemeriksaan dan harus memperlihatkannya kepada Wajib
Pajak yang diperiksa.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
175
26. Ketentuan Pasal 31 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 31
Tata cara pemeriksaan ditetapkan oleh Menteri Keuangan.”
27. Ketentuan Pasal 32 ayat (1) dan ayat (3) diubah, dan ditambah ayat (4), sehingga
Pasal 32 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 32
(1) Dalam menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili, dalam hal :
a.
badan oleh pengurus;
b. badan dalam pembubaran atau pailit oleh orang atau badan yang di
bebani untuk melakukan pemberesan;
c. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya,
pelaksana wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya;
d.
anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan
oleh wali atau pengampunya.
(2) Wakil sebagaimana dimaksud pada ayat (1) bertanggung jawab secara
pribadi dan/atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terutang,
kecuali apabila dapat membuktikan dan meyakinkan Direktur Jenderal Pajak,
bahwa mereka dalam kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk di
bebani tanggung jawab atas pajak yang terutang tersebut.
(3) Orang pribadi atau badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat
kuasa khusus untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
(4) Termasuk dalam pengertian pengurus sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) huruf a adalah orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang
ikut menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam
menjalankan perusahaan.”
(3) Wajib Pajak yang diperiksa wajib :
a.
memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen
yang menjadi dasarnya dan dokumen lain yang berhubungan dengan
penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib
Pajak, atau obyek yang terutang pajak;
b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruangan yang
dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan;
c.
memberikan keterangan yang diperlukan.
(4) Apabila dalam mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen
serta keterangan yang diminta, Wajib Pajak terikat oleh suatu kewajiban untuk
merahasiakan, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan
untuk keperluan pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1).”
28. Ketentuan Pasal 34 diubah, sehingga seluruhnya menjadi berbunyi sebagai
berikut:
“Pasal 34
(1) Setiap pejabat dilarang memberitahukan kepada pihak lain yang tidak berhak
segala sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib
Pajak dalam rangka jabatan atau pekerjaannya untuk menjalankan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, kecuali sebagai saksi atau saksi
ahli dalam sidang pengadilan.
(2) Larangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berlaku juga terhadap tenaga
ahli yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu dalam
pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, kecuali
176
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
sebagai saksi atau saksi ahli dalam sidang pengadilan.
(3) Untuk kepentingan negara, Menteri Keuangan berwenang memberi ijin tertulis
kepada pejabat sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan tenaga-tenaga
ahli sebagaimana dimaksud pada ayat (2) supaya memberikan keterangan,
memperlihatkan bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak kepada pihak
yang ditunjuknya.
(4) Untuk kepentingan pemeriksaan di Pengadilan dalam perkara pidana atau
perdata atas permintaan Hakim sesuai dengan Hukum Acara Pidana dan
Hukum Acara Perdata, Menteri Keuangan dapat memberi ijin tertulis untuk
meminta kepada pejabat sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan tenaga
ahli sebagaimana dimaksud pada ayat (2), bukti tertulis dan keterangan Wajib
Pajak yang ada padanya.
(5) Permintaan Hakim sebagaimana dimaksud pada ayat (4), harus menyebutkan
nama tersangka atau nama tergugat, keterangan-keterangan yang diminta
serta kaitan antara perkara pidana atau perdata yang bersangkutan dengan
keterangan yang diminta tersebut.”
29. Ketentuan Pasal 35 diubah, sehingga seluruhnya menjadi berbunyi sebagai
berikut:
“Pasal 35
(1) Apabila dalam menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan diperlukan keterangan, atau bukti dari bank, akuntan publik,
notaris, konsultan pajak, kantor administrasi, dan pihak ketiga lainnya, yang
mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang diperiksa atau di sidik, atas
permintaan tertulis dari Direktur Jenderal Pajak, pihak-pihak tersebut wajib
memberikan keterangan atau bukti yang diminta.
(2) Dalam hal pihak-pihak sebagaimana pada ayat (1) terikat oleh kewajiban
merahasiakan, untuk keperluan pemeriksaan atau penyidikan pajak,
kewajiban merahasiakan tersebut ditiadakan, kecuali untuk bank kewajiban
merahasiakan ditiadakan atas perintah tertulis dari Menteri Keuangan.”
30. Ketentuan Pasal 38 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut :
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
177
39 seluruhnya menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 39
(1) Barang siapa dengan sengaja :
a. tidak mendaftarkan diri, atau menyalahgunakan atau menggunakan
tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau Nomor Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2; atau
b.
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
c.
menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya
tidak benar atau tidak lengkap; atau
d. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang
palsu atau dipalsukan seolah-olah benar; atau
e. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan, tidak
memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen
lainnya; atau
f.
tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut, sehingga
dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, diancam
dengan pidana penjara selama-lamanya enam tahun dan denda
setinggi-tingginya empat kali jumlah pajak terutang yang tidak atau
kurang dibayar.
(2) Ancaman pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) di lipatkan dua apabila
seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum
lewat satu tahun, terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang
dijatuhkan.
(3) Barang siapa melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana
menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak
atau Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) huruf a, atau menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/
atau keterangan yang isinya tidak benar atau tidak lengkap sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf c dalam rangka mengajukan permohonan
restitusi atau melakukan kompensasi pajak, di pidana dengan pidana penjara
selama-lamanya dua tahun dan denda setinggi-tingginya empat kali jumlah
restitusi yang di mohon dan/atau kompensasi yang dilakukan oleh Wajib
Pajak.”
“Pasal 38
Barang siapa karena kealpaannya :
a.
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar,
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, diancam dengan
pidana kurungan selama-lamanya satu tahun dan denda setinggi-tingginya dua
kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar.”
31. Ketentuan Pasal 39 ayat (1) diubah dan ditambah dengan ayat (3), sehingga Pasal
32. Ketentuan Pasal 41 ayat (1) dan ayat (2) diubah, sehingga Pasal 41 seluruhnya
menjadi berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 41
(1) Pejabat yang karena kealpaannya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan
hal sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34, diancam dengan pidana
kurungan selama-lamanya satu tahun dan denda setinggi-tingginya Rp.
2.000.000,00 (dua juta rupiah).
(2) Pejabat yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajibannya atau seseorang
178
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
179
yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 34, diancam dengan pidana penjara selama-lamanya
dua tahun dan denda setinggi-tingginya Rp. 5.000.000,00 (lima juta rupiah).
a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau
laporan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar
keterangan atau laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;
(3) Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dan ayat (2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya
dilanggar.”
b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang
pribadi atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
33. Menambah dua ketentuan baru di antara Pasal 41 Pasal 42 yang dijadikan Pasal
41A dan Pasal 41B,yang masing-masing berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 41A
Barang siapa yang menurut Pasal 35 Undang-undang ini wajib memberi keterangan
atau bukti yang diminta tetapi dengan sengaja tidak memberi keterangan atau
bukti, atau memberi keterangan atau bukti yang tidak benar, diancam dengan
pidana penjara selama-lamanya satu tahun dan denda setinggi-tingginya Rp.
5.000.000,00 (lima juta rupiah).
Pasal 41B
Barang siapa dengan sengaja menghalangi atau mempersulit penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan, diancam dengan pidana penjara selama-lamanya
tiga tahun dan denda setinggi-tingginya Rp. 10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah).”
c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
d. memeriksa buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen lain
berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti
pembukuan, pencatatan, dan dokumen-dokumen lain, serta melakukan
penyitaan terhadap bahan bukti tersebut;
f. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas
penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan;
g. menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan
ruangan atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung
dan memeriksa identitas orang dan/atau dokumen yang dibawa
sebagaimana dimaksud pada huruf e;
h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang
perpajakan;
i.
memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai
tersangka atau saksi;
34. Ketentuan Pasal 42 dihapus.
j.
menghentikan penyidikan;
35. Ketentuan Pasal 43 diubah, sehingga menjadi berbunyi sebagai berikut :
k. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan menurut hukum yang dapat di
pertanggungjawabkan.
“Pasal 43
(1) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 dan Pasal 39, berlaku
juga bagi wakil, kuasa, atau pegawai dari Wajib Pajak, yang menyeluruh
melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau yang
membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
(2) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 41A dan Pasal 41B berlaku
juga bagi yang menyuruh melakukan, yang menganjurkan, atau yang
membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.”
(3) Penyidik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) memberitahukan dimulainya
penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada Penuntut umum,
sesuai dengan ketentuan yang diatur Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1981
tentang Hukum Acara Pidana.
37. Menambah dua ketentuan baru di antara Pasal 44 dan Pasal 45 yang dijadikan
Pasal 44A dan Pasal 44B, yang masing-masing berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 44A
36. Ketentuan Pasal 44 ayat (2) diubah, sehingga Pasal 44 seluruhnya menjadi
berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 44
(1) Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak
diberi wewenang khusus sebagai Penyidik untuk melakukan penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan, sebagaimana dimaksud dalam UndangUndang Nomor 8 Tahun 1981 tentang Hukum Acara Pidana.
(2) Wewenang Penyidik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah :
Penyidik sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (1) menghentikan penyidikan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 ayat (2) huruf j dalam hal tidak terdapat
cukup bukti, atau peristiwa tersebut bukan merupakan tindak pidana di bidang
perpajakan, atau penyidikan dihentikan karena peristiwanya telah daluwarsa, atau
tersangka meninggal dunia.
Pasal 44B
(1) Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan,
180
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Jaksa Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana di bidang
perpajakan.
(2) Penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1), hanya dilakukan setelah Wajib Pajak melunasi pajak
yang tidak atau kurang dibayar atau yang tidak seharusnya dikembalikan,
ditambah dengan sanksi administrasi berupa denda sebesar empat kali
jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, atau yang tidak seharusnya
dikembalikan.”
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Disahkan di Jakarta
pada tanggal 9 November 1994
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA
ttd
SOEHARTO
Diundangkan di Jakarta
38. Ketentuan Pasal 47 dihapus.
pada tanggal 9 November 1994
MENTERI NEGARA SEKRETARIS NEGARA REPUBLIK INDONESIA
Pasal II
Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan tahun 1994 dan sebelumnya,
diberlakukan ketentuan Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebelum dilakukan perubahan berdasarkan undangundang ini.
Pasal III
Undang-Undang ini dapat disebut “Undang-Undang Perubahan Undang-undang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan”.
Pasal IV
Undang-Undang ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 1995.
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Undang-Undang ini
dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.
ttd
MOERDIONO
LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 1994 NOMOR 59
181
182
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
183
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PENJELASAN
ATAS
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 9 TAHUN 1994
TENTANG
PERUBAHAN ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
UMUM
1. Peraturan perundang-undangan perpajakan yang mengatur tentang ketentuan
umum dan tata cara perpajakan yang berlaku sejak 1 Januari 1984 adalah
Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan.
Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 ini dilandasi falsafah Pancasila dan
Undang-Undang Dasar 1945, yang di dalamnya tertuang ketentuan yang
menjunjung tinggi hak warga negara dan menempatkan kewajiban perpajakan
sebagai kewajiban kenegaraan dan merupakan sarana peran serta rakyat dalam
pembiayaan negara dan pembangunan nasional.
Undang-Undang ini sebagian besar memuat ketentuan umum dan tata cara yang
berlaku untuk pajak penghasilan, sedangkan ketentuan umum dan tata cara untuk
Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah, banyak diatur dalam Undang-Undang Nomor 8 TAHUN 1983 tentang
Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah.
2. Dalam pelaksanaan Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983, disadari bahwa
banyak masalah dihadapi yang ternyata belum diatur dalam Undang-Undang ini
sehingga menuntut perlunya penyempurnaan. Penyempurnaan tersebut sejalan
dengan arah dan tujuan pembangunan nasional serta kebijakan Pemerintah
dalam Pembangunan Jangka Panjang Tahap II yang antara lain berbunyi “Sistem
184
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
185
perpajakan terus disempurnakan, pemungutan pajak di intensifkan dan aparat
perpajakan harus makin mampu dan bersih”.
a. Menuju kemandirian bangsa dalam pembiayaan negara dan pembiayaan
pembangunan yang sumber utamanya berasal dari penerimaan pajak;
Harapan masyarakat terhadap adanya aparatur perpajakan yang makin mampu
dan bersih, dituangkan dalam berbagai ketentuan yang bersifat pengawasan
dalam Undang-undang ini.
b.
3.
Falsafah dan landasan yang menjadi latar belakang dan dasar Undang-Undang
ini tercermin dalam ketentuan-ketentuan yang mengatur sistem dan mekanisme
pemungutan pajak. Sistem dan mekanisme tersebut menjadi ciri dan corak
tersendiri dalam sistem perpajakan Indonesia, karena kedudukan Undang-Undang
ini yang akan menjadi “ketentuan umum” bagi perundang-undangan perpajakan
yang lain.
Menunjang usaha pembangunan secara merata, mendorong investasi secara
merata di seluruh wilayah Republik Indonesia, terutama untuk mendorong
pembangunan di daerah terpencil yangs elama ini dirasakan terbelakang atau
terlambat perkembangannya, baik dalam rangka pemerataan pembangunan
dan pendayagunaan sumber daya alam maupun dalam rangka peningkatan
penerimaan pajak dalam jangka panjang;
c.
Menunjang usaha peningkatan ekspor, terutama ekspor non migas, barang
hasil olahan, dan jasa-jasa dalam rangka meningkatkan perolehan devisa;
Ciri dan corak tersendiri dari sistem pemungutan pajak tersebut adalah :
a.
Bahwa pemungutan pajak merupakan perwujudan dari pengabdian dan peran
serta Wajib Pajak untuk secara langsung dan bersama-sama melaksanakan
kewajiban perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan negara dan
pembangunan nasional;
b. Tanggung jawab atas kewajiban pelaksanaan pemungutan pajak, sebagai
pencerminan kewajiban di bidang perpajakan berada pada anggota
masyarakat Wajib Pajak sendiri.
Pemerintah, dalam hal ini aparat perpajakan sesuai dengan fungsinya
berkewajiban melakukan pembinaan, pelayanan dan pengawasan terhadap
pemenuhan kewajiban perpajakan berdasarkan ketentuan yang digariskan
dalam peraturan perundang-undangan perpajakan;
c. Anggota masyarakat Wajib Pajak diberi kepercayaan untuk dapat
melaksanakan kegotong-royongan nasional melalui sistem menghitung,
memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri pajak yang terutang
(self assessment), sehingga melalui sistem ini administrasi perpajakan
diharapkan dapat dilaksanakan dengan lebih rapi, terkendali, sederhana dan
mudah untuk dipahami oleh anggota masyarakat Wajib Pajak.
Sistem pemungutan pajak tersebut mempunyai arti bahwa penentuan penetapan
besarnya pajak yang terutang dipercayakan kepada Wajib Pajak sendiri dan
melaporkannya secara teratur jumlah pajak yang terutang dan yang telah dibayar
sebagaimana ditentukan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.
Dengan sistem ini diharapkan pula pelaksanaan administrasi perpajakan yang
berbelit-belit dan birokratis akan dapat dihindari. Sejalan dengan harapan
tersebut, wewenang Direktur Jenderal Pajak yang bersifat teknis administratif
dapat dilimpahkan kepada aparat bawahannya.
Menurut ketentuan Undang-Undang ini, administrasi perpajakan berperan
aktif dalam melaksanakan pengendalian administrasi pemungutan pajak yang
meliputi tugas-tugas pembinaan, pelayanan, pengawasan, dan penerapan sanksi
perpajakan. Pembinaan masyarakat Wajib Pajak dapat dilakukan melalui berbagai
upaya, antara lain pemberian penyuluhan pengetahuan perpajakan baik melalui
media massa maupun penerangan langsung kepada masyarakat.
4. Dengan berpegang teguh pada prinsip kepastian hukum, keadilan, dan
kesederhanaan, maka arah dan tujuan penyempurnaan Undang-Undang
Perpajakan ini adalah dalam memenuhi amanat Garis-Garis Besar Haluan Negara
1993 yang mengacu pada kebijaksanaan pokok sebagai berikut :
d. Menunjang usaha pengembangan usaha kecil untuk mengoptimalkan
pengembangan potensinya, dan dalam rangka pengentasan sebagian
masyarakat dari kemiskinan;
e.
Menunjang usaha pengembangan sumber daya manusia, ilmu pengetahuan,
dan teknologi;
f.
Menunjang usaha pelestarian ekosistem, sumber daya alam dan lingkungan
hidup;
g. Menunjang usaha meningkatkan keadilan dalam partisipasi masyarakat
dalam pembiayaan pembangunan sesuai dengan kemampuannya; dan
h. Menunjang usaha terciptanya aparat perpajakan yang makin mampu
dan makin bersih, peningkatan pelayanan kepada Wajib Pajak termasuk
penyederhanaan dan kemudahan prosedur dalam pemenuhan kewajiban
perpajakan, peningkatan pengawasan atas pelaksanaan pemenuhan
kewajiban perpajakan tersebut, serta peningkatan penegakan pelaksanaan
ketentuan hukum yang berlaku.
PASAL DEMI PASAL
Pasal I
Angka 1
Pasal 1
Dalam pasal ini memuat perumusan mengenai pengertian istilah perpajakan yang
dipergunakan dalam Undang-Undang ini. Dengan adanya pengertian tentang istilahistilah tersebut dapat dicegah adanya salah pengertian atau salah penafsiran dalam
melaksanakan pasal-pasal yang bersangkutan sehingga dapat mencapai kelancaran
dan kemudahan baik bagi Wajib Pajak maupun bagi aparatur dalam melaksanakan
kewajibannya dan pada akhirnya dicapai tertib administrasi perpajakan.
Pengertian ini diperlukan, karena mengandung hal yang bersifat teknis dan baku,
khususnya dalam bidang perpajakan.
186
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Angka 2
Cukup jelas.
Angka 3
Pasal 2
Ayat (1)
Semua Wajib Pajak berdasarkan sistem “self assessment” wajib mendaftarkan diri pada
kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk dicatat sebagai Wajib Pajak dan sekaligus untuk
mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak.
Kewajiban mendaftarkan diri tersebut berlaku pula terhadap wanita kawin yang dikenakan
pajak secara terpisah karena hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim atau dikehendaki
secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta.
Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut adalah suatu sarana dalam administrasi perpajakan
yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak, oleh karena
itu kepada setiap Wajib Pajak hanya diberikan satu Nomor Pokok Wajib Pajak. Selain
daripada itu, Nomor Pokok Wajib Pajak juga dipergunakan untuk menjaga ketertiban
dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan administrasi perpajakan.
Dalam hal berhubungan dengan dokumen perpajakan, Wajib Pajak diwajibkan
mencantumkan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimilikinya. Terhadap Wajib Pajak
yang tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak dikenakan
sanksi perpajakan.
Ayat (2)
Setiap Pengusaha yang dikenakan Pajak Pertambahan Nilai berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, wajib melaporkan usahanya untuk
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dan kepadanya diberikan Nomor
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
Pengusaha orang pribadi berkewajiban melaporkan usahanya pada kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal Pengusaha dan tempat
kegiatan usaha dilakukan. Sedangkan bagi Pengusaha badan, kewajiban melaporkan
usahanya tersebut adalah pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal Pengusaha dantempat kegiatan usaha dilakukan. Sedangkan
bagi Pengusaha badan, kewajiban melaporkan usahanya tersebut adalah pada Kantor
Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kedudukan Pengusaha
dan tempat kegiatan usaha dilakukan.
Dengan demikian Pengusaha orang pribadi atau badan yang mempunyai tempat
kegiatan usaha di wilayah beberapa Kantor Direktorat Jenderal Pajak, wajib melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak baik di kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
Pengusaha maupun di Kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
tempat kegiatan usaha dilakukan.
Fungsi Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak selain dipergunakan untuk
mengetahui identitas Pengusaha Kena Pajak yang sebenarnya, juga berguna dalam
pemenuhan kewajiban Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah serta untuk pengawasan administrasi perpajakan.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
187
Terhadap Pengusaha yang telah memenuhi syarat sebagai Pengusaha Kena Pajak
tetapi tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak,
dikenakan sanksi perpajakan.
Ayat (3)
Terhadap Wajib Pajak maupun Pengusaha Kena Pajak tertentu, Direktur Jenderal Pajak
dapat menentukan Kantor Direktorat Jenderal Pajak selain yang ditentukan pada ayat
(1) dan ayat (2), sebagai tempat pendaftaran untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib
Pajak dan/atau Nomor PengukuhanPengusaha Kena Pajak.
Ayat (4)
Terhadap Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak yang tidak memenuhi kewajiban
untuk mendaftarkan diri dan/atau melaporkan usahanya, dapat diterbitkan Nomor
Pokok Wajib Pajak dan/atau Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara
jabatan. Hal ini dapat dilakukan apabila berdasarkan data yang diperoleh atau dimiliki
oleh Direktorat Jenderal Pajak ternyata orang pribadi atau badan atau Pengusaha
tersebut telah memenuhi syarat untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan atau
dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Ayat (5)
Kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan
kewajiban melaporkan usaha untuk memperoleh Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena
Pajak dibatasi jangka waktunya, karena hal ini berkaitan dengan saat pajak terutang dan
kewajiban mengenakan pajak terutang. Pengaturan tentang jangka waktu pendaftaran
dan pelaporan tersebut serta tata cara pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak dan
Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Angka 4
Pasal 3
Ayat (1)
Fungsi Surat Pemberitahuan bagi Wajib Pajak Pajak Penghasilan adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak
yang sebenarnya terutang untuk melaporkan tentang :
-
pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan/atau
melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam satu Tahun Pajak atau
Bagian Tahun Pajak;
-
pembayaran dari pemotongan atau pemungut tentang pemotongan atau
pemungutan pajak orang pribadi atau badan lain dalam satu Masa Pajak, yang
ditentukan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
Bagi Pengusaha Kena Pajak fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana
untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang sebenarnya
terutang dan untuk melaporkan tentang :
188
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
189
-
pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran;
Ayat (6)
-
pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha
Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak, yang ditentukan
oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
-
bagi Pemotong atau Pemungut Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggung-jawabkan pajak yang dipotong
atau dipungut dan disetorkannya
Mengingat fungsi Surat Pemberitahuan merupakan sarana Wajib Pajak untuk
melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak yang terutang
dan pembayarannya, maka dalam rangka keseragaman dan mempermudah pengisian
serta pengadministrasiannya, bentuk dan isi Surat Pemberitahuan ditetapkan oleh
Direktur Jenderal Pajak.
Yang dimaksud dengan mengisi Surat Pemberitahuan adalah mengisi formulir Surat
Pemberitahuan dengan benar, jelas, dan lengkap sesuai dengan petunjuk yang
diberikan berdasarkan ketentuan peraturan perundang-perundangan perpajakan yang
berlaku. Pengisian Surat Pemberitahuan yang tidak benar yang mengakibatkan pajak
yang terutang kurang dibayar, akan dikenakan sanksi perpajakan.
Ayat (2)
Dalam rangka pelayanan dan kemudahan bagi Wajib Pajak, formulir Surat Pemberitahuan
disediakan pada kantor-kantor di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak, Kantor Pos dan
Giro, Kantor Pos Pembantu, dan tempat-tempat lain yang ditentukan oleh Direktur
Jenderal Pajak dan yang diperkirakan mudah terjangkau oleh Wajib Pajak.
Ayat (3)
Ayat ini mengatur tentang batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan yang
dianggap cukup memadai bagi Wajib Pajak untuk mempersiapkan segala sesuatu yang
berhubungan dengan pembayaran pajak maupun penyelesaian pembukuannya.
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sekurang-kurangnya memuat jumlah
peredaran, jumlah penghasilan, jumlah penghasilan kena pajak, jumlah pajak yang
terutang, jumlah kredit pajak, dan jumlah kekurangan atau kelebihan pajak.
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai sekurang-kurangnya memuat
jumlah Dasar Pengenaan Pajak, jumlah Pajak Keluaran, jumlah Pajak Masukan yang
dapat dikreditkan, dan jumlah kekurangan atau kelebihan pajak.
Surat Pemberitahuan harus dilampiri dengan keterangan dan dokumen yang dapat
berupa antara lain surat kuasa, surat keterangan tentang perkawinan dengan pisah
harta dan penghasilan, dokumen yang berkenaan dengan impor atau ekspor dan Surat
Setoran Pajak.
Ayat (7)
Surat Pemberitahuan beserta lampirannya merupakan satu kesatuan, oleh karena
itu apabila Surat Pemberitahuan disampaikan tidak atau tidak sepenuhnya dilampiri
dengan keterangan dan dokumen yang diharuskan, maka Surat Pemberitahuan
tersebut dianggap tidak disampaikan.
Ayat (8)
Ayat (4)
Apabila Wajib Pajak baik orang pribadi atau badan ternyata tidak dapat menyampaikan
atau menyiapkan laporan keuangan tahunan atau neraca perusahaan beserta daftar
rugi laba dalam jangka waktu yang telah ditetapkan pada ayat (3) huruf b karena luasnya
kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis penyusunan neraca atau laporan keuangan,
sulit untuk memenuhi batas waktu penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari
batas waktu yang telah ditentukan, Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan agar
memperoleh perpanjangan waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan.
Pada prinsipnya setiap Wajib Pajak Pajak Penghasilan diwajibkan menyampaikan Surat
Pemberitahuan. Dengan pertimbangan efisiensi atau pertimbangan lainnya, Menteri
Keuangan dapat menetapkan Wajib Pajak Pajak Penghasilan yang dikecualikan dari
kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan, misalnya Wajib Pajak orang pribadi
yang menerima atau memperoleh penghasilan hanya dari satu pemberi kerja yang
telah dipotong pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 21 Undang-Undang Pajak
Penghasilan 1984.
Angka 5
Pasal 6
Ayat (5)
Untuk mencegah usaha penghindaran diri dan/atau perpanjangan waktu pembayaran
pajak yang terutang dalam satu Tahun Pajak yang harus dibayar sebelum batas
waktu pemasukan Surat Pemberitahuan Tahunan, perlu ditetapkan persyaratan yang
berakibat pengenaan sanksi administrasi berupa bunga bagi Wajib Pajak yang ingin
memperpanjang waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Ayat (1)
Persyaratan tersebut berupa keharusan memberikan pernyataan tertulis tentang
besarnya pajak yang harus dibayar berdasarkan penghitungan sementara dalam satu
Tahun Pajak, sebagai lampiran surat permohonan penundaan kewajiban penyampaian
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada Wajib Pajak dan sejalan
denganperkembangan teknologi informasi, maka perlu cara lain bagi Wajib Pajak untuk
memenuhi kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuannya selain melalui Kantor
Pos dan Giro secara tercatat. Oleh karena itu, cara lain perlu ditetapkan oleh Direktur
Cukup Jelas.
Ayat (2)
190
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Jenderal Pajak.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
191
yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar dua
kali dari jumlah pajak yang kurang dibayar, maka terhadapnya tidak akan dilakukan
penyidikan.Namun bilamana telah dilakukan tindakan penyidikan dan mulainya
penyidikan tersebut diberitahukan kepada Penuntut Umum, maka kesempatan untuk
membetulkan sendiri sudah tertutup bagi Wajib Pajak yang bersangkutan.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Angka 6
Ayat (4)
Pasal 7
Walaupun jangka waktu dua tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah berakhir
dan Direktur Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, kepada Wajib
Pajak baik yang telah maupun yang belum membetulkan Surat Pemberitahuan
masih diberikan kesempatan untuk mengungkapkan ketidakbenaran pengisian Surat
Pemberitahuan yang telah disampaikan, yang dapat berupa Surat Pemberitahuan
Tahunan atau Surat Pemberitahuan Masa untuk tahun-tahun atau masa-masa
sebelumnya. Pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan tersebut
terbatas pada hal-hal sebagai berikut :
Untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan untuk menjaga disiplin Wajib
Pajak, bagi Wajib Pajak yang tidak mematuhi kewajiban formal menyampaikan
Surat Pemberitahuan sesuai dengan batas waktu yang ditentukan, dikenakan sanksi
administrasi berupa denda untuk Surat Pemberitahuan Masa sebesar Rp 25.000,00 (dua
puluh lima ribu rupiah) dan untuk Surat Pemberitahuan Tahunan sebesar Rp.50.000,00
(lima puluh ribu rupiah).
a.
pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar; atau
b.
rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil; atau
Angka 7
c.
jumlah harta menjadi lebih besar; atau
Pasal 8
d.
jumlah modal menjadi lebih besar.
Ayat (1)
Ayat (5)
Terhadap kekeliruan dalam pengisian Surat Pemberitahuan yang dibuat oleh Wajib
Pajak, masih terbuka baginya hak untuk melakukan pembetulan atas kemauan sendiri
dalam jangka waktu dua tahun sesudah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak
belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan. Penetapan batas waktu pembetulan
tersebut, di satu pihak dipandang cukup waktu bagi Wajib Pajak untuk meneliti dan
membetulkan Surat Pemberitahuannya apabila terdapat kesalahan, di lain pihak masih
tersedia cukup waktu bagi Direktur Jenderal Pajak untuk memberikan pelayanan dan
melakukan pengawasan terhadap pembetulan yang dilakukan Wajib Pajak sebelum
batas waktu daluwarsa terlampaui.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Dengan adanya pembetulan Surat Pemberitahuan atas kemauan sendiri membawa
akibat penghitungan jumlah pajak yang terutang dan jumlah penghitungan pembayaran
pajak menjadi berubah dari jumlah semula. Atas kekurangan pembayaran pajak sebagai
akibat pembetulan tersebut dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar
2 % (dua persen) per bulan. Bunga yang terutang atas kekurangan pembayaran
pajak tersebut, dihitung mulai dari berakhirnya batas waktu penyampaian Surat
Pemberitahuan sampai dengan tanggal pembayaran karena adanya pembetulan Surat
Pemberitahuan tersebut.
Ayat (3)
Wajib Pajak yang melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 selama
belum dilakukan penyidikan, sekalipun telah dilakukan pemeriksaan terhadapnya dan
Wajib Pajak telah mengungkapkan kesalahannya dan sekaligus melunasi jumlah pajak
Angka 8
Pasal 9
Ayat (1)
Batas waktu pembayaran masa ditetapkan oleh Menteri Keuangan dengan batas
waktu tidak boleh melebihi lima belas hari sejak saat terutangnya atau berakhirnya
Masa Pajak. Keterlambatan dalam pembayaran masa tersebut berakibat dikenakannya
sanksi administrasi sesuai ketentuan yang berlaku.
Ayat (2)
Sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf b Wajib Pajak wajib menyampaikan
Surat Pemberitahuan Tahunan selambat-lambatnya tiga bulan setelah akhir Tahun
Pajak. Jika pada waktu pengisian Surat Pemberitahuan tersebut ternyata masih terdapat
kekurangan pembayaran pajak yang terutang, maka kekurangan pembayaran pajak
tersebut harus dibayar lunas selambat-lambatnya tanggal dua puluh lima bulan ketiga
setelah Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak berakhir sebelum Surat Pemberitahuan
Tahunan itu disampaikan. Misalnya Surat Pemberitahuan harus disampaikan pada
tanggal 31 Maret, kekurangan pembayaran pajak yang terutang atau setoran akhir harus
sudah dilunasi selambat-lambatnya tanggal 25 Maret, sebelum Surat Pemberitahuan
disampaikan.
192
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (3)
Ayat (4)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Ayat (4)
Angka 10
Direktur Jenderal Pajak dapat memperkenankan pengangsuran atau penundaan
pembayaran pajak yang terutang, meskipun tanggal jatuh tempo pembayaran telah
ditentukan. Kelonggaran tersebut diberikan dengan hati-hati dan terbatas kepada Wajib
Pajak, yang benar-benar sedang mengalami kesulitan likuiditas. Untuk mendapatkan
kelonggaran tersebut, Wajib Pajak harus memenuhi persyaratan yang telah ditentukan.
Pasal 13
Angka 9
Pasal 11
Ayat (1)
Jika setelah diadakan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dengan
jumlah kredit pajak menunjukkan jumlah selisih lebih (jumlah kredit pajak lebih besar
dari jumlah pajak yang terutang), Wajib Pajak berhak untuk meminta kembali kelebihan
pembayaran pajak, dengan catatan Wajib Pajak tersebut tidak mempunyai utang pajak.
Dalam hal Wajib Pajak masih mempunyai utang pajak yang belum dilunasi, kelebihan
pembayaran tersebut harus diperhitungkan lebih dahulu dengan utang pajak tersebut
dan bilamana masih terdapat sisa lebih, baru dapat dikembalikan kepada Wajib Pajak.
Yang dimaksud dengan utang pajak adalah utang pajak untuk semua jenis pajak yang
terutang oleh Wajib Pajak baik pusat maupun cabang-cabangnya. Untuk memperoleh
kembali kelebihan pembayaran tersebut, Wajib Pajak harus mengajukan permohonan
tertulis kepada Direktur Jenderal Pajak atau pejabat yang ditunjuknya.
Ayat (2)
Untuk menjamin adanya kepastian hukum bagi Wajib Pajak dan menjamin ketertiban
administrasi, batas waktu pengembalian oleh Direktur Jenderal Pajak ditetapkan dalam
waktu selama-lamanya satu bulan :
a. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17B, dihitung sejak tanggal penerbitan;
b. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17, dihitung sejak tanggal diterimanya permohonan tertulis tentang pengembalian
kelebihan pembayaran pajak.
Ayat (3)
Untuk terciptanya keseimbangan hak dan kewajiban bagi Wajib Pajak dengan
kecepatan pelayanan oleh Direktorat Jenderal Pajak, ayat ini menentukan bahwa atas
setiap kelambatan dalam pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari jangka
waktu seperti tersebut pada ayat (2), kepada Wajib Pajak yang bersangkutan diberikan
imbalan oleh Pemerintah berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) per bulan dihitung
sejak berakhirnya jangka waktu satu bulan sampai dengan saat dilakukan pembayaran.
Yang dimaksud dengan saat dilakukan pembayaran kelebihan pembayaran pajak
adalah saat Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak diterbitkan.
193
Ayat (1)
Ketentuan ayat ini memberikan wewenang kepada Direktur Jenderal Pajak untuk
dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, yang pada hakekatnya hanya
terhadap kasus-kasus tertentu seperti dalam ayat ini, dengan perkataan lain hanya
terhadap Wajib Pajak tertentu yang nyata-nyata atau berdasarkan hasil pemeriksaan
tidak memenuhi kewajiban formal dan/atau kewajiban materiil. Wewenang yang
diberikan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan kepada Direktur
Jenderal Pajak untuk melakukan koreksi fiskal tersebut dibatasi sampai dengan kurun
waktu sepuluh tahun.
Menurut ketentuan ayat (1) huruf a, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak
Penghasilan baru diterbitkan bilamana Wajib Pajak tidak membayar pajak sebagaimana
mestinya menurut peraturan perundang-undangan perpajakan.
Diketahuinya bahwa Wajib Pajak tidak atau kurang membayar pajak, adalah karena
dilakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang bersangkutan dan dari hasil
pemeriksaan itu diketahui bahwa Wajib Pajak tidak atau kurang membayar dari jumlah
yang seharusnya terutang.
Pemeriksaan dapat dilakukan di tempat tinggal, tempat kedudukan dan/atau tempat
kegiatan usaha Wajib Pajak. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dapat juga diterbitkan
dalam hal Direktur Jenderal Pajak memiliki data lain di luar data yang disampaikan
oleh Wajib Pajak sendiri, dari data tersebut dapat dipastikan bahwa Wajib Pajak tidak
memenuhi kewajiban pajak sebagaimana mestinya. Untuk memastikan kebenaran data
itu, terhadap Wajib Pajak dapat dilakukan pemeriksaan.
Surat Pemberitahuan yang tidak disampaikan pada waktunya, walaupun telah ditegur
secara tertulis dan tidak juga disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan
dalam Surat Teguran itu, menurut ketentuan ayat (1) huruf b membawa akibat, bahwa
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar secara
jabatan. Terhadap ketetapan seperti ini dikenakan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebagaimana diatur pada ayat (3).
Teguran antara lain dimaksudkan pula untuk memberi kesempatan kepada Wajib Pajak
yang beritikad baik, untuk menyampaikan alasan atau sebab-sebab tidak dapatnya
Surat Pemberitahuan disampaikan karena sesuatu hal di luar kemampuannya (force
mayeur).
Bagi Wajib Pajak yang tidak melaksanakan kewajiban perpajakan di bidang Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, yang mengakibatkan
pajak terutang tidak atau kurang dibayar sebagaimana tersebut pada ayat (1) huruf
c, dikenakan sanksi administrasi dengan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar ditambah kenaikan sebesar 100 % (seratus persen).
Bagi Wajib Pajak yang tidak menyelenggarakan pembukuan menurut ketentuan Pasal
28 atau pada saat diperiksa tidak memenuhi permintaan menurut Pasal 29, sehingga
Direktur Jenderal Pajak tidak dapat menghitung jumlah pajak yang seharusnya terutang
194
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana tersebut pada ayat (1) huruf d, maka Direktur Jenderal Pajak berwenang
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dengan penghitungan secara jabatan
yaitu penghitungan pajak didasarkan pada data yang tidak hanya diperoleh dari Wajib
Pajak saja.
Pembuktian atas uraian penghitungan yang dijadikan dasar penghitungan secara
jabatan oleh Direktur Jenderal Pajak diletakkan pada Wajib Pajak. Sebagai contoh
diberikan antara lain :
1. pembukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 tidak lengkap, sehingga
penghitungan rugi laba atau peredaran tidak jelas;
2. dokumen-dokumen pembukuan tidak lengkap sehingga angka-angka dalam
pembukuan tidak dapat diuji;
3. dari rangkaian pemeriksaan dan/atau fakta-fakta yang diketahui besar dugaan
disembunyikannya dokumen atau data pendukung lain di suatu tempat tertentu,
sehingga dari sikap demikian jelas Wajib Pajak telah tidak menunjukkan itikad
baiknya untuk membantu kelancaran jalannya pemeriksaan.
Beban pembuktian tersebut berlaku juga bagi ketetapan yang diterbitkan berdasarkan
ketentuan ayat (1) huruf b.
Ayat (2)
Ayat ini mengatur sanksi administrasi perpajakan yang dikenakan kepada Wajib Pajak
karena melanggar kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf
a. Sanksi administrasi perpajakan tersebut berupa bunga sebesar 2 % (dua persen)
dituangkan dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
Sanksi administrasi berupa bunga, dihitung dari jumlah pajak yang tidak atau kurang
dibayar dan bagian dari bulan dihitung satu bulan.
Contoh :
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan.
Seorang Wajib Pajak Pajak Penghasilan yang mempunyai tahun buku sama dengan
tahun takwim memasukkan Surat Pemberitahuan Tahunan untuk tahun 1995 tepat
pada waktunya yang disertai dengan setoran akhir.
Pada bulan April 1998 dikeluarkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar yang
menunjukkan kekurangan pajak yang terutang sebesar Rp. 1.000.000,00 (satu juta
rupiah). Berdasarkan ketentuan ayat ini maka atas kekurangan tersebut ditambah
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2 % (dua persen) sebulan.
Walaupun Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut diterbitkan lebih dari dua
tahun sejak berakhirnya Tahun Pajak, bunga dikenakan atas kekurangan tersebut
hanya untuk masa dua tahun dengan penghitungan sebagai berikut :
1.
Pajak yang terutang
2.
Kredit Pajak :
a.
Pajak yang dipotong oleh pemberi kerja
Rp. 150.000,00
b.
Pajak yang dibayar sendiri (setoran masa)
Rp. 400.000,00
c.
Pajak yang ditagih dalam SPT (tidak termasuk bunga dan denda)
Rp. 1.725.000,00
Rp.
75.000,00
d. Pajak yang ditagih di luar negeri
Jumlah pajak yang dikreditkan
Rp.
Rp.
3.
Pajak yang kurang dibayar
Rp. 1.000.000,00
4.
Bunga 2 tahun = 2% X 2 X 12 X Rp. 1.000.000,00
Rp.
5.
Pajak yang masih harus dibayar
Rp. 1.480.000,00
195
100.000,00 (+)
725.000,00 (-)
480.000,00 (+)
Seandainya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut diterbitkan bulan Mei 1997,
maka penghitungannya sebagai berikut :
1.
Pajak yang kurang dibayar
Rp. 1.000.000,00
2.
Bunga 17 bulan = 2% X 17 X Rp. 1.000.000,00
Rp.
3.
Pajak yang masih harus dibayar
Rp. 1.340.000,00
340.000,00 (+)
Ayat (3)
Ayat ini mengatur sanksi administrasi dari suatu ketetapan pajak, karena melanggar
kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf
d. Sanksi administrasi demikian berupa kenaikan, yaitu suatu jumlah proporsional yang
harus ditambahkan pada jumlah pajak yang harus ditagih. Besarnya sanksi administrasi
berupa kenaikan berbeda-beda menurut jenis pajaknya yaitu jenis Pajak Penghasilan
yang dibayar sendiri oleh Wajib Pajak sanksi kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen),
untuk jenis Pajak Penghasilan yang dipotong oleh orang atau badan lain sanksi kenaikan
sebesar 100% (seratus persen), sedangkan untuk jenis Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah sanksi kenaikan sebesar 100% (seratus persen).
Ayat (4)
Untuk memberikan kepastian dan jaminan hukum bagi para Wajib Pajak, berkenaan
dengan pelaksanaan pemungutan pajak dengan sistem “self assessment”, maka
apabila dalam waktu sepuluh tahun sejak saat terutangnya pajak, berakhirnya Masa
Pajak, Bagian Tahun Pajak atau berakhirnya Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak tidak
juga menerbitkan ketetapan pajak, maka jumlah pembayaran pajak yang diberitahukan
dalam Surat Pemberitahuan Masa atau Surat Pemberitahuan Tahunan pada hakekatnya
telah menjadi tetap dengan sendirinya atau telah menjadi pasti karena hukum menurut
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Dengan demikian, Surat Pemberitahuan Wajib Pajak yang bersangkutan telah
merupakan ketetapan yang tetap dan tidak akan diubah (rampung).
Ayat (5)
Dalam hal Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
berdasarkan putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar masih dibenarkan untuk diterbitkan, ditambah sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat delapan persen) dari jumlah pajak
yang tidak atau kurang dibayar meskipun jangka waktu sepuluh tahun sebagaimana
ditentukan pada ayat (1) dilampaui.Dengan adanya putusan Pengadilan yang telah
memperoleh kekuatan hukum tetap tersebut, terungkap adanya data fiskal yang selama
itu sengaja tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
Susunan Dalam Satu Naskah
196
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
197
Angka 11
Ayat (4)
Pasal 14
Apabila Pengusaha Kena Pajak tidak melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak, maka ia telah melanggar kewajibannya dengan itikad
tidak baik dan melalaikan kepercayaan yang telahdiberikan kepadanya.
Ayat (1)
Oleh karena itu selain harus menyetor pajak terutang dengan tidak diperkenankan
memperhitungkan Pajak Masukan, Pengusaha Kena Pajak juga dikenakan sanksi
administrasi berupa denda sebesarnya 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak
yang timbul sebelum Pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Surat Tagihan Pajak menurut ayat ini dipersamakan kekuatan hukumnya dengan Surat
Ketetapan Pajak, sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat
Paksa.
Ayat (3)
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga atas Surat Tagihan
Pajak yang diterbitkan karena :
Di sampaikan itu berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
ditetapkan bahwa Faktur Pajak hanya boleh dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak.
Larangan membuat Faktur Pajak oleh bukan Pengusaha Kena Pajak dimaksudkan
untuk melindungi pembeli dari pemungutan pajak yang tidak semestinya, dan oleh
karena itu terhadapnya dikenakan sanksi berupa denda administrasi.
Demikian pula terhadap Pengusaha Kena Pajak yang wajib membuat Faktur Pajak
tetapi tidak melaksanakan atau tidak selengkapnya mengisi Faktur Pajak, dikenakan
sanksi yang sama.
-
penelitian Surat Pemberitahuan yang menghasilkan pajak kurang dibayar karena
terdapat salah tulis dan/atau salah hitung;
Angka 12
-
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar.
Pasal 15
Untuk jelasnya cara penghitungannya diberikan contoh sebagai berikut :
1.
Hasil Penelitian Surat Pemberitahuan.
Ayat (1)
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 1995 yang
disampaikan tanggal 31 Maret 1996 setelah dilakukan penelitian ternyata
terdapat salah hitung yang menyebabkan Pajak Penghasilan kurang bayar
sebesar Rp.1.000.000,00. Atas kekurangan Pajak Penghasilan tersebut
diterbitkan Surat Tagihan Pajak tanggal 14 Juni 1996 dengan penghitungan
sebagai berikut :
Untuk menampung kemungkinan terjadinya suatu Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar yang ternyata telah ditetapkan lebih rendah atau telah dilakukanpengembalian
pajak yang tidak seharusnya sebagaimana telah ditetapkan dalam Surat Ketetapan
Pajak Lebih Bayar, atau pajak yang terutang dalam suatu Surat Ketetapan Pajak Nihil
ditetapkan lebih rendah, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dalam jangka waktu sepuluh tahun sesudah
saat terutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan merupakan koreksi atasketetapan
pajak sebelumnya.
-
Kekurangan Bayar Pajak Penghasilan
-
Bunga 3 x 2% x Rp.1.000.000,00
-
Jumlah yang harus dibayar
Rp.1.000.000,00
Rp.
60.000,00 (+)
Rp.1.060.000,00
2. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar :Pajak
Penghasilan Pasal 25 tahun 1995 setiap bulan sebesar Rp.100.000.000,00
jatuh tempo misalnya tiap tanggal 15. Bulan Juni 1995, dibayar tepat waktu
sebesar Rp. 40.000.000,00.
Atas kekurangan Pajak Penghasilan Pasal 25 tersebut diterbitkan Surat
Tagihan Pajak tanggal 18 September 1995 dengan penghitungan sebagai
berikut :
-
Kekurangan bayar Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan Juni 1995
Rp.60.000.000,00
-
Bunga 3 X 2% X Rp. 60.000.000,00
Rp. 3.600.000,00 (+)
-
Jumlah yang harus dibayar
Rp.63.600.000,00
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan baru diterbitkan apabila telah pernah
diterbitkan ketetapan pajak. Dengan perkataan lain Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan tidak akan mungkin diterbitkan sebelum didahului dengan penerbitan
ketetapan pajak.
Penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dilakukan dengan
syarat adanya data baru (novum) dan/atau data yang semula belum terungkap
yang menyebabkan penambahan pajak yang terutang dalam surat ketetapan pajak
sebelumnya. Sejalan dengan itu maka setelah Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
diterbitkan sebagai akibat telah lewat waktu dua belas bulan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17B, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan diterbitkan hanya
dalam hal ditemukan data baru dan/atau data yang semula belum terungkap. Dalam
hal masih ditemukan data lagi yang semula belum terungkap pada saat diterbitkannya
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan/atau data baru yang diketahui
kemudian oleh Direktur Jenderal Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
masih dapat diterbitkan lagi.
198
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Yang dimaksud dengan data baru adalah data yang belum dilaporkan oleh Wajib Pajak
dalam Surat Pemberitahuan, sedangkan data yang semula belum terungkap adalah
data yang sudah dilaporkan oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan namun tidak
diungkapkan secara jelas.
Sebagai contoh dari data yang semula belum terungkap antara lain adalah sumbangan
yang diperhitungkan sebagai biaya umum dengan tidak disertai rinciannya, sehingga
tidak dapat diketahui bahwa sumbangan tersebut sebenarnya tidak dapat dikurangkan
sebagai biaya berdasarkan ketentuan yang berlaku.
Ayat (2)
Dalam hal setelah diterbitkan ketetapan pajak ternyata masih ditemukan data baru dan/
atau data yang belum terungkap yang belum diperhitungkan sebagai dasar penetapan
tersebut, maka atas pajak yang kurang dibayar ditagih dengan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%
(seratus persen) dari pajak yang kurang dibayar.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ketetapan Pajak, Jenis Pajak, Masa atau Tahun Pajak, dan tanggal jatuh tempo;
b. kesalahan hitung, yaitu kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan/atau
pengurangan dan/atau perkalian dan/atau pembagian suatu bilangan;
c. kekeliruan dalam penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan, yaitu kekeliruan dalam penerapan tarif, kekeliruan penerapan
persentase Norma Penghitungan, kekeliruan penerapan sanksi administrasi,
kekeliruan Penghasilan Tidak Kena Pajak, dan kekeliruan dalam pengkreditan.
Pengertian membetulkan dalam pasal ini dapat berarti menambah atau mengurangkan
atau menghapuskan, tergantung pada sifat kesalahan dan kekeliruannya.
Apabila masih terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung dan/atau kekeliruan dalam
penerapan ketentuan peraturan perpajakan dalam surat keputusan pembetulan tersebut,
Wajib Pajak dapat mengajukan lagi permohonan pembetulan kepada Direktur Jenderal
Pajak, atau Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pembetulan lagi karena jabatan.
Angka 14
Pasal 17
Ayat (3)
Cukup jelas.
Menurut ketentuan pasal ini Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan, apabila :
Ayat (4)
Dalam hal Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
berdasarkan putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan masih dibenarkan untuk diterbitkan, ditambah
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48 % (empat puluh delapan persen) dari
jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, meskipun jangka waktu sepuluh tahun
sebagaimana ditentukan pada ayat (1) dilampaui.
Angka 13
Pasal 16
Pembetulan ketetapan pajak menurut pasal ini dilaksanakan dalam rangka menjalankan
tugas pemerintahan yang baik, sehingga apabila terdapat kesalahan atau kekeliruan
yang bersifat manusiawi dalam suatu ketetapan pajak perlu dibetulkan sebagaimana
mestinya. Sifat kesalahan atau kekeliruan tersebut tidak mengandung persengketaan
antara fiskus dan Wajib Pajak.
Apabila kesalahan atau kekeliruan ditemukan baik oleh fiskus atau berdasarkan
permohonan Wajib Pajak maka kesalahan atau kekeliruan tersebut harus dibetulkan.
Surat Ketetapan Pajak yang salah atau keliru yang dapat dibetulkan tersebut
adalah Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan,Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar, dan Surat Ketetapan Pajak Nihil; selain
itu dapat juga dibetulkan Surat Tagihan Pajak yang salah atau keliru.
Ruang lingkup pembetulan yang diatur dalam Pasal ini terbatas pada Surat Ketetapan
Pajak atau Surat Tagihan Pajak yang salah sebagai akibat dari :
a.
199
kesalahan tulis, yaitu antara lain kesalahan yang dapat berupa nama, alamat, Nomor
Pokok Wajib Pajak, Nomor Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, Nomor Surat
a.
untuk Pajak Penghasilan, jumlah kredit pajak lebih besar dari jumlah pajak yang
terutang, atau telah dilakukan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang;
b.
untuk Pajak Pertambahan Nilai, jumlah kredit pajak lebih besar dari jumlah pajak
yang terutang, atau telah dilakukan pembayaran pajak yang seharusnya tidak
terutang. Apabila terdapat pajak terutang yang dipungut oleh Pemungut Pajak
Pertambahan Nilai, maka yang dimaksud dengan jumlah yang terutang adalah
jumlah Pajak Keluaran setelah dikurangi pajak yang dipungut oleh Pemungut
Pajak Pertambahan Nilai tersebut;
c.
untuk Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, jumlah pajak yang dibayar lebih besar
dari jumlah pajak yang terutang atau telah dilakukan pembayaran pajak yang tidak
seharusnya terutang.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar tersebut diterbitkan setelah dilakukan pemeriksaan
atas Surat Pemberitahuan yang disampaikan Wajib Pajak yang menyatakan kurang
bayar, nihil, atau lebih bayar yang tidak disertai dengan permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak (permohonan restitusi).
Apabila Wajib Pajak setelah menerima Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dan
menghendaki pengembalian kelebihan pembayaran pajak (restitusi), maka wajib
mengajukan permohonan tertulis sebagaimana diatur dalam Pasal 11 ayat (2).
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar masih dapat diterbitkan lagi apabila berdasarkan
hasil pemeriksaan ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya lebih besar dari
kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan.
Angka 15
Pasal 17A
Menurut ketentuan pasal ini Surat Ketetapan Pajak Nihil diterbitkan apabila :
200
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Angka 16
a. untuk Pajak Penghasilan, jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajak yang
terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak;
b.
untuk Pajak Pertambahan Nilai, jumlah kredit pajak sama dengan jumlah pajakyang
terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. Apabila terdapat
pajak terutang yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai, maka
yang dimaksud dengan jumlah pajak yang terutang adalah jumlah Pajak Keluaran
setelah dikurangi dengan pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan
Nilai tersebut;
c. untuk Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, jumlah pajak yang dibayar sama
dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada
pembayaran pajak.
201
Pasal 18
Ayat (1)
Surat Tagihan Pajak (STP), Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB), Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan (SKPKBT), dan Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang
harus dibayar bertambah, merupakan sarana administrasi bagi Direktur Jenderal Pajak
untuk melakukan penagihan pajak.
Ayat (2)
Pasal 17B
Cukup jelas.
Ayat (1)
Angka 17
Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak harus diterbitkan
Surat Ketetapan Pajak selambat-lambatnya dua belas bulan sejak surat permohonan
diterima secara lengkap, dalam arti bahwa Surat Pemberitahuan telah diisi lengkap
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3. Untuk kegiatan ekspor dan penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau Jasa Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan
Nilai, jangka waktu tersebut dapat dipersingkat dengan keputusan Direktur Jenderal
Pajak. Permohonan dapat disampaikan dengan cara mengisi kolom dalam Surat
Pemberitahuan atau dengan surat tersendiri.
Pasal 20
Yang dimaksud dengan penagihan “seketika” adalah penagihan dilakukan segera tanpa
menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran, sedangkan penagihan “sekaligus” adalah
penagihan yang meliputi seluruh utang pajak dari semua jenis pajak dan Tahun Pajak.
Angka 18
Surat Ketetapan Pajak tersebut dapat berupa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13, Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 atau Surat Ketetapan Pajak Nihil sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17A.
Pasal 21
Ayat (1)
Ayat (2)
Dengan batas waktu tersebut pada ayat (1) dimaksudkan untuk memberikan kepastian
hukum terhadap permohonan Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak, sehingga bila
batas waktu tersebut dilewati dan Direktur Jenderal Pajaktidak memberikan suatu
keputusan, maka permohonan tersebut dianggap dikabulkan. Selain itu, batas waktu
tersebut dimaksudkan pula untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan.
Ayat (3)
Dalam hal Direktur Jenderal Pajak terlambat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar maka oleh Pemerintah diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per
bulan kepada Wajib Pajak, dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana
dimaksud pada ayat (2) sampai dengan saat Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
diterbitkan, bagian dari bulan dihitung satu bulan.
Ayat ini menetapkan kedudukan negara sebagai kreditur preferen yang dinyatakan
mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik Penanggung Pajak yang akan
dilelang di muka umum. Setelah utang pajak dilunasi baru diselesaikan pembayaran
kepada kreditur lainnya.
Maksud dari ayat ini adalah untuk memberi kesempatan kepada Pemerintah untuk
mendapatkan bagian lebih dahulu dari kreditur lain atas hasil pelelangan barang-barang
milik Penanggung Pajak di muka umum guna menutupi atau melunasi utang pajaknya.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
202
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
203
pembayaran atau tidak memenuhi angsuran pembayaran pajak.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Angka 19
Pasal 22
Sebelum badan peradilan pajak dibentuk, sanggahan dan/atau gugatan Penanggung
Pajak terhadap pelaksanaan Surat Paksa, sita atau lelang diajukan kepada Pengadilan
Negeri setempat.
Ayat (3)
Ayat (1)
Saat daluwarsa penagihan pajak ini perlu ditetapkan untuk memberi kepastian hukum
kapan utang pajak tersebut tidak dapat ditagih lagi.
Cukup jelas.
Angka 21
Pasal 25
Ayat (2)
Daluwarsa penagihan pajak dapat melampaui sepuluh tahun apabila :
a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Teguran dan menyampaikan Surat
Paksa kepada Penanggung Pajak yang tidak melakukan pembayaran utang pajak
sampai dengan tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu daluwarsa
penagihan dihitung sejak tanggal penyampaian Surat Paksa tersebut.
b.
Wajib Pajak menyatakan pengakuan utang pajak dengan cara :
-
c.
Wajib Pajak mengajukan permohonan angsuran atau penundaan pembayaran
utang pajak sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu
daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal surat permohonan angsuran atau
penundaan pembayaran utang pajak diterima DIrektur Jenderal Pajak.
-
Wajib Pajak mengajukan permohonan keberatan. Dalam hal seperti itu
daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal surat keberatan Wajib Pajak
diterima Direktur Jenderal Pajak.
-
Wajib Pajak melaksanakan pembayaran sebagian utang pajaknya. Dalam hal
seperti itu daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal pembayaran sebagian
utang pajak tersebut.
Terdapat Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan yang diterbitkan terhadap Wajib Pajak karena melakukan
tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan Pengadilan yang telah
memperoleh kekuatan hukum tetap. Dalam hal seperti itu daluwarsa penagihan
dihitung sejak tanggal penerbitan ketetapan pajak tersebut.
Angka 20
Pasal 23
Ayat (1)
Apabila Wajib Pajak berpendapat bahwa jumlah rugi, jumlah pajak, dan pemotongan
atau pemungutan pajak tidak sebagaimana mestinya, maka Wajib Pajak dapat
mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak. Keberatan yang diajukan
adalah terhadap materi atau isi ketetapan pajak yaitujumlah rugi berdasarkan ketentuan
undang-undang perpajakan, jumlah besarnya pajak, dan pemotongan atau pemungutan
pajak. Perkataan “suatu” pada ayat ini dimaksudkan bahwa satu keberatan harus
diajukan terhadap satu jenis pajak dan satu tahun pajak, misalnya :
Pajak Penghasilan Tahun Pajak 1995 dan Tahun Pajak 1996 keberatannya harus
diajukan masing-masing dalam satu surat keberatan tersendiri.
Untuk dua tahun pajak tersebut harus diajukan dua buah surat keberatan.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Batas waktu pengajuan surat keberatan ditentukan dalam waktu tiga bulan sejak
diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat(1), dengan
maksud agar supaya Wajib Pajak mempunyai waktu yang cukup memadai untuk
mempersiapkan surat keberatan beserta alasannya. Apabila ternyata bahwa batas
waktu tiga bulan tersebut tidak dapat dipenuhi oleh Wajib Pajak karena keadaan di luar
kekuasaan Wajib Pajak (force mayeur), maka tenggang waktu selama tiga bulan tersebut
masih dapat dipertimbangkan untuk diperpanjang oleh Direktur Jenderal Pajak.
Ayat (1)
Ayat (4)
Dalam hal jumlah tagihan pajak tersebut tidak dibayar sampai dengan tanggal jatuh
tempo pembayaran, penagihannya dapat dilakukan dengan Surat Paksa. Pengertian
kata “dapat” pada ayat ini adalah bahwa penagihan pajak dengan Surat Paksa baru
dilaksanakan apabila Penanggung Pajak tidak melunasi utang pajak sampai dengan
tanggal jatuh tempo pembayaran atau sampai dengan tanggal jatuh tempo penundaan
Cukup jelas.
Ayat (5)
204
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Tanda bukti atau resi penerimaan surat keberatan sangat diperlukan untuk memenuhi
ketentuan formal. Diterima atau tidaknya hak mengajukan surat keberatan dimaksud,
tergantung dipenuhinya ketentuan batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (3),
yang dihitung mulai diterbitkannya surat ketetapan pajak sampai saat diterimanya surat
keberatan tersebut.
Tanda bukti atau resi penerimaan tersebut oleh Wajib Pajak juga digunakan sebagai
alat kontrol baginya, untuk mengetahui sampai kapan batas waktu dua belas bulan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 ayat (1) berakhir.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
205
Ayat (5)
Cukup jelas.
Ayat (6)
Cukup jelas.
Tanda bukti atau resi penerimaan itu diperlukan untuk memastikan bahwa keberatannya
dikabulkan, apabila dalam jangka waktu tersebut Wajib Pajak tidak menerima surat
balasan dari Direktur Jenderal Pajak atas keberatan yang diajukan.
Angka 23
Pasal 27A
Inilah yang dimaksud dengan kata “kepentingan” dalam ayat ini.
Cukup jelas.
Ayat (6)
Agar Wajib Pajak dapat menyusun keberatan dengan alasan-alasan yang kuat, Wajib
Pajak diberi hak untuk meminta dasar-dasar pengenaan, pemotongan atau pemungutan
pajak yang telah ditetapkan, sebaliknya Direktur Jenderal Pajak berkewajiban untuk
memenuhi permintaan tersebut di atas.
Angka 24
Pasal 28
Ayat (1)
Ayat (7)
Untuk mencegah usaha penghindaran atau penundaan pembayaran pajak melalui
pengajuan surat keberatan, maka pengajuan keberatan tidak menghalangi tindakan
penagihan sampai dengan pelaksanaan lelang. Ketentuan ini perlu dicantumkan
dengan maksud agar Wajib Pajak dengan dalih mengajukan keberatan, untuk tidak
melakukan kewajiban membayar pajak yang telah ditetapkan, sehingga dapat dicegah
terganggunya penerimaan negara.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Angka 22
Cukup jelas.
Pasal 27
Ayat (4)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pengertian pembukuan telah diatur dalam Pasal 1 huruf v. Pengaturan pada ayat ini
dimaksudkan agar dari pembukuan tersebut dapat dihitung besarnya pajak yang
terutang.
Selain dapat dihitung besarnya Pajak Penghasilan, pajak-pajak lainnya juga harus
dapat dihitung dari pembukuan tersebut. Agar Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah dapat dihitung dengan benar maka pembukuan harus
mencatat juga jumlah harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual atau nilai
ekspor, jumlah harga jual dari barang yang dikenakan Pajak Penjualan atas Barang
Mewah, jumlah pembayaran atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari
luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak
dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah Pabean, jumlah Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan dan yang tidak dapat dikreditkan.
Dengan demikian pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang
lazim dipakai di Indonesia misalnya berdasarkan Prinsip Akuntansi Indonesia, kecuali
peraturan perundang-undangan perpajakan menentukan lain.
206
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (5)
Cukup jelas.
Ayat (6)
Buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen termasuk hasil pengolahan
data elektronik yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan harus disimpan
selama sepuluh tahun di Indonesia, dengan maksud agar apabila Direktur Jenderal
Pajak akan mengeluarkan Surat Ketetapan Pajak, bahan pembukuan atau pencatatan
yang diperlukan masih tetap ada dan dapat segera disediakan. Kurun waktu sepuluh
tahun penyimpanan buku-buku,catatan-catatan, dan dokumen-dokumen yang menjadi
dasar pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan ketentuan yang mengatur
mengenai batas daluwarsa penetapan pajak.
Ayat (7)
Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan
dengan tahun-tahun sebelumnya, untuk mencegah penggeseran laba atau rugi. Prinsip
taat asas dalam metode pembukuan misalnya penggunaan :
a.
Stelsel pengakuan penghasilan;
b.
Tahun buku;
c.
Metode penilaian persediaan;
d.
Metode penyusutan.
Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti
penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. Jadi
tidak tergantung kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar tunai.
Termasuk dalam pengertian stelsel akrual adalah pengakuan penghasilan berdasarkan
metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya dipakai di bidang
konstruksi dan metode lainnya yang dipakai di bidang usaha tertentu seperti Build
Operate and Transfer (BOT), Real-Estate, dan lain-lain.
Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya didasarkan atas penghasilan
yang diterima dan biaya yang dibayar secara tunai. Menurut stelsel ini, penghasilan
baru dianggap sebagai penghasilan, bila benar-benar telah diterima tunai dalam suatu
periode tertentu, serta biaya baru dianggap sebagai biaya, bila benar-benar telah
dibayar tunai dalam suatu periode tertentu.
Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau perusahaan
jasa misalnya transportasi, hiburan, restoran, yang tenggang waktu antara penyerahan
jasa dan penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama. Dalam stelsel kas murni,
penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan pada saat diterimanya
pembayaran dari langganan, dan biaya-biaya ditetapkan pada saat dibayarnya barang,
jasa, dan biaya operasi lainnya.
Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan penghitungan yang
mengaburkan terhadap penghasilan, yaitu besarnya penghasilan dari tahun ke tahun
dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas. Oleh
karena itu untuk penghitungan Pajak Penghasilan, dalam memakai stelsel kas harus
memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut :
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
207
1) Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh
penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan. Dalam menghitung harga pokok
penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian dan persediaan.
2) Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat
diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat
dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi.
3)Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten).
Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan dapat juga
dinamakan stelsel campuran.
Ayat (8)
Pada dasarnya metode-metode pembukuan yang dianut harus taat asas, yaitu harus
sama dengan tahun-tahun sebelumnya, misalnya dalam hal penggunaan metode
pengakuan penghasilan dan biaya (metode kas atau akrual), metode penyusutan aktiva
tetap, metode penilaian persediaan dan sebagainya. Namun demikian, perubahan
metode pembukuan masih dimungkinkan dengan syarat telah mendapat persetujuan
dari Direktur Jenderal Pajak. Perubahan metode pembukuan harus diajukan kepada
Direktur Jenderal Pajak sebelum dimulainya tahun buku yang bersangkutan dengan
menyampaikan alasan-alasan yang logis dan dapat diterima serta akibat-akibat
yang mungkin timbul dari perubahan tersebut. Perubahan metode pembukuan
akan mengakibatkan perubahan dalam prinsip taat asas yang dapat meliputi
perubahan metode dari kas ke akrual atau sebaliknya atau perubahan penggunaan
metode pengakuanpenghasilan atau pengakuan biaya itu sendiri. Misalnya dalam
metode pengakuan biaya yang berkenaan dengan penyusutan aktiva tetap dengan
menggunakan metode penyusutan tertentu.
Contoh :
Wajib Pajak dalam tahun 1995 menggunakan metode penyusutan garis lurus atau
straight line method. Dalam tahun 1996 Wajib Pajak bermaksud mengubah metode
penyusutan aktiva dengan menggunakan metode penyusutan saldo menurun atau
declining-balanced method.
Untuk keperluan tersebut, Wajib Pajak harus minta persetujuan terlebih dahulu kepada
Direktur Jenderal Pajak yang diajukan sebelum dimulainya tahun buku 1996 dengan
menyebutkan alasan-alasan dilakukannya perubahan metode penyusutan dan akibat
dari perubahan tersebut.
Selain itu, perubahan periode tahun buku juga berakibat berubahnya jumlah penghasilan
atau kerugian Wajib Pajak, oleh karena itu perubahan tersebut juga harus mendapat
persetujuan Direktur Jenderal Pajak.
Tahun pajak adalah sama dengan tahun takwim (tahun kalender) kecuali Wajib Pajak
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim.
Apabila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun
takwim, maka penyebutan tahun pajak yang bersangkutan menggunakan tahun yang
didalamnya termasuk enam bulan pertama atau lebih.
Contoh :
a. Pembukuan 1 Juli 1995 sampai dengan 30 Juni 1996, tahun pajaknya adalah
tahun pajak 1995.
b.
Pembukuan 1 Oktober 1995 sampai dengan 30 September 1996, tahun pajaknya
208
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
adalah tahun 1996.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
209
diantaranya :
-
menetapkan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai dan/
atau Pajak Penghasilan Pasal 21;
-
mengukuhkan atau mencabut pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
-
memberikan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau Nomor Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak secara jabatan.
Ayat (9)
Cukup jelas.
Ayat (10)
Pencatatan oleh Wajib Pajak yang melakukan kegiatan usaha dan pekerjaan bebas
meliputi peredaran bruto dan penerimaan penghasilan lainnya, sedangkan bagi
mereka yang semata-mata menerima penghasilan dari luar usaha dan pekerjaan bebas
pencatatannya hanya mengenai penerimaan penghasilan.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Ayat (11)
Wajib Pajak yang diperiksa dalam rangka pengujian tingkat kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakannya atau untuk tujuan lain sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) wajib memperlihatkan dan meminjamkan buku-buku, catatan-catatan, dokumendokumen dan keterangan-keterangan lain yang diperlukan yang berkaitan dengan
perolehan penghasilan atau kegiatan usaha.
Cukup jelas.
Ayat (12)
Cukup jelas.
Angka 25
Pasal 29
Ayat (1)
Direktur Jenderal Pajak dalam rangka pengawasan berwenang melakukan pemeriksaan
untuk :
a.
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan;
b.
tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
Pemeriksaan dapat dilakukan di Kantor (Pemeriksaan Kantor) atau ditempat Wajib
Pajak (Pemeriksaan Lapangan) yang ruang lingkup pemeriksaannya dapat meliputi
tahun-tahun yang lalu maupun tahun berjalan.
Pemeriksaan dapat dilakukan terhadap Wajib Pajak, termasuk terhadap instansi
pemerintah dan badan lain sebagai pemungut pajak atau pemotong pajak.
Bilamana buku-buku, catatan-catatan, dokumen-dokumen yang diperlukan tidak dapat
diberikan oleh Wajib Pajak dengan dalih untuk menghindarkan diri,berdasarkan ayat ini
petugas pemeriksa dibolehkan untuk memasuki tempat atau ruangan yang menurut
dugaan petugas digunakan sebagai tempatpenyimpanan buku-buku, catatan-catatan
dan dokumen-dokumen tersebut.
Ayat (4)
Untuk mencegah adanya dalih terikat pada kerahasiaan, sehingga pembukuan, catatan,
dokumen serta keterangan-keterangan lain yang diperlukan tidak dapat diberikan oleh
Wajib Pajak, maka ayat ini menegaskan bahwa kewajiban merahasiakan itu ditiadakan.
Angka 26
Pasal 31
Cukup jelas.
Angka 27
Pelaksanaan pemeriksaan dalam rangka menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan dilakukan dengan menelusuri kebenaran Surat Pemberitahuan, pembukuan
atau pencatatan, dan pemenuhan kewajiban perpajakan lainnya, dibandingkan dengan
keadaan atau kegiatan usaha sebenarnya dari Wajib Pajak, yang dilakukan dengan :
a.
Menerapkan teknik-teknik pemeriksaan yang lazim digunakan dalam pemeriksaan
pada umumnya, yang dinamakan Pemeriksaan Lengkap;
b. Menerapkan teknik-teknik pemeriksaan dengan bobot dan kedalaman yang
sederhana sesuai dengan ruang lingkup pemeriksaan baik dilakukan di kantor
maupun di lapangan, yang dinamakan Pemeriksaan Sederhana.
Selain itu, Pemeriksaan Sederhana dapat juga dilakukan untuk tujuan lain,
Pasal 32
Ayat (1)
Dalam Undang-undang ini ditentukan siapa yang menjadi wakil untuk melaksanakan
hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak terhadap badan, badan dalam pembubaran,
warisan yang belum dibagi, dan anak yang belum dewasa atau orang yang berada
dalam pengampuan. Bagi Wajib Pajak tersebut perlu ditentukan siapa yang menjadi
wakil atau kuasanya, oleh karena mereka tidak dapat atau tidak mungkin melakukan
sendiri tindakan hukum tersebut.
210
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
211
Ayat (2)
Ayat (4)
Ayat ini menegaskan bahwa wakil dari Wajib Pajak yang diatur dalam Undang-undang
ini bertanggung jawab secara pribadi atau secara renteng atas pembayaran pajak yang
terutang. Pengecualian dapat dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal Pajak apabila
wakil Wajib Pajak dapat membuktikan dan meyakinkan bahwa dalam kedudukannya
menurut kewajaran dan kepatutan tidak mungkin dimintakan pertanggungjawaban
secara pribadi atau secara renteng.
Untuk melaksanakan pemeriksaan di sidang pengadilan dalam perkara pidana atau
perdata yang berhubungan dengan masalah perpajakan, demi kepentingan peradilan
Menteri Keuangan memberikan ijin pembebasan atas kewajiban kerahasiaan kepada
pejabat pajak termasuk pejabat pajak yang ditugaskan dalam badan peradilan pajak
atau Majelis Pertimbangan Pajak dan para ahli sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dan ayat (2), atas permintaan tertulis Hakim ketua sidang.
Ayat (3)
Ayat (5)
Ayat ini memberikan kelonggaran dan kesempatan bagi Wajib Pajak untuk minta
bantuan pihak lain yang memahami masalah perpajakan sebagai kuasanya, untuk dan
atas namanya membantu melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
Bantuan tersebut meliputi pelaksanaan kewajiban formal dan materiil serta pemenuhan
hak Wajib Pajak yang ditentukan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.
Maksud dari ayat ini adalah merupakan pembatasan dan penegasan, bahwa keterangan
perpajakan yang diminta tersebut adalah hanya mengenai perkara pidana atau perdata
tentang perbuatan atau peristiwa yang menyangkut bidang perpajakan dan hanya
terbatas pada tersangka yang bersangkutan.
Angka 29
Ayat (4)
Pasal 35
Orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan dan/
atau mengambil keputusan dalam rangka menjalankan kegiatan perusahaan, misalnya
berwenang menandatangani kontrak dengan pihak ketiga, menandatangani cheque,
dan sebagainya, walaupun orang tersebut tidak tercantum namanya dalam susunan
pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun akte perubahan, termasuk dalam
pengertian pengurus.
Angka 28
Ayat (1)
Untuk menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, atas
permintaan tertulis Direktur Jenderal Pajak, pihak ketiga yaitu bank, akuntan publik,
notaris, konsultan pajak, kantor administrasi, dan pihak ketiga lainnya yang mempunyai
hubungan dengan kegiatan usaha Wajib Pajak yang diperiksa atau disidik, harus
memberikan keterangan atau bukti-bukti yang diminta pejabat Direktorat Jenderal
Pajak.
Pasal 34
Ayat (2)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Angka 30
Ayat (2)
Para ahli, seperti ahli bahasa, akuntan, pengacara dan sebagainya yang ditunjuk oleh
Direktur Jenderal Pajak untuk membantu pelaksanaan Undang-Undang perpajakan,
adalah sama dengan petugas pajak yang dilarang pula untuk mengungkapkan
kerahasiaan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
Ayat (3)
Untuk kepentingan negara, misalnya dalam rangka mengadakan kerja sama dengan
instansi pemerintah lainnya, keterangan atau bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak
dapat diberikan atau diperlihatkan kepada pihak tertentu yang ditunjuk oleh Menteri
Keuangan. Dalam surat izin yang diterbitkan oleh Menteri Keuangan harus dicantumkan
nama Wajib Pajak, nama pihak yang ditunjuk dan nama pejabat atau ahli atau tenaga
ahli yang diijinkan untuk memberikan keterangan atau memperlihatkan bukti tertulis
dari atau tentang Wajib Pajak. Pemberian ijin tersebut dilakukan secara terbatas dalam
hal-hal yang dipandang perlu oleh Menteri Keuangan.
Pasal 38
Pelanggaran terhadap kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh Wajib Pajak,
sepanjang menyangkut tindakan administrasi perpajakan dikenakan sanksi administrasi,
sedangkan yang menyangkut tindak pidana di bidang perpajakan, dikenakan sanksi
pidana. Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini bukan
merupakan pelanggaran administrasi tetapi merupakan tindak pidana.
Dengan adanya sanksi pidana tersebut, diharapkan tumbuhnya kesadaran Wajib
Pajakuntuk mematuhi kewajiban perpajakan seperti yang ditentukan dalam peraturan
perundang-undangan perpajakan.
Kealpaan yang dimaksud dalam pasal ini berarti tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati,
atau kurang mengindahkan tidak memperdulikan kewajibannya, sehingga perbuatan
tersebut menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.
212
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
213
Angka 31
Ayat (3)
Pasal 39
Tuntutan pidana terhadap pelanggaran kerahasiaan sebagaimana dimaksud pada
Ayat (1) dan ayat (2) sesuai dengan sifatnya, adalah menyangkut kepentingan pribadi
seseorang atau badan selaku Wajib Pajak, karena itu dijadikan tindak pidana pengaduan.
Ayat (1)
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud pada ayat ini yang dilakukan dengan
sengaja dikenakan sanksi yang berat mengingat pentingnya peranan penerimaan pajak
dalam penerimaan negara.
Ayat (2)
Untuk mencegah terjadinya pengulangan tindak pidana di bidang perpajakan, maka
bagi mereka yang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat
satu tahun sejak selesainya menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang
dijatuhkan, dikenakan pidana lebih berat, ialah dilipatkan dua dari ancaman pidana
yang diatur pada ayat (1).
Ayat (3)
Penyalahgunaan atau penggunaan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau Nomor
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, atau penyampaian Surat Pemberitahuan yang
isinya tidak benar atau tidak lengkap dalam rangka mengajukan permohonan restitusi
pajak dan/atau kompensasi pajak yang tidak benar, sangat merugikan negara. Oleh
karena itu percobaan melakukan tindak pidana tersebut merupakan delik tersendiri.
Angka 32
Angka 33
Pasal 41A
Agar pihak ketiga memenuhi permintaan Direktorat Jenderal Pajak sebagaimana diatur
dalam Pasal 35 maka perlu adanya sanksi pidana bagi pihak ketiga yang melakukan
perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini.
Pasal 41B
Seseorang yang melakukan perbuatan menghalangi atau mempersulit penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan misalnya menghalangi Penyidik melakukan
penggeledahan, menyembunyikan bahan bukti dan sebagainya sebagaimana dimaksud
dalam pasal ini, dikenakan sanksi pidana.
Angka 34
Pasal 42
Cukup jelas.
Pasal 41
Angka 35
Pasal 43
Ayat (1)
Untuk menjamin bahwa kerahasiaan mengenai perpajakan tidak akan diberitahukan
kepada pihak lain dan supaya Wajib Pajak dalam memberikan data dan keterangan
tidak ragu-ragu, dalam rangka pelaksanaan Undang-Undang Perpajakan, maka perlu
adanya sanksi pidana bagi pejabat yangbersangkutan yang menyebabkan terjadinya
pengungkapan kerahasiaan tersebut. Pengungkapan kerahasiaan menurut ayat
ini adalah dilakukan karena kealpaan dalam arti lalai, tidak hati-hati, atau kurang
mengindahkan, sehingga kewajiban untuk merahasiakan, keterangan, atau bukti-bukti
yang ada pada wajib pajak yang dilindungi oleh Undang-Undang Perpajakan, dilanggar.
Atas kealpaan tersebut dihukum dengan hukuman yang setimpal.
Ayat (1)
Yang dipidana karena melakukan perbuatan tindak pidana di bidang perpajakan tidak
terbatas pada Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, kuasa Wajib Pajak, atau pegawai Wajib
Pajak, namun juga terhadap mereka yang menyuruh melakukan, yang turut serta
melakukan, yang menganjurkan, atau yang membantu melakukan tindak pidana di
bidang perpajakan.
Ayat (2)
Ayat (2)
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud pada ayat ini yang dilakukan dengan
sengaja dikenakan sanksi yang lebih berat dibanding dengan perbuatan atau tindakan
yang dilakukan karena kealpaan, agar pejabat yang bersangkutan lebih berhati-hati
untuk tidak melakukan perbuatan membocorkan rahasia Wajib Pajak.
Cukup jelas.
Angka 36
Pasal 44
214
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal IV
Ayat (1)
Penyidik di bidang perpajakan adalah pejabat pegawai negeri tertentu di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak yang diangkat oleh Menteri Kehakiman sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Penyidikan tindak pidana di
bidang perpajakan dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang
Nomor 8 Tahun 1981 tentang Hukum Acara Pidana dan peraturan pelaksanaannya.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Angka 37
Pasal 44A
Dalam hal penyidikan pidana di bidang perpajakan dihentikan kecuali karena
peristiwanya telah daluwarsa, maka surat ketetapan pajak tetap dapat diterbitkan.
Pasal 44B
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Angka 38
Pasal 47
Ketentuan pasal ini dihapus, karena secara substantif merupakan materi dari UndangUndang tentang Pajak Penghasilan dan telah diatur dalam Undang-Undang tersebut.
Pasal II
Cukup jelas.
Pasal III
Cukup jelas.
Cukup jelas.
TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 3566
215
216
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
217
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 16 TAHUN 2000
TENTANG
PERUBAHAN KEDUA ATAS UNDANG-UNDANG
NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN
TATA CARA PERPAJAKAN
218
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
219
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 16 TAHUN 2000
TENTANG
PERUBAHAN KEDUA ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6
TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang : bahwa dalam upaya untuk lebih memberikan keadilan dan
meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak serta agar lebih dapat
diciptakan kepastian hukum, perlu dilakukan perubahan terhadap
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undangundang Nomor 9 Tahun 1994;
Mengingat :
1. Pasal 5 ayat (1), Pasal 20 ayat (2), dan Pasal 23 ayat (2) UndangUndang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945 sebagaimana
telah diubah dengan Perubahan Pertama Tahun 1999;
2. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia
Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3262)
sebagaimana telah diubah dengan Undang-Undang Nomor 9 Tahun
1994(Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1994 Nomor 59,
Tambahan Lembaran Negara Nomor 3566);
Dengan Persetujuan
DEWAN PERWAKILAN RAKYAT REPUBLIK INDONESIA
220
Susunan Dalam Satu Naskah
MEMUTUSKAN :
Menetapkan : UNDANG-UNDANG TENTANG PERUBAHAN KEDUA ATAS
UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN
UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN.
Pasal I
Beberapa ketentuan dalam Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1983
Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3262) sebagaimana telah diubah dengan
Undang-undang Nomor 9 Tahun 1994 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1994
Nomor 59, Tambahan Lembaran Negara Nomor 3566) diubah sebagai berikut :
1.
Ketentuan Pasal 1 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 1 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 1
Dalam Undang-undang ini, yang dimaksud dengan :
1. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan yang menurut ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan ditentukan untuk melakukan
kewajiban perpajakan, termasuk pemungut pajak atau pemotong pajak
tertentu.
2.
Badan adalah sekumpulan orang dan atau modal yang merupakan kesatuan
baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang
meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya, badan
usaha milik Negara atau Daerah dengan nama dan dalam bentuk apapun,
firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan, perkumpulan, yayasan,
organisasi massa, organisasi sosial politik, atau organisasi yang sejenis,
lembaga, bentuk usaha tetap, dan bentuk badan lainnya.
3. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apapun yang
dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor
barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan
barang tidak berwujud dari luar Daerah Pabean, melakukan usaha jasa, atau
memanfaatkan jasa dari luar Daerah Pabean.
4. Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha sebagaimana dimaksud pada
angka 3 yang melakukan penyerahan Barang Kena Pajak dan atau penyerahan
Jasa Kena Pajak yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang Pajak
Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, tidak termasuk Pengusaha Kecil
yang batasannya ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan, kecuali
Pengusaha Kecil yang memilih untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha Kena
Pajak
5.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak
sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai
tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan
kewajiban perpajakannya.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
6.
221
Masa Pajak adalah jangka waktu yang lamanya sama dengan 1 (satu) bulan
takwim atau jangka waktu lain yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri
Keuangan paling lama 3 (tiga) bulan takwim.
7. Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun takwim kecuali bila Wajib
Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim.
8.
Bagian Tahun Pajak adalah bagian dari jangka waktu 1 (satu) Tahun Pajak.
9.
Pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam
Masa Pajak, dalam Tahun Pajak atau dalam Bagian Tahun Pajak menurut
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
10. Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melaporkan penghitungan dan atau pembayaran pajak, objek pajak dan
atau bukan objek pajak dan atau harta dan kewajiban, menurut ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
11. Surat Pemberitahuan Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa
Pajak.
12. Surat Pemberitahuan Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu
Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.
13. Surat Setoran Pajak adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melakukan pembayaran atau penyetoran pajak yang terutang ke kas negara
melalui Kantor Pos dan atau bank badan usaha milik Negara atau bank
badan usaha milik Daerah atau tempat pembayaran lain yang ditunjuk oleh
Menteri Keuangan.
14. Surat ketetapan pajak adalah surat ketetapan yang meliputi Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Nihil.
15. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat ketetapan pajak yang
menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah
kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan
jumlah yang masih harus dibayar.
16. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat ketetapan pajak
yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan.
17. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat ketetapan pajak yang
menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit pajak
lebih besar daripada pajak yang terutang atau tidak seharusnya terutang.
18. Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat ketetapan pajak yang menentukan
jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak
tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.
19. Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan atau
sanksi administrasi berupa bunga dan atau denda.
20. Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya penagihan
pajak.
21. Kredit pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan setelah dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan
pajak atau setelah dikurangi dengan pajak yang telah dikompensasikan,
yang dikurangkan dari pajak yang terutang.
22. Kredit pajak untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar sendiri oleh
222
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Wajib Pajak ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam Surat Tagihan
Pajak karena Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar,
ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut, ditambah dengan pajak
atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar negeri, dikurangi dengan
pengembalian pendahuluan kelebihan pajak, yang dikurangkan dari pajak
yang terutang.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
2.
Judul BAB II diubah, sehingga berbunyi sebagai berikut :
“BAB II
NOMOR POKOK WAJIB PAJAK,
PENGUKUHAN PENGUSAHA KENA PAJAK,
23. Pekerjaan bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh orang pribadi yang
mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan
yang tidak terikat oleh suatu hubungan kerja.
24. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan untuk mencari, mengumpulkan,
mengolah data dan atau keterangan lainnya untuk menguji kepatuhan
pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam rangka
melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
SURAT PEMBERITAHUAN, DAN TATA CARA
PEMBAYARAN PAJAK”
3.
25. Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab
atas pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi
kewajiban Wajib Pajak menurut ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
Ketentuan Pasal 2 ayat (2), ayat (3), ayat (4), dan ayat (5) diubah, sehingga keseluruhan
Pasal 2 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 2
(1) Setiap Wajib Pajak wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal
Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
Wajib Pajak dan kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
26. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur
untuk mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta,
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan
dan penyerahan barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan
keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi pada setiap Tahun Pajak
berakhir.
(2) Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan
Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, wajib
melaporkan usahanya pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha, dan
tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha
Kena Pajak.
27.Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai
kelengkapan pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya
termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya.
(3) Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan :
28. Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan
yang dilakukan oleh Penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang
dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang
terjadi serta menemukan tersangkanya.
a. tempat pendaftaran dan atau tempat pelaporan usaha selain yang
ditetapkan dalam ayat (1) dan ayat (2);
b.
29. Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan yang membetulkan
kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan atau kekeliruan penerapan ketentuan
tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan yang terdapat
dalam surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi
Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan atau Pembatalan Ketetapan
Pajak yang tidak benar, atau Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan
Kelebihan Pajak.
tempat pendaftaran pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha dilakukan, di samping tempat
mendaftarkan diri sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), bagi Wajib
Pajak orang pribadi pengusaha tertentu.
(4) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan atau
mengukuhkan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan, apabila Wajib Pajak
atau Pengusaha Kena Pajak tidak melaksanakan kewajibannya sebagaimana
dimaksud dalam ayat (1) dan atau ayat (2).
(5) Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan serta tata cara pendaftaran
dan pengukuhan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), ayat (2), ayat (3),
dan ayat (4) termasuk penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan atau
pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diatur dengan Keputusan
Direktur Jenderal Pajak.”
30. Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan terhadap
surat ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh
pihak ketiga yang diajukan oleh Wajib Pajak.
31. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding
terhadap Surat Keputusan Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak.
32. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak adalah surat
keputusan yang menentukan jumlah pengembalian pendahuluan kelebihan
pajak untuk Wajib Pajak tertentu.”
223
4.
Ketentuan Pasal 3 diubah, dan di antara ayat (1) dan ayat (2) di sisipkan 1 (satu)
ayat yaitu ayat (1a), serta di antara ayat (5) dan ayat (6) di sisipkan 1 (satu) ayat
yaitu ayat (5a), sehingga keseluruhan Pasal 3 berbunyi sebagai berikut :
224
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
“Pasal 3
benar, lengkap, jelas, dan menandatanganinya.
(1) Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dalam bahasa
Indonesia dengan menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang
Rupiah, dan menandatangani serta menyampaikannya ke kantor Direktorat
Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau dikukuhkan.
(2) Dalam hal Wajib Pajak adalah badan, Surat Pemberitahuan harus
ditandatangani oleh pengurus atau direksi.
(3) Dalam hal Surat Pemberitahuan diisi dan ditandatangani oleh orang lain
bukan Wajib Pajak, harus dilampiri surat kuasa khusus.
(1a)Bagi Wajib Pajak yang telah mendapat izin Menteri Keuangan untuk
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan
mata uang selain Rupiah, wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan
dalam bahasa Indonesia dan mata uang selain Rupiah yang diizinkan, yang
pelaksanaannya diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.
(4) Pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan oleh Wajib
Pajak yang wajib melakukan pembukuan harus dilengkapi dengan laporan
keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi serta keterangan-keterangan
lain yang diperlukan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.
(5) Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan diatur dengan
Keputusan Menteri Keuangan.”
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan ayat (1a) harus
mengambil sendiri Surat Pemberitahuan di tempat yang ditetapkan oleh Direktur
Jenderal Pajak.
(3) Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan adalah :
a. untuk Surat Pemberitahuan Masa, paling lambat 20 (dua puluh) hari
setelah akhir Masa Pajak;
b.
6. Ketentuan Pasal 6 ayat (2) dan ayat (3) diubah, sehingga keseluruhan Pasal 6
berbunyi sebagai berikut :
untuk Surat Pemberitahuan Tahunan, paling lambat 3 (tiga) bulan setelah
akhir Tahun Pajak.
“Pasal 6
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memperpanjang
jangka waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana
dimaksud dalam ayat (3) huruf b untuk paling lama 6 (enam) bulan.
(1) Surat Pemberitahuan yang disampaikan langsung oleh Wajib Pajak ke kantor
Direktorat Jenderal Pajak harus diberi tanggal penerimaan oleh pejabat yang
ditunjuk untuk itu, sedangkan untuk Surat Pemberitahuan Tahunan harus
diberikan juga bukti penerimaan.
(5) Permohonan sebagaimana dimaksud dalam ayat (4) diajukan secara tertulis
disertai Surat Pernyataan mengenai penghitungan sementara pajak terutang
dalam 1 (satu) Tahun Pajak dan bukti pelunasan kekurangan pembayaran
pajak yang terutang.
(2) Penyampaian Surat Pemberitahuan dapat dikirimkan melalui Kantor Pos
secara tercatat atau dengan cara lain yang diatur dengan Keputusan Direktur
Jenderal Pajak.
(5a)Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan sesuai batas waktu
sebagaimana dimaksud dalam ayat (3) atau batas waktu perpanjangan
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud dalam
ayat (4), diterbitkan Surat Teguran.
(3) Tanda bukti dan tanggal pengiriman untuk penyampaian Surat Pemberitahuan
sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) sepanjang Surat Pemberitahuan
tersebut telah lengkap dianggap sebagai tanda bukti dan tanggal
penerimaan.”
(6) Bentuk dan isi Surat Pemberitahuan serta keterangan dan atau dokumen
yang harus dilampirkan ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.
(7)Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan apabila tidak
ditandatangani sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) atau tidak sepenuhnya
dilampiri keterangan dan atau dokumen sebagaimana dimaksud dalam ayat
(6).
(8) Dikecualikan dari kewajiban sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) adalah
Wajib Pajak Penghasilan tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri
Keuangan.”
5. Ketentuan Pasal 4 ayat (4) diubah, dan ditambah 1 (satu) ayat yaitu ayat (5),
sehingga keseluruhan Pasal 4 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 4
(1) Wajib Pajak wajib mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan dengan
225
7.
Ketentuan Pasal 7 diubah dan dijadikan ayat (1), dan ditambah 1 (satu) ayat yaitu
ayat (2), sehingga keseluruhan Pasal 7 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 7
(1) Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) atau batas waktu perpanjangan
penyampaian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3
ayat (4), dikenakan sanksi administrasi berupa denda sebesar Rp50.000,00
(lima puluh ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa dan sebesar
Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Tahunan.
226
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
(2) Pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud dalam
ayat (1) tidak dilakukan terhadap Wajib Pajak tertentu yang ditetapkan
dengan Keputusan Menteri Keuangan.”
8.
dalam hal Wajib Pajak menerima Keputusan Keberatan atau Putusan Banding
mengenai surat ketetapan pajak tahun pajak sebelumnya, yang menyatakan
rugi fiskal yang berbeda dari ketetapan pajak yang diajukan keberatan atau
Keputusan Keberatan yang diajukan banding, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan
setelah menerima Keputusan Keberatan atau Putusan Banding tersebut.”
Ketentuan Pasal 8 ayat (1), ayat (3), ayat (4), dan ayat (5) diubah, dan ditambah 1
(satu) ayat yaitu ayat (6), sehingga keseluruhan Pasal 8 berbunyi sebagai berikut :
9.
“Pasal 8
(1)Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat
Pemberitahuan yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan
tertulis dalam jangka waktu 2 (dua) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak,
Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak
belum melakukan tindakan pemeriksaan.
(2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan yang
mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, maka kepadanya dikenakan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan atas
jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak saat penyampaian Surat
Pemberitahuan berakhir sampai dengan tanggal pembayaran karena
pembetulan Surat Pemberitahuan itu.
(3) Sekalipun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi sepanjang belum
dilakukan tindakan penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidakbenaran
perbuatan Wajib Pajak tersebut tidak akan dilakukan penyidikan, apabila Wajib
Pajak dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran perbuatannya
tersebut dengan disertai pelunasan kekurangan pembayaran jumlah pajak
yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar
2 (dua) kali jumlah pajak yang kurang dibayar.
(4) Sekalipun jangka waktu pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana
dimaksud dalam ayat (1) telah berakhir, dengan syarat Direktur Jenderal
Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, Wajib Pajak dengan
kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri tentang
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan,
yang mengakibatkan :
a.
pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar; atau
b.
rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil; atau
c.
jumlah harta menjadi lebih besar; atau
d.
jumlah modal menjadi lebih besar.
(5) Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud
dalam ayat (4) beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50%
(lima puluh persen) dari pajak yang kurang dibayar, harus dilunasi sendiri oleh
Wajib Pajak sebelum laporan tersendiri dimaksud disampaikan.
(6) Sekalipun jangka waktu pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana
dimaksud dalam ayat (1) telah berakhir, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak
belum melakukan tindakan pemeriksaan, Wajib Pajak dapat membetulkan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan yang telah disampaikan,
227
Ketentuan Pasal 9 diubah, dan di antara ayat (2) dan ayat (3) di sisipkan 1 (satu)
ayat yaitu ayat (2a), sehingga keseluruhan Pasal 9 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 9
(1) Menteri Keuangan menentukan tanggal jatuh tempo pembayaran dan
penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak bagi
masing-masing jenis pajak, paling lambat 15 (lima belas) hari setelah saat
terutangnya pajak atau Masa Pajak berakhir.
(2)Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan Surat
Pemberitahuan Tahunan harus dibayar lunas paling lambat tanggal dua puluh
lima bulan ketiga setelah Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak berakhir,
sebelum Surat Pemberitahuan itu disampaikan.
(2a) Apabila pembayaran atau penyetoran pajak sebagaimana dimaksud dalam
ayat (1), atau ayat (2) dilakukan setelah tanggal jatuh tempo pembayaran atau
penyetoran pajak, dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2%
(dua persen) sebulan yang dihitung dari jatuh tempo pembayaran sampai
dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)
bulan.
(3) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang
harus dibayar bertambah, harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak
tanggal diterbitkan.
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memberikan
persetujuan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak termasuk
kekurangan pembayaran sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) paling lama
12 (dua belas) bulan, yang pelaksanaannya ditetapkan dengan Keputusan
Direktur Jenderal Pajak.”
10. Ketentuan Pasal 10 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 10 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 10
(1) Wajib Pajak wajib membayar atau menyetor pajak yang terutang di kas negara
melalui Kantor Pos dan atau bank badan usaha milik Negara atau bank badan
usaha milik Daerah atau tempat pembayaran lain yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan.
(2) Tata cara pembayaran, penyetoran pajak, dan pelaporannya serta tata cara
mengangsur dan menunda pembayaran pajak diatur dengan Keputusan Menteri
Keuangan.”
228
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
11. Ketentuan Pasal 11 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 11 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 11
(1) Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17, Pasal 17B, atau Pasal 17C dikembalikan,
namun apabila ternyata Wajib Pajak mempunyai utang pajak, langsung
diperhitungkan untuk melunasi terlebih dahulu utang pajak tersebut.
(2) Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam
ayat (1) dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak diterimanya permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak sehubungan diterbitkannya
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17,
atau sejak diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17B, atau sejak diterbitkannya Surat Keputusan
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17C.
(3) Apabila pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan setelah jangka
waktu 1 (satu) bulan, Pemerintah memberikan bunga sebesar 2% (dua
persen) sebulan atas kelambatan pembayaran kelebihan pembayaran pajak,
dihitung dari saat berlakunya batas waktu sebagaimana dimaksud dalam
ayat (2) sampai dengan saat dilakukan pembayaran kelebihan.
(4) Tata cara penghitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.”
12. Ketentuan Pasal 12 diubah dan dijadikan ayat (1), dan ditambah 2 (dua) ayat yaitu
ayat (2) dan ayat (3), sehingga keseluruhan Pasal 12 berbunyi sebagai berikut :
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
229
b. Dari hasil penelitian Surat Pemberitahuan terdapat kekurangan
pembayaran pajak sebagai akibat salah tulis dan atau salah hitung;
c. Wajib Pajak dikenakan sanksi administrasi berupa denda dan atau
bunga;
d. Pengusaha yang dikenakan pajak berdasarkan Undang-undang Pajak
Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya tetapi tidak melaporkan
kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak;
e. Pengusaha yang tidak dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
tetapi membuat Faktur Pajak;
f.
Pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak tidak
membuat atau membuat Faktur Pajak tetapi tidak tepat waktu atau tidak
mengisi selengkapnya Faktur Pajak.
(2) Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) mempunyai
kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak.
(3) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Tagihan Pajak
sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) huruf a dan huruf b ditambah dengan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan untuk
paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya pajak
atau Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak sampai dengan diterbitkannya
Surat Tagihan Pajak.
(4) Terhadap Pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud
dalam ayat (1) huruf d, huruf e, dan huruf f, masing-masing dikenakan sanksi
administrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan
Pajak.”
14. Ketentuan Pasal 15 ayat (1), ayat (3), dan ayat (4) diubah, sehingga keseluruhan
Pasal 15 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 12
(1) Setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terutang berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak
menggantungkan pada adanya surat ketetapan pajak
(2) Jumlah pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan yang disampaikan
oleh Wajib Pajak adalah jumlah pajak yang terutang menurut ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
(3) Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti bahwa jumlah pajak
yang terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam
ayat (2) tidak benar, maka Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak
terutang yang semestinya.”
13. Ketentuan Pasal 14 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 14 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 14
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila :
a.
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;
“Pasal 15
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan dalam jangka waktu 10 (sepuluh) tahun sesudah saat pajak
terutang, berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak,
apabila ditemukan data baru dan atau data yang semula belum terungkap
yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang.
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan, ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pajak tersebut.
(3) Kenaikan sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) tidak dikenakan apabila
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan itu diterbitkan berdasarkan
keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat
Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan.
(4) Apabila jangka waktu 10 (sepuluh) tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat
(1) telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tetap dapat
diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat
puluh delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar,
dalam hal Wajib Pajak setelah jangka waktu 10 (sepuluh) tahun tersebut di
230
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
pidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan
putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap.”
15. Ketentuan Pasal 16 diubah dan dijadikan ayat (1), dan ditambah 2 (dua) ayat yaitu
ayat (2) dan ayat (3) sehingga keseluruhan Pasal 16 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 16
(1) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak
dapat membetulkan surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan atau Penghapusan
Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan atau Pembatalan
Ketetapan Pajak yang tidak benar, atau Surat Keputusan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak, yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan
tulis, kesalahan hitung, dan atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu
dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.
(2) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu 12 (dua belas) bulan sejak
tanggal permohonan diterima, harus memberi keputusan atas permohonan
pembetulan yang diajukan.
(3) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) telah lewat,
Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, maka permohonan
pembetulan yang diajukan tersebut dianggap diterima.”
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
“Pasal 17C
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria
tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
Pajak paling lambat 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima untuk Pajak
Penghasilan dan paling lambat 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima untuk
Pajak Pertambahan Nilai.
(2) Kriteria tertentu sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) ditetapkan dengan
Keputusan Menteri Keuangan.
(3) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud dalam ayat (2)
ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak.
(4) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib
Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), dan menerbitkan surat
ketetapan pajak, setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan
pajak.
(5) Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat
(4), Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar, jumlah kekurangan pajak ditambah dengan sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan
pembayaran pajak.
18. Ayat (2) Pasal 18 dihapus, sehingga keseluruhan Pasal 18 berbunyi sebagai berikut :
16. Ketentuan Pasal 17B diubah, sehingga keseluruhan Pasal 17B berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 17B
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak selain permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria
tertentu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C harus menerbitkan surat
ketetapan pajak paling lambat 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan
diterima, kecuali untuk kegiatan tertentu ditetapkan lain dengan Keputusan
Direktur Jenderal Pajak.
(2) Apabila setelah lewat jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat
(1) Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap dikabulkan dan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar harus diterbitkan dalam waktu paling lambat 1
(satu) bulan setelah jangka waktu tersebut berakhir.
(3) Apabila Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar terlambat diterbitkan dalam
jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (2), maka kepada
Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan
dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam
ayat (2) sampai dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar.”
17. Di antara Pasal 17B dan Pasal 18 di sisipkan 1 (satu) Pasal yaitu Pasal 17C, yang
berbunyi sebagai berikut :
231
“Pasal 18
(1) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak
yang harus dibayar bertambah, merupakan dasar penagihan pajak.
(2)dihapus.”
19. Ketentuan Pasal 19 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 19 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 19
(1) Apabila atas pajak yang terutang menurut Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar, atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan tambahan
jumlah pajak yang harus dibayar berdasarkan Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, atau Putusan Banding, pada saat jatuh tempo
pembayaran tidak atau kurang dibayar, maka atas jumlah pajak yang tidak
atau kurang dibayar itu, dikenakan sanksi administrasi berupa bunga sebesar
2% (dua persen) sebulan untuk seluruh masa, yang dihitung dari tanggal
jatuh tempo sampai dengan tanggal pembayaran atau tanggal diterbitkannya
Surat Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(2) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran
pajak, juga dikenakan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan, dan bagian
232
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(3) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan menunda penyampaian Surat
Pemberitahuan dan ternyata penghitungan sementara pajak yang terutang
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5) kurang dari jumlah pajak yang
sebenarnya terutang, maka atas kekurangan pembayaran pajak tersebut,
dikenakan bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan yang dihitung dari saat
berakhirnya kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf b sampai dengan tanggal dibayarnya
kekurangan pembayaran tersebut, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1
(satu) bulan.”
20. Ketentuan Pasal 20 diubah dan dijadikan ayat (2), dan ditambah 2 (dua) ayat yaitu
ayat (1) dan ayat (3), sehingga keseluruhan Pasal 20 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 20
(1) Jumlah pajak yang terutang berdasarkan Surat Tagihan Pajak, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar
bertambah, yang tidak dibayar oleh Penanggung Pajak sesuai dengan jangka
waktu sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), ditagih dengan Surat
Paksa.
(2) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1),
penagihan seketika dan sekaligus dilakukan dalam hal :
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
(2) Ketentuan tentang hak mendahulu sebagaimana dimaksud dalam ayat (1),
meliputi pokok pajak, sanksi administrasi berupa bunga, denda, kenaikan,
dan biaya penagihan pajak.
(3) Hak mendahulu untuk tagihan pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya,
kecuali terhadap :
a. biaya perkara yang semata-mata disebabkan suatu penghukuman
untuk melelang suatu barang bergerak dan atau barang tidak bergerak;
b.
c. terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung Pajak akan membubarkan
badan usahanya, atau menggabungkan usahanya, atau memekarkan
usahanya, atau memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau
yang dikuasainya, atau melakukan perubahan bentuk lainnya;
d.
e.
biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud;
c. biaya perkara, yang semata-mata
penyelesaian suatu warisan.
disebabkan
pelelangan
dan
(4) Hak mendahulu itu hilang setelah lampau waktu 2 (dua) tahun sejak tanggal
diterbitkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, yang menyebabkan jumlah
pajak yang harus dibayar bertambah, kecuali apabila dalam jangka waktu 2
(dua) tahun tersebut, Surat Paksa untuk membayar itu diberitahukan secara
resmi, atau diberikan penundaan pembayaran.
(5) Dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi, jangka
waktu 2 (dua) tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat (4), dihitung sejak
tanggal pemberitahuan Surat Paksa, atau dalam hal diberikan penundaan
pembayaran jangka waktu 2 (dua) tahun tersebut ditambah dengan jangka
waktu penundaan pembayaran.”
22. Ketentuan Pasal 22 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 22 berbunyi sebagai berikut :
a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selamalamanya atau berniat untuk itu;
b. Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau
yang dikuasai dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan
perusahaan, atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia;
233
“Pasal 22
(1) Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan,
dan biaya penagihan pajak, daluwarsa setelah lampau waktu 10 (sepuluh)
tahun terhitung sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak,
Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak yang bersangkutan.
(2) Daluwarsa penagihan pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) tertangguh
apabila :
badan usaha akan dibubarkan oleh Negara; atau
a.
terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh pihak ketiga atau
terdapat tanda-tanda kepailitan.
b. ada pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun
tidak langsung;
(3) Penagihan pajak dengan Surat Paksa dilaksanakan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan yang berlaku.”
21. Ketentuan Pasal 21 ayat (2), ayat (3), ayat (4), dan ayat (5) diubah, sehingga
keseluruhan Pasal 21 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 21
(1) Negara mempunyai hak mendahulu untuk tagihan pajak atas barang-barang
milik Penanggung Pajak.
c.
diterbitkan Surat Teguran dan Surat Paksa;
diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (5) atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (4).”
23. Ketentuan Pasal 23 ayat (2) diubah, dan ayat (1) dan ayat (3) dihapus, sehingga
keseluruhan Pasal 23 berbunyi sebagai berikut :
234
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
“Pasal 23
(1)dihapus.
(2) Gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap :
a. Pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan,
atau Pengumuman Lelang;
b.
Keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan,
selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26;
c.
Keputusan pembetulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 yang
berkaitan dengan Surat Tagihan Pajak;
d. Keputusan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 yang berkaitan
dengan Surat Tagihan Pajak; hanya dapat diajukan kepada badan
peradilan pajak.
(3)dihapus.”
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
235
(4) Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam ayat
(1), ayat (2), dan ayat (3) tidak dianggap sebagai surat keberatan, sehingga tidak
dipertimbangkan.
(5) Tanda penerimaan surat keberatan yang diberikan oleh pejabat Direktorat
Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk itu atau tanda pengiriman surat keberatan
melalui pos tercatat menjadi tanda bukti penerimaan surat keberatan.
(6) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan,
Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal
yang menjadi dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, pemotongan atau
pemungutan pajak.
(7) Pengajuan keberatan tidak menunda kewajiban membayar pajak dan
pelaksanaan penagihan pajak.”
26. Ketentuan Pasal 27 ayat (2), ayat (3), dan ayat (6) diubah, dan ayat (4) dihapus,
sehingga keseluruhan Pasal 27 berbunyi sebagai berikut :
24. Ketentuan Pasal 24 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 24 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 27
“Pasal 24
Tata cara penghapusan piutang pajak dan penetapan besarnya penghapusan
diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.”
25. Ketentuan Pasal 25 ayat (3), ayat (4), dan ayat (5) diubah, sehingga keseluruhan
Pasal 25 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 25
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal
Pajak atas suatu :
a.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;
b.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
c.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar;
d.
Surat Ketetapan Pajak Nihil;
e.
Pemotongan atau pemungutan oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
(2)Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan
mengemukakan jumlah pajak yang terutang atau jumlah pajak yang dipotong
atau dipungut atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan disertai
alasan-alasan yang jelas.
(3) Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal surat,
tanggal pemotongan atau pemungutan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1),
kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu itu tidak
dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan
peradilan pajak terhadap keputusan mengenai keberatannya yang ditetapkan
oleh Direktur Jenderal Pajak.
(2) Putusan badan peradilan pajak bukan merupakan keputusan tata usaha
negara.
(3) Permohonan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) diajukan secara tertulis
dalam bahasa Indonesia, dengan alasan yang jelas dalam waktu 3 (tiga) bulan
sejak keputusan diterima, dilampiri salinan dari surat keputusan tersebut.
(4)dihapus.
(5) Pengajuan permohonan banding tidak menunda kewajiban membayar pajak
dan pelaksanaan penagihan pajak.
(6) Badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan Pasal 23
ayat (2) diatur dengan undang-undang.”
27. Ketentuan Pasal 27A diubah dan dijadikan ayat (1), dan ditambah 2 (dua) ayat yaitu
ayat (2) dan ayat (3), sehingga keseluruhan Pasal 27A berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 27A
(1) Apabila pengajuan keberatan atau permohonan banding diterima sebagian
atau seluruhnya, sepanjang utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan telah dibayar yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak,
maka kelebihan pembayaran dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga
sebesar 2% (dua persen) sebulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat)
bulan dihitung sejak tanggal pembayaran yang menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak sampai dengan diterbitkannya Keputusan Keberatan atau
Putusan Banding.
236
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
(2) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) juga diberikan atas
pembayaran lebih sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 14 ayat (4) dan atau bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal
19 ayat (1) berdasarkan Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi
Administrasi, sebagai akibat diterbitkan Keputusan Keberatan atau Putusan
Banding yang menerima sebagian atau seluruh permohonan Wajib Pajak.
(3) Tata cara penghitungan pengembalian kelebihan bayar dan pemberian imbalan
bunga diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.”
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
237
pencatatan adalah Wajib Pajak orang pribadi yang tidak wajib menyampaikan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
(11)Buku-buku, catatan-catatan, dokumen-dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain wajib disimpan selama 10
(sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau di tempat tinggal
bagi Wajib Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan bagi Wajib Pajak
badan.
(12)Bentuk dan tata cara pencatatan sebagaimana dimaksud dalam ayat (2)
diatur dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak.”
28. Ketentuan Pasal 28 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 28 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 28
(1) Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia, wajib menyelenggarakan
pembukuan.
(2) Dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan sebagaimana
dimaksud dalam ayat (1) tetapi wajib melakukan pencatatan adalah Wajib
Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas
yang menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan menggunakan Norma
Penghitungan Penghasilan Neto dan Wajib Pajak orang pribadi yang tidak
melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
(3) Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan
memperhatikan itikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan usaha
yang sebenarnya.
(4) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan
disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan
oleh Menteri Keuangan.
(5) Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel
akrual atau stelsel kas.
(6) Perubahan terhadap metode pembukuan dan atau tahun buku, harus
mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak
29. Ketentuan Pasal 29 ayat (2) dan ayat (4) diubah, sehingga keseluruhan Pasal 29
berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 29
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan untuk tujuan lain dalam
rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
(2) Untuk keperluan pemeriksaan petugas pemeriksa harus memiliki tanda
pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan
serta memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa.
(3) Wajib Pajak yang diperiksa wajib :
a.
memperlihatkan dan atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen
yang menjadi dasarnya dan dokumen lain yang berhubungan dengan
penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib
Pajak, atau objek yang terutang pajak;
b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang
dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan;
c.
memberikan keterangan yang diperlukan.
(4) Apabila dalam mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen
serta keterangan yang diminta, Wajib Pajak terikat oleh suatu kewajiban untuk
merahasiakan, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh permintaan
untuk keperluan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1).”
(7) Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri dari catatan mengenai harta,
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian,
sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.
30. Ketentuan Pasal 31 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 31 berbunyi sebagai berikut :
(8) Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain
Rupiah dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat izin
Menteri Keuangan.
“Pasal 31
(9) Pencatatan sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) terdiri dari data yang
dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan
atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang
terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan atau yang
dikenakan pajak yang bersifat final.
(10) Dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan dan melakukan
Tata cara pemeriksaan diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.”
31. Ketentuan Pasal 32 ayat (2) dan ayat (4) diubah, dan di antara ayat (3) dan ayat (4)
di sisipkan 1 (satu) ayat yaitu ayat (3a), sehingga keseluruhan Pasal 32 berbunyi
sebagai berikut :
238
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
“Pasal 32
(1) Dalam menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili, dalam hal :
a.
badan oleh pengurus;
b. badan dalam pembubaran atau pailit oleh orang atau badan yang di
bebani untuk melakukan pemberesan;
c. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya,
pelaksana wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya;
d. anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan
oleh wali atau pengampunnya.
(2) Wakil sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) bertanggungjawab secara
pribadi dan atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terutang,
kecuali apabila dapat membuktikan dan meyakinkan Direktur Jenderal Pajak,
bahwa mereka dalam kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk di
bebani tanggung jawab atas pajak yang terutang tersebut.
(3) Orang pribadi atau badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat
kuasa khusus untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban menurut
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
(3a) Kuasa sebagaimana dimaksud dalam ayat (3) harus memenuhi persyaratan
yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan.
(4) Termasuk dalam pengertian pengurus sebagaimana dimaksud dalam
ayat (1) huruf a adalah orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang
ikut menentukan kebijaksanaan dan atau mengambil keputusan dalam
menjalankan perusahaan.”
dalam pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan ayat
(2) adalah :
a. Pejabat dan tenaga ahli yang bertindak sebagai saksi atau saksi ahli
dalam sidang pengadilan.
b.
Pembeli Barang Kena Pajak atau penerima Jasa Kena Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya
bertanggungjawab secara renteng atas pembayaran pajak, sepanjang tidak dapat
menunjukkan bukti bahwa pajak telah dibayar.”
33. Ketentuan Pasal 34 diubah, dan di antara ayat (2) dan ayat (3) di sisipkan 1 (satu)
ayat yaitu ayat (2a), sehingga keseluruhan Pasal 34 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 34
(1) Setiap pejabat dilarang memberitahukan kepada pihak lain segala sesuatu
yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam
rangka jabatan atau pekerjaannya untuk menjalankan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
(2a)Larangan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) berlaku juga terhadap
tenaga ahli yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu
Pejabat dan tenaga ahli yang memberikan keterangan kepada pihak lain
yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
(3) Untuk kepentingan negara, Menteri Keuangan berwenang memberi izin
tertulis kepada pejabat sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan tenagatenaga ahli sebagaimana dimaksud dalam ayat (2) supaya memberikan
keterangan, memperlihatkan bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak
kepada pihak yang ditunjuknya.
(4) Untuk kepentingan pemeriksaan di Pengadilan dalam perkara pidana atau
perdata atas permintaan Hakim sesuai dengan Hukum Acara Pidana dan
Hukum Acara Perdata, Menteri Keuangan dapat memberi izin tertulis untuk
meminta kepada pejabat sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan tenaga
ahli sebagaimana dimaksud dalam ayat (2), bukti tertulis dan keterangan
Wajib Pajak yang ada padanya.
(5) Permintaan Hakim sebagaimana dimaksud dalam ayat (4), harus menyebutkan
nama tersangka atau nama tergugat, keterangan-keterangan yang diminta
serta kaitan antara perkara pidana atau perdata yang bersangkutan dengan
keterangan yang diminta tersebut.”
34. Ketentuan Pasal 36 ayat (2) diubah, sehingga keseluruhan Pasal 36 berbunyi
sebagai berikut :
32. Ketentuan Pasal 33 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 33 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 33
239
“Pasal 36
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat :
a.
mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga,
denda, dan kenaikan yang terutang menurut ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan
karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena kesalahannya;
b.
mengurangkan atau membatalkan ketetapan pajak yang tidak benar.
(2) Tata cara pengurangan, penghapusan, atau pembatalan utang pajak
sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), diatur dengan Keputusan Menteri
Keuangan.”
35. Di antara Pasal 36 dan Pasal 37 di sisipkan 1 (satu) Pasal yaitu Pasal 36A, yang
berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 36A
Apabila petugas pajak dalam menghitung atau menetapkan pajak tidak sesuai
dengan Undang-undang perpajakan yang berlaku sehingga merugikan negara,
240
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
maka petugas pajak yang bersangkutan dapat dikenakan sanksi sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku.”
36. Ketentuan Pasal 37 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 37 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 37
Perubahan besarnya imbalan bunga dan sanksi administrasi berupa bunga,
denda, dan kenaikan, diatur dengan Peraturan Pemerintah.”
37. Ketentuan Pasal 38 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 38 berbunyi sebagai berikut :
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
241
dibayar.
(2) Pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) di lipatkan 2 (dua) apabila
seseorang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat
1 (satu) tahun, terhitung sejak selesainya menjalani pidana penjara yang
dijatuhkan.
(3) Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana
menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak
atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat
(1) huruf a, atau menyampaikan Surat Pemberitahuan dan atau keterangan
yang isinya tidak benar atau tidak lengkap sebagaimana dimaksud dalam
ayat (1) huruf c dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau
melakukan kompensasi pajak, di pidana dengan pidana penjara paling lama
2 (dua) tahun dan denda paling tinggi 4 (empat) kali jumlah restitusi yang di
mohon dan atau kompensasi yang dilakukan oleh Wajib Pajak.”
“Pasal 38
Setiap orang yang karena kealpaannya :
a.
39. Ketentuan Pasal 41 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 41 berbunyi sebagai berikut :
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar, sehingga
dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, di pidana dengan
pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan atau denda paling tinggi 2
(dua) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar.”
38. Ketentuan Pasal 39 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 39 berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 39
(1) Setiap orang yang dengan sengaja :
a. tidak mendaftarkan diri, atau menyalahgunakan atau menggunakan
tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau Pengukuhan Pengusaha Kena
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2; atau
b.
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
c.
menyampaikan Surat Pemberitahuan dan atau keterangan yang isinya
tidak benar atau tidak lengkap; atau
d. menolak untuk dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 29; atau
e. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang
palsu atau dipalsukan seolah-olah benar; atau
f. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan, tidak
memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau dokumen
lainnya; atau
g.
tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau di pungut, sehingga
dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, di pidana
dengan pidana penjara paling lama 6 (enam) tahun dan denda paling
tinggi 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang
“Pasal 41
(1) Pejabat yang karena kealpaannya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan
hal sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34, di pidana dengan pidana
kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp4.000.000,00
(empat juta rupiah).
(2) Pejabat yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajibannya atau seseorang
yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 34, di pidana dengan pidana penjara paling lama 2
(dua) tahun dan denda paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah).
(3) Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud dalam ayat (1)
dan ayat (2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya
dilanggar.”
40. Ketentuan Pasal 41A diubah, sehingga keseluruhan Pasal 41A berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 41A
Setiap orang yang menurut Pasal 35 Undang-undang ini wajib memberi
keterangan atau bukti yang diminta tetapi dengan sengaja tidak memberi
keterangan atau bukti, atau memberi keterangan atau bukti yang tidak benar,
di pidana dengan pidana penjara paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling
banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah).”
41. Ketentuan Pasal 41B diubah, sehingga keseluruhan Pasal 41B berbunyi sebagai berikut :
“Pasal 41B
Setiap orang yang dengan sengaja menghalangi atau mempersulit penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan, di pidana dengan pidana penjara paling lama
Susunan Dalam Satu Naskah
242
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
3 (tiga) tahun dan denda, paling banyak Rp10.000.000,00 (sepuluh juta rupiah).”
42. Ketentuan Pasal 44 diubah, sehingga keseluruhan Pasal 44 berbunyi sebagai berikut :
243
“Pasal 47A
Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan,
diberlakukan ketentuan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undangundang Nomor 9 Tahun 1994.”
“Pasal 44
(1) Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak
diberi wewenang khusus sebagai Penyidik untuk melakukan penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan, sebagaimana dimaksud dalam Undangundang Hukum Acara Pidana yang berlaku.
Pasal II
Undang-undang ini dapat disebut “Undang-undang Perubahan Kedua Undang-undang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan”.
(2) Wewenang Penyidik sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) adalah :
Pasal III
a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau
laporan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar
keterangan atau laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;
Undang-undang ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2001.
b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang
pribadi atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Undang-undang ini
dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.
c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
Disahkan di
:
Jakarta
pada tanggal
:
2 Agustus 2000
d. memeriksa buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen lain
berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti
pembukuan, pencatatan, dan dokumen-dokumen lain, serta melakukan
penyitaan terhadap bahan bukti tersebut;
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
f. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas
penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan;
ABDURRAHMAN WAHID
g.
menyuruh berhenti dan atau melarang seseorang meninggalkan ruangan
atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa
identitas orang dan atau dokumen yang dibawa sebagaimana dimaksud
pada huruf e;
h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang
perpajakan;
i.
memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai
tersangka atau saksi;
j.
menghentikan penyidikan;
k.
melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan menurut hukum yang bertanggung jawab.
(3) Penyidik sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) memberitahukan dimulainya
penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada Penuntut Umum
melalui Penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia, sesuai dengan
ketentuan yang diatur dalam Undang-undang Hukum Acara Pidana yang
berlaku.”
43. Di antara Pasal 47 dan BAB XI di sisipkan 1 (satu) Pasal yaitu Pasal 47A, yang
berbunyi sebagai berikut :
ttd
Diundangkan di Jakarta
pada tanggal 2 Agustus 2000
SEKRETARIS NEGARA REPUBLIK INDONESIA,
ttd
DJOHAN EFFENDI
LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2000 NOMOR 126
244
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
245
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PENJELASAN
ATAS
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 16 TAHUN 2000
TENTANG
PERUBAHAN KEDUA ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6
TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA
CARA PERPAJAKAN
I. UMUM
1. Peraturan perundang-undangan perpajakan yang mengatur tentang ketentuan
umum dan tata cara perpajakan yang berlaku sejak 1 Januari 1984 adalah
Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan. Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 ini dilandasi falsafah Pancasila
dan Undang-Undang Dasar 1945, yang di dalamnya tertuang ketentuan yang
menjunjung tinggi hak warga negara dan menempatkan kewajiban perpajakan
sebagai kewajiban kenegaraan dan merupakan sarana peran serta rakyat dalam
pembiayaan negara dan pembangunan nasional.
Undang-undang ini memuat ketentuan umum dan tata cara perpajakan yang pada
prinsipnya berlaku bagi undang-undang pajak materiil, kecuali dalam undangundang pajak yang bersangkutan telah mengatur sendiri mengenai ketentuan
umum dan tata cara perpajakannya.
2. Dalam pelaksanaan Undang-undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undangundang Nomor 9 Tahun 1994, disadari masih terdapat hal-hal yang belum
tertampung sehingga menuntut perlunya penyempurnaan sejalan dengan
perkembangan sosial ekonomi dan kebijaksanaan Pemerintah. Selain itu harapan
masyarakat terhadap adanya aparatur perpajakan yang makin mampu dan bersih,
246
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
tetap diperhatikan dalam berbagai ketentuan yang bersifat pengawasan dalam
Undang-undang ini.
3. Falsafah dan landasan yang menjadi latar belakang dan dasar Undang-undang
ini tercermin dalam ketentuan-ketentuan yang mengatur sistem dan mekanisme
pemungutan pajak. Sistem dan mekanisme tersebut menjadi ciri dan corak
tersendiri dalam sistem perpajakan Indonesia karena kedudukan Undang-undang
ini yang akan menjadi ketentuan umum bagi perundang-undangan perpajakan yang lain.
Ciri dan corak tersendiri dari sistem pemungutan pajak tersebut adalah :
a.
bahwa pemungutan pajak merupakan perwujudan dari pengabdian dan peran
serta Wajib Pajak untuk secara langsung dan bersama-sama melaksanakan
kewajiban perpajakan yang diperlukan untuk pembiayaan negara dan
pembangunan nasional;
b. tanggung jawab atas kewajiban pelaksanaan pemungutan pajak sebagai
pencerminan kewajiban di bidang perpajakan berada pada anggota
masyarakat Wajib Pajak sendiri. Pemerintah, dalam hal ini aparat perpajakan,
sesuai dengan fungsinya berkewajiban melakukan pembinaan, pelayanan,
dan pengawasan terhadap pemenuhan kewajiban perpajakan berdasarkan
ketentuan yang digariskan dalam peraturan perundang-undangan
perpajakan;
c. anggota masyarakat Wajib Pajak diberi kepercayaan untuk dapat
melaksanakan kegotongroyongan nasional melalui sistem menghitung,
memperhitungkan, membayar dan melaporkan sendiri pajak yang terutang
(self assessment), sehingga melalui sistem ini administrasi perpajakan
diharapkan dapat dilaksanakan dengan rapi, terkendali, sederhana dan
mudah untuk dipahami oleh anggota masyarakat Wajib Pajak
4. Dengan berpegang teguh pada prinsip kepastian hukum, keadilan, dan
kesederhanaan, maka arah dan tujuan penyempurnaan Undang-undang
perpajakan ini mengacu pada kebijaksanaan pokok sebagai berikut :
a. menuju kemandirian bangsa dalam pembiayaan negara dan pembiayaan
pembangunan yang sumber utamanya berasal dari penerimaan pajak;
b.
pembangunan di daerah terpencil yang selama ini dirasakan terbelakang atau
terlambat perkembangannya, baik dalam rangka pemerataan pembangunan
dan pendayagunaan sumber daya alam maupun dalam rangka peningkatan
penerimaan pajak dalam jangka panjang;
c.
menunjang usaha peningkatan ekspor, terutama ekspor non migas, barang
hasil olahan, dan jasa-jasa dalam rangka meningkatkan perolehan devisa;
d. menunjang usaha pengembangan usaha kecil untuk mengoptimalkan
pengembangan potensinya, dan dalam rangka pengentasan sebagian
masyarakat dari kemiskinan;
e.
menunjang usaha pengembangan sumber daya manusia, ilmu pengetahuan,
dan teknologi;
f.
menunjang usaha pelestarian ekosistem, sumber daya alam, dan lingkungan hidup;
g. menunjang usaha meningkatkan keadilan dalam partisipasi masyarakat
dalam pembiayaan pembangunan sesuai dengan kemampuannya; dan
h. menunjang usaha terciptanya aparat perpajakan yang makin mampu
dan bersih, peningkatan pelayanan kepada Wajib Pajak termasuk
penyederhanaan dan kemudahan prosedur dalam pemenuhan kewajiban
perpajakan, peningkatan pengawasan atas pelaksanaan pemenuhan
kewajiban perpajakan tersebut, serta peningkatan penegakan pelaksanaan
ketentuan hukum yang berlaku.
II. PASAL DEMI PASAL
Sistem pemungutan pajak tersebut mempunyai arti bahwa penentuan
penetapan besarnya pajak yang terutang dipercayakan kepada Wajib Pajak
sendiri dan melaporkan secara teratur jumlah pajak yang terutang dan yang
telah dibayar sebagaimana ditentukan dalam peraturan perundang-undangan
perpajakan. Dengan sistem ini diharapkan pula pelaksanaan administrasi
yang terlalu membebani Wajib Pajak dan birokratis akan dapat dihindari.
Sejalan dengan harapan dalam upaya peningkatan pelayanan masyarakat
tersebut wewenang Direktur Jenderal Pajak yang bersifat teknis administratif
dapat dilimpahkan kepada aparat bawahannya.
Dalam Undang-undang ini digariskan bahwa administrasi perpajakan
berperan aktif dalam melaksanakan tugas-tugas pembinaan, pelayanan,
pengawasan, dan penerapan sanksi sesuai peraturan perundang-undangan
perpajakan. Pembinaan masyarakat Wajib Pajak dapat dilakukan melalui
berbagai upaya, antara lain pemberian penyuluhan pengetahuan perpajakan
baik melalui media massa maupun penerangan langsung kepada masyarakat.
menunjang usaha pembangunan secara merata, mendorong investasi secara
merata di seluruh wilayah Republik Indonesia, terutama untuk mendorong
247
Pasal I
Angka 1
Pasal 1
Cukup jelas.
Angka 2
Cukup jelas.
Angka 3
Pasal 2
248
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (1)
Semua Wajib Pajak berdasarkan sistem “self assessment” wajib mendaftarkan diri
pada kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk dicatat sebagai Wajib Pajak dan sekaligus
untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak.
Kewajiban mendaftarkan diri tersebut berlaku pula terhadap wanita kawin yang dikenakan
pajak secara terpisah karena hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim atau dikehendaki
secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta.
Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut adalah suatu sarana dalam administrasi perpajakan
yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak, oleh karena
itu kepada setiap Wajib Pajak hanya diberikan satu Nomor Pokok Wajib Pajak. Selain
daripada itu, Nomor Pokok Wajib Pajak juga dipergunakan untuk menjaga ketertiban
dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan administrasi perpajakan. Dalam hal
berhubungan dengan dokumen perpajakan, Wajib Pajak diwajibkan mencantumkan
Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimilikinya. Terhadap Wajib Pajak yang tidak mendaftarkan
diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak dikenakan sanksi sesuai peraturan
perundang-undangan perpajakan.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
249
Selain itu bagi Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu yaitu Wajib Pajak orang
pribadi yang mempunyai tempat usaha tersebar di beberapa tempat, misalnya
pedagang elektronik yang mempunyai toko di beberapa pusat perbelanjaan, di samping
wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal Wajib Pajak, juga diwajibkan mendaftarkan diri pada kantor
Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha Wajib
Pajak dilakukan.
Ayat (4)
Terhadap Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak yang tidak memenuhi kewajiban
untuk mendaftarkan diri dan atau melaporkan usahanya dapat diterbitkan Nomor
Pokok Wajib Pajak dan atau pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan. Hal ini
dapat dilakukan apabila berdasarkan data yang diperoleh atau dimiliki oleh Direktorat
Jenderal Pajak ternyata orang pribadi atau badan atau Pengusaha tersebut telah
memenuhi syarat untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan atau dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Ayat (2)
Ayat (5)
Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenakan Pajak Pertambahan Nilai
berdasarkan Undang-undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, wajib
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan
kewajiban melaporkan usaha untuk memperoleh pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
dibatasi jangka waktunya, karena hal ini berkaitan dengan saat pajak terutang dan
kewajiban mengenakan pajak terutang. Permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib
Pajak dan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak harus diselesaikan dalam
jangka waktu 12 (dua belas) bulan sejak tanggal diterimanya permohonan secara lengkap.
Pengusaha orang pribadi berkewajiban melaporkan usahanya pada kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal Pengusaha dan tempat
kegiatan usaha dilakukan. Sedangkan bagi Pengusaha badan, kewajiban melaporkan
usahanya tersebut adalah pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya
meliputi tempat kedudukan Pengusaha dan tempat kegiatan usaha dilakukan.
Dengan demikian Pengusaha orang pribadi atau badan yang mempunyai tempat
kegiatan usaha di wilayah beberapa kantor Direktorat Jenderal Pajak wajib melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak baik di kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
Pengusaha maupun di kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
tempat kegiatan usaha dilakukan.
Fungsi pengukuhan Pengusaha Kena Pajak selain dipergunakan untuk mengetahui
identitas Pengusaha Kena Pajak yang sebenarnya, juga berguna untuk melaksanakan
hak dan kewajiban di bidang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah serta untuk pengawasan administrasi perpajakan.
Terhadap Pengusaha yang telah memenuhi syarat sebagai Pengusaha Kena Pajak
tetapi tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
dikenakan sanksi sesuai peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (3)
Terhadap Wajib Pajak maupun Pengusaha Kena Pajak tertentu, Direktur Jenderal Pajak
dapat menentukan kantor Direktorat Jenderal Pajak selain yang ditentukan dalam ayat
(1) dan ayat (2), sebagai tempat pendaftaran untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib
Pajak dan atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
Pengaturan tentang jangka waktu pendaftaran dan pelaporan tersebut, tata cara
pemberian dan pencabutan Nomor Pokok Wajib Pajak serta pengukuhan dan
pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak ditetapkan dengan Keputusan
Direktur Jenderal Pajak.
Angka 4
Pasal 3
Ayat (1)
Fungsi Surat Pemberitahuan bagi Wajib Pajak Penghasilan adalah sebagai sarana
untuk melaporkan dan mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah pajak yang
sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang :
(1) Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak
diberi wewenang khusus sebagai Penyidik untuk melakukan penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan, sebagaimana dimaksud dalam Undang-undang
Hukum Acara Pidana yang berlaku.
(2) Wewenang Penyidik sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) adalah :
a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau laporan
berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar keterangan atau
laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;
250
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang pribadi
atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan sehubungan
dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
d. memeriksa buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen
berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
lain
e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti pembukuan,
pencatatan, dan dokumen-dokumen lain, serta melakukan penyitaan
terhadap bahan bukti tersebut;
f.
meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan;
g.
menyuruh berhenti dan atau melarang seseorang meninggalkan ruangan atau
tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan memeriksa identitas
orang dan atau dokumen yang dibawa sebagaimana dimaksud pada huruf e;
h.
memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
i.
memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai
tersangka atau saksi;
j.
menghentikan penyidikan;
k. melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan menurut hukum yang bertanggungjawab.
(3) Penyidik sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) memberitahukan dimulainya
penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada Penuntut Umum
melalui Penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia, sesuai dengan
ketentuan yang diatur dalam Undang-undang Hukum Acara Pidana yang berlaku.”
Bagi Pengusaha Kena Pajak fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana
untuk melaporkan dan mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang sebenarnya
terutang dan untuk melaporkan tentang :
-
pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran;
-
pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh
Pengusaha Kena Pajak dan atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak,
yang ditentukan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
yang berlaku
-
bagi pemotong atau pemungut pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah
sebagai sarana untuk melaporkan dan mempertanggung jawabkan pajak
yang dipotong atau dipungut dan disetorkannya.
Yang dimaksud dengan mengisi Surat Pemberitahuan adalah mengisi formulir Surat
Pemberitahuan dengan benar, jelas, dan lengkap sesuai dengan petunjuk yang diberikan
berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku.
Pengisian Surat Pemberitahuan yang tidak benar yang mengakibatkan pajak yang
terutang kurang dibayar, akan dikenakan sanksi sesuai peraturan perundang-undangan
Perpajakan.
251
Ayat (1a)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Dalam rangka pelayanan dan kemudahan bagi Wajib Pajak, formulir Surat
Pemberitahuan disediakan pada kantor-kantor di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak
dan tempat-tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak yang diperkirakan
mudah terjangkau oleh Wajib Pajak.
Ayat (3)
Ayat ini mengatur tentang batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan yang
dianggap cukup memadai bagi Wajib Pajak untuk mempersiapkan segala sesuatu yang
berhubungan dengan pembayaran pajak maupun penyelesaian pembukuannya.
Bagi Wajib Pajak tertentu yang ditetapkan dengan Keputusan Menteri Keuangan,
diperkenankan untuk melaporkan beberapa Masa Pajak dalam satu Surat
Pemberitahuan Masa.
Ayat (4)
Apabila Wajib Pajak baik orang pribadi atau badan ternyata tidak dapat menyampaikan
atau menyiapkan laporan keuangan tahunan atau neraca perusahaan beserta laporan
laba rugi dalam jangka waktu yang telah ditetapkan dalam ayat (3) huruf b karena
luasnya kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis penyusunan laporan keuangan,
sulit untuk memenuhi batas waktu penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari
batas waktu yang telah ditentukan, Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan agar
memperoleh perpanjangan waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan. Perpanjangan jangka waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan hanya dapat diberikan paling lama 6 (enam) bulan.
Ayat (5)
Untuk mencegah usaha penghindaran diri dan atau perpanjangan waktu pembayaran
pajak yang terutang dalam satu Tahun Pajak yang harus dibayar sebelum batas
waktu pemasukan Surat Pemberitahuan Tahunan, perlu ditetapkan persyaratan yang
berakibat pengenaan sanksi administrasi berupa bunga bagi Wajib Pajak yang ingin
memperpanjang waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Persyaratan tersebut berupa keharusan memberikan pernyataan tertulis tentang
besarnya pajak yang harus dibayar berdasarkan penghitungan sementara dalam satu
Tahun Pajak, sebagai lampiran surat permohonan penundaan kewajiban penyampaian
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Ayat (5a)
Dalam rangka pembinaan terhadap Wajib Pajak yang sampai dengan batas waktu yang
telah ditentukan ternyata tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan, maka terhadap
Wajib Pajak yang bersangkutan diberikan Surat Teguran.
252
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (6)
Ayat (3)
Mengingat fungsi Surat Pemberitahuan merupakan sarana Wajib Pajak antara lain
untuk melaporkan dan mempertanggung jawabkan penghitungan jumlah pajak dan
pembayarannya, maka dalam rangka keseragaman dan mempermudah pengisian
serta pengadministrasiannya, bentuk dan isi Surat Pemberitahuan ditetapkan dengan
Keputusan Menteri Keuangan.
Cukup jelas.
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sekurang-kurangnya memuat jumlah
peredaran, jumlah penghasilan, jumlah Penghasilan Kena Pajak, jumlah pajak yang
terutang, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan atau kelebihan pajak, serta harta dan
kewajiban di luar kegiatan usaha atau pekerjaan bebas bagi Wajib Pajak orang pribadi.
Untuk Wajib Pajak yang wajib melakukan pembukuan harus dilengkapi dengan laporan
keuangan berupa neraca dan laporan laba rugi serta keterangan-keterangan lain yang
diperlukan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan memuat hal-hal mengenai
antara lain penelitian kelengkapan, pemberian tanda terima, pengelompokan Surat
Pemberitahuan Lebih Bayar, Kurang Bayar dan Nihil, prosedur perekaman dan tindak
lanjut pengelolaannya, yang diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan.
Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai sekurang-kurangnya memuat
jumlah Dasar Pengenaan Pajak, jumlah Pajak Keluaran, jumlah Pajak Masukan yang
dapat dikreditkan, dan jumlah kekurangan atau kelebihan pajak.
Surat Pemberitahuan harus dilampiri dengan keterangan dan dokumen yang dapat
berupa antara lain surat kuasa, surat keterangan tentang perkawinan dengan pisah
harta dan penghasilan, dokumen yang berkenaan dengan impor atau ekspor dan Surat
Setoran Pajak.
Ayat (7)
Surat Pemberitahuan yang ditandatangani beserta lampirannya adalah satu kesatuan
yang merupakan unsur keabsahan Surat Pemberitahuan. Dengan demikian apabila Surat
Pemberitahuan disampaikan tetapi tidak atau tidak sepenuhnya memenuhi ketentuan
yang diharuskan, maka Surat Pemberitahuan tersebut dianggap tidak disampaikan.
253
Angka 6
Pasal 6
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada Wajib Pajak dan sejalan dengan
perkembangan teknologi informasi, maka perlu cara lain bagi Wajib Pajak untuk
memenuhi kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuannya selain melalui Kantor
Pos secara tercatat. Oleh karena itu, cara lain perlu diatur dengan Keputusan Direktur
Jenderal Pajak.
Ayat (8)
Pada prinsipnya setiap Wajib Pajak Penghasilan diwajibkan menyampaikan Surat
Pemberitahuan. Dengan pertimbangan efisiensi atau pertimbangan lainnya, Menteri
Keuangan dapat menetapkan Wajib Pajak Penghasilan yang dikecualikan dari
kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan, misalnya Wajib Pajak orang pribadi
yang menerima atau memperoleh penghasilan di bawah Penghasilan Tidak Kena Pajak
namun karena kepentingan tertentu diwajibkan memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak.
Ayat (3)
Tanda bukti dan tanggal pengiriman penyampaian Surat Pemberitahuan melalui Kantor
Pos merupakan bukti penerimaan, sepanjang Surat Pemberitahuan dimaksud telah
lengkap yaitu memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1),
ayat (1a), dan ayat (6).
Angka 7
Angka 5
Pasal 7
Pasal 4
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (1)
Untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan untuk menjaga disiplin Wajib
Pajak, bagi Wajib Pajak yang dalam batas waktu yang ditentukan tidak menyampaikan
Surat Pemberitahuan, maka dikenakan sanksi administrasi berupa denda sebesar
Rp50.000,00 (lima puluh ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa dan sebesar
Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Tahunan.
254
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
255
Ayat (2)
Ayat (4)
Menteri Keuangan berwenang menetapkan Wajib Pajak tertentu untuk tidak dikenakan
sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), misalnya
Wajib Pajak Non Efektif dan Wajib Pajak orang pribadi yang penghasilan netonya di
bawah jumlah Penghasilan Tidak Kena Pajak.
Walaupun jangka waktu dua tahun sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) telah
berakhir dan Direktur Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak, kepada
Wajib Pajak baik yang telah maupun yang belum membetulkan Surat Pemberitahuan
masih diberikan kesempatan untuk mengungkapkan ketidakbenaran pengisian Surat
Pemberitahuan yang telah disampaikan, yang dapat berupa Surat Pemberitahuan
Tahunan atau Surat Pemberitahuan Masa untuk tahun-tahun atau masa-masa
sebelumnya.
Angka 8
Pasal 8
Pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan tersebut terbatas pada
hal-hal sebagai berikut :
Ayat (1)
a.
pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar; atau
Terhadap kekeliruan dalam pengisian Surat Pemberitahuan yang dibuat oleh Wajib
Pajak, masih terbuka baginya hak untuk melakukan pembetulan atas kemauan sendiri
dalam jangka waktu 2 (dua) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun
Pajak atau Tahun Pajak, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan
tindakan pemeriksaan. Yang dimaksud dengan mulai melakukan tindakan pemeriksaan
adalah pada saat Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Pajak disampaikan kepada Wajib
Pajak, atau wakil, atau kuasa, atau pegawai, atau diterima oleh anggota keluarga yang
telah dewasa dari Wajib Pajak.
b.
rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil; atau
c.
jumlah harta menjadi lebih besar; atau
d.
jumlah modal menjadi lebih besar.
Penetapan batas waktu pembetulan tersebut, di satu pihak dipandang cukup waktu
bagi Wajib Pajak untuk meneliti dan membetulkan Surat Pemberitahuannya apabila
terdapat kesalahan, di lain pihak masih tersedia cukup waktu bagi Direktur Jenderal
Pajak untuk memberikan pelayanan dan melakukan pengawasan terhadap pembetulan
yang dilakukan Wajib Pajak sebelum batas waktu daluwarsa terlampaui.
Ayat (2)
Dengan adanya pembetulan Surat Pemberitahuan atas kemauan sendiri membawa
akibat penghitungan jumlah pajak yang terutang dan jumlah penghitungan pembayaran
pajak menjadi berubah dari jumlah semula.
Atas kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat pembetulan tersebut dikenakan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Ayat (6)
Terhadap Keputusan Keberatan atau Putusan Banding yang mengakibatkan rugi fiskal
berbeda dengan ketetapan pajak yang diajukan keberatan atau Keputusan Keberatan
yang diajukan banding, masih terbuka kesempatan bagi Wajib Pajak untuk melakukan
pembetulan atas Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun berikutnya
walaupun telah melewati jangka waktu 2 (dua) tahun sesudah berakhirnya Tahun Pajak
atau Bagian Tahun Pajak dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan
tindakan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak sehubungan dengan Surat Pemberitahuan
tersebut.
Untuk jelasnya diberikan contoh sebagai berikut :
a.
PT A menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2002
pada tanggal 31 Maret 2003 yang menyatakan rugi fiskal, tetapi tidak lebih bayar,
sebesar Rp100.000.000,00.Terhadap Surat Pemberitahuan tersebut dilakukan
pemeriksaan, dan pada tanggal 16 Januari 2006 diterbitkan surat ketetapan pajak
yang menyatakan rugi fiskal sebesar Rp50.000.000,00.
Atas surat ketetapan pajak tersebut Wajib Pajak mengajukan keberatan pada
tanggal 16 Maret 2006. Pada tanggal 10 November 2006 diterbitkan Keputusan
Keberatan yang menetapkan rugi fiskal PT A tahun 2002 menjadi Rp110.000.000,00.
PT A menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2003
pada tanggal 26 Maret 2004 yang menyatakan :
Penghasilan Neto sebesar
Kompensasi kerugian berdasarkan Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2002
Bunga yang terutang atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dihitung mulai dari
berakhirnya batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan sampai dengan tanggal
pembayaran karena adanya pembetulan Surat Pemberitahuan tersebut.
Ayat (3)
Wajib Pajak yang melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38
selama belum dilakukan penyidikan, sekalipun telah dilakukan pemeriksaan dan Wajib
Pajak telah mengungkapkan kesalahannya dan sekaligus melunasi jumlah pajak yang
sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar 2 (dua) kali dari
jumlah pajak yang kurang dibayar, maka terhadapnya tidak akan dilakukan penyidikan.
Namun bilamana telah dilakukan tindakan penyidikan dan mulainya penyidikan tersebut
diberitahukan kepada Penuntut Umum, maka kesempatan untuk membetulkan sendiri
sudah tertutup bagi Wajib Pajak yang bersangkutan.
Rp 200.000.000,00
Rp 100.000.000,00
------------------------
256
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Penghasilan Kena Pajak
Rp 100.000.000,00
Angka 9
==============
Pasal 9
Tanggal 21 November 2006 Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
tahun 2003 tersebut dilakukan pembetulan menurut Pasal 8 ayat (6), sehingga
menjadi :
Penghasilan Neto sebesar
Rp 200.000.000,00
Rugi menurut Keputusan Keberatan
Rp 110.000.000,00
---------------------
Penghasilan Kena Pajak Rp 90.000.000,00
==============
b.
PT B menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2002
pada tanggal 31 Maret 2003 yang menyatakan rugi fiskal, tetapi tidak lebih bayar,
sebesar Rp150.000.000,00.
Atas Surat Pemberitahuan tersebut dilakukan pemeriksaan, dan pada tanggal
16 Januari 2006 diterbitkan surat ketetapan pajak yang menyatakan rugi fiskal
sebesar Rp100.000.000,00.
Atas surat ketetapan pajak tersebut Wajib Pajak mengajukan keberatan pada
tanggal 16 Maret 2006.
Pada tanggal 10 November 2006 diterbitkan Surat Keputusan Keberatan yang
menolak keberatan Wajib Pajak.
Terhadap Keputusan Keberatan tersebut Wajib Pajak mengajukan banding pada
tanggal 22 Desember 2006. Pada tanggal 18 Mei 2007 diterbitkan Putusan
Banding yang menambah rugi Wajib Pajak menjadi Rp160.000.000,00.
PT B menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2003
pada tanggal 26 Maret 2004 yang menyatakan :
Penghasilan Neto sebesar
Kompensasi kerugian menurut Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2002
Rp250.000.000,00
Rp150.000.000,00 (-)
--------------------
Penghasilan Kena PajakRp100.000.000,00
257
Ayat (1)
Batas waktu pembayaran dan penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau
Masa Pajak ditetapkan oleh Menteri Keuangan dengan batas waktu tidak melewati 15
(lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak atau Masa Pajak berakhir. Keterlambatan
dalam pembayaran dan penyetoran tersebut berakibat dikenakannya sanksi administrasi
sesuai ketentuan yang berlaku.
Ayat (2)
Apabila pada waktu pengisian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
ternyata masih terdapat kekurangan pembayaran pajak yang terutang, maka
kekurangan pembayaran pajak tersebut harus dibayar lunas paling lambat tanggal dua
puluh lima bulan ketiga setelah Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak berakhir sebelum
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan itu disampaikan.
Misalnya Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan harus disampaikan pada
tanggal 31 Maret, kekurangan pembayaran pajak yang terutang atau setoran akhir
harus sudah dilunasi paling lambat tanggal 25 Maret, sebelum Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan disampaikan.
Ayat (2a)
Ayat ini mengatur pengenaan bunga atas keterlambatan pembayaran atau penyetoran
pajak. Untuk jelasnya cara penghitungan bunga tersebut diberikan contoh sebagai berikut :
-
Angsuran masa Pajak Penghasilan Pasal 25 Tahun 2002 sejumlah Rp10.000.000,00
sebulan
- Angsuran Masa Pajak Mei Tahun 2002 dibayar tanggal 18 Juni 2002 dan dilaporkan
tanggal 19 Juni 2002
- Tanggal 15 Juli 2002 diterbitkan Surat Tagihan Pajak
- Sanksi bunga dalam Surat Tagihan Pajak dihitung 1 (satu) bulan = 1 x 2% x
Rp10.000.000,00 = Rp 200.000,00
==============
Tanggal 21 Juli 2007 Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2003
tersebut dilakukan pembetulan menurut Pasal 8 ayat (6), sehingga menjadi :
Penghasilan Neto sebesar
Rp250.000.000,00
Rugi menurut Putusan Banding
Rp160.000.000,00 (-)
--------------------
Penghasilan Kena Pajak
Rp 90.000.000,00
==============
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Atas permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat memberikan persetujuan
untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak yang terutang termasuk
kekurangan pembayaran Pajak Penghasilan yang masih harus dibayar dalam Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan, meskipun tanggal jatuh tempo pembayaran
telah ditentukan. Kelonggaran tersebut diberikan dengan hati-hati untuk paling lama
12 (dua belas) bulan dan terbatas kepada Wajib Pajak yang benar-benar sedang
mengalami kesulitan likuiditas.
258
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
259
Angka 10
Ayat (3)
Pasal 10
Untuk terciptanya keseimbangan hak dan kewajiban bagi Wajib Pajak dengan kecepatan
pelayanan oleh Direktorat Jenderal Pajak, ayat ini menentukan bahwa atas setiap
kelambatan dalam pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari jangka waktu seperti
tersebut dalam ayat (2), kepada Wajib Pajak yang bersangkutan diberikan imbalan oleh
Pemerintah berupa bunga sebesar 2% (dua persen) sebulan dihitung sejak berakhirnya
jangka waktu 1 (satu) bulan sampai dengan saat dilakukan pembayaran, yaitu saat Surat
Perintah Membayar Kelebihan Pajak diterbitkan.
Ayat (1)
Direktorat Jenderal Pajak tidak diperbolehkan menerima setoran pajak dari Wajib Pajak.
Semua penyetoran pajak-pajak negara, harus disetorkan ke kas negara melalui tempattempat pembayaran yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan, seperti Kantor Pos dan
atau bank badan usaha milik Negara atau bank badan usaha milik Daerah atau tempat
pembayaran lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Dengan usaha memperluas
tempat pembayaran pajak yang mudah dijangkau oleh Wajib Pajak, dimaksudkan untuk
mempermudah Wajib Pajak dalam memenuhi kewajibannya sekaligus menghindarkan
adanya rasa keengganan dalam melaksanakan pembayaran pajak.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Angka 12
Ayat (2)
Pasal 12
Dengan adanya penentuan tata cara pembayaran pajak, penyetoran pajak, dan
pelaporannya yang diatur dengan Keputusan Menteri Keuangan demikian juga mengenai
tata cara mengangsur dan menunda pembayaran pajak, diharapkan akan dapat
mempermudah pelaksanaan pembayaran pajak dan administrasinya.
Angka 11
Pasal 11
Ayat (1)
Pada prinsipnya pajak terutang pada saat timbulnya objek pajak yang dapat dikenakan
pajak, namun untuk kepentingan administrasi perpajakan saat terutangnya pajak
tersebut adalah :
a.
pada suatu saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga;
b.
pada akhir masa, untuk Pajak Penghasilan karyawan yang dipotong oleh pemberi
kerja, atau yang dipungut oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh Pengusaha
Kena Pajak atas pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah;
c.
pada akhir Tahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan.
Ayat (1)
Jika setelah diadakan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dengan jumlah
kredit pajak menunjukkan jumlah selisih lebih (jumlah kredit pajak lebih besar dari jumlah pajak
yang terutang) atau telah dilakukan pembayaran pajak yang tidak seharusnya terutang, Wajib
Pajak berhak untuk meminta kembali kelebihan pembayaran pajak, dengan catatan Wajib
Pajak tersebut tidak mempunyai utang pajak. Dalam hal Wajib Pajak masih mempunyai utang
pajak yang meliputi semua jenis pajak baik di pusat maupun cabang-cabangnya, kelebihan
pembayaran tersebut harus diperhitungkan lebih dahulu dengan utang pajak tersebut dan
bilamana masih terdapat sisa lebih, baru dapat dikembalikan kepada Wajib Pajak.
Ayat (2)
Untuk menjamin adanya kepastian hukum bagi Wajib Pajak dan menjamin ketertiban
administrasi, batas waktu pengembalian oleh Direktur Jenderal Pajak ditetapkan paling
lama 1 (satu) bulan :
a. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17, dihitung sejak tanggal diterimanya permohonan tertulis tentang pengembalian
kelebihan pembayaran pajak;
b. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17B, dihitung sejak tanggal penerbitan;
c.
untuk Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17C, dihitung sejak tanggal penerbitan sampai dengan
saat Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak diterbitkan.
Jumlah pajak terutang yang telah dipotong, dipungut, ataupun yang harus dibayar sendiri
oleh Wajib Pajak setelah tiba saat atau masa pelunasan pembayaran sebagaimana
ditentukan dalam Pasal 9 dan Pasal 10 ayat (2), oleh Wajib Pajak harus disetorkan ke kas
negara melalui Kantor Pos dan atau bank badan usaha milik Negara atau bank badan
usaha milik Daerah atau tempat pembayaran lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan.
Berdasarkan Undang-undang ini Direktorat Jenderal Pajak tidak berkewajiban untuk
menerbitkan surat ketetapan pajak atas semua Surat Pemberitahuan yang disampaikan
Wajib Pajak. Penerbitan suatu surat ketetapan pajak hanya terbatas pada Wajib Pajak
tertentu yang disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisian Surat Pemberitahuan
atau karena ditemukannya data fiskal yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
Ayat (2)
Dengan ketentuan ini dimaksudkan, bahwa Wajib Pajak yang telah menghitung dan
membayar besarnya pajak yang terutang secara benar berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, serta melaporkan dalam Surat Pemberitahuan,
kepadanya tidak perlu diberikan surat ketetapan pajak ataupun surat keputusan dari
administrasi perpajakan.
260
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (3)
Apabila diketahui kemudian, berdasarkan hasil pemeriksaan atau berdasarkan
keterangan lain, bahwa pajak yang dihitung dan dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan
yang bersangkutan tidak benar, misalnya pembebanan biaya ternyata melebihi yang
sebenarnya, maka Direktur Jenderal Pajak menetapkan besarnya pajak yang terutang
sebagaimana mestinya menurut ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Atas kekurangan Pajak Penghasilan Pasal 25 tersebut diterbitkan Surat Tagihan
Pajak pada tanggal 18 September 2002 dengan penghitungan sebagai berikut :
-
Kekurangan bayar Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan Juni 2002 =
Rp 60.000.000,00
-
Bunga = 3 x 2% x Rp60.000.000,00 = Rp
Rp 63.600.000,00
Ayat (4)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Surat Tagihan Pajak menurut ayat ini dipersamakan kekuatan hukumnya dengan surat
ketetapan pajak, sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat
Paksa.
Ayat (3)
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga atas Surat Tagihan
Pajak yang diterbitkan karena :
•
penelitian Surat Pemberitahuan yang menghasilkan pajak kurang dibayar karena
terdapat salah tulis dan atau salah hitung;
•
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar.
Apabila Pengusaha Kena Pajak tidak melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak, maka ia telah melanggar kewajibannya dengan itikad
tidak baik dan melalaikan kepercayaan yang telah diberikan kepadanya. Oleh karena
itu selain harus menyetor pajak terutang dengan tidak diperkenankan memperhitungkan
Pajak Masukan, Pengusaha Kena Pajak juga dikenakan sanksi administrasi berupa
denda sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak yang timbul sebelum
Pengusaha dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak. Di samping itu berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan ditetapkan bahwa Faktur Pajak
hanya boleh dibuat oleh Pengusaha Kena Pajak. Larangan membuat Faktur Pajak oleh
bukan Pengusaha Kena Pajak dimaksudkan untuk melindungi pembeli dari pemungutan
pajak yang tidak semestinya, dan oleh karena itu terhadapnya dikenakan sanksi berupa
denda administrasi. Demikian pula terhadap Pengusaha Kena Pajak yang wajib membuat
Faktur Pajak tetapi tidak melaksanakan, tidak selengkapnya mengisi Faktur Pajak, atau
membuat Faktur Pajak tetapi tidak tepat waktu, dikenakan sanksi yang sama.
Angka 14
Pasal 15
Untuk jelasnya cara penghitungannya diberikan contoh sebagai berikut :
1.
Hasil penelitian Surat Pemberitahuan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2002 yang disampaikan
pada tanggal 31 Maret 2003 setelah dilakukan penelitian ternyata terdapat salah
hitung yang menyebabkan Pajak Penghasilan kurang bayar sebesar Rp1.000.000,00.
Atas kekurangan Pajak Penghasilan tersebut diterbitkan Surat Tagihan Pajak pada
tanggal 13 Juni 2003 dengan penghitungan sebagai berikut :
-
Kekurangan bayar Pajak Penghasilan Rp
-
Bunga = 3 x 2% x Rp1.000.000,00 =
Rp
1.000.000,00
60.000,00 (+)
---------------------
Jumlah yang harus dibayar =
==============
Pasal 14
3.600.000,00 (+)
---------------------
Angka 13
261
Jumlah yang harus dibayar
Rp
1.060.000,00
==============
2. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar : Pajak
Penghasilan Pasal 25 tahun 2002 setiap bulan sebesar Rp100.000.000,00 jatuh
tempo misalnya tiap tanggal 15. Bulan Juni 2002, dibayar tepat waktu sebesar Rp
40.000.000,00.
Ayat (1)
Untuk menampung kemungkinan terjadinya suatu Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
yang ternyata telah ditetapkan lebih rendah atau telah dilakukan pengembalian pajak
yang tidak seharusnya sebagaimana telah ditetapkan dalam Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar, atau pajak yang terutang dalam suatu Surat Ketetapan Pajak Nihil ditetapkan
lebih rendah, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menerbitkan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan dalam jangka waktu 10 (sepuluh) tahun sesudah saat
terutangnya pajak, berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan merupakan koreksi atas ketetapan
pajak sebelumnya. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan baru diterbitkan
apabila telah pernah diterbitkan ketetapan pajak. Dengan perkataan lain Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tidak akan mungkin diterbitkan sebelum
didahului dengan penerbitan ketetapan pajak. Penerbitan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan dilakukan dengan syarat adanya data baru (novum) dan
atau data yang semula belum terungkap yang menyebabkan penambahan pajak yang
terutang dalam surat ketetapan pajak sebelumnya. Sejalan dengan itu maka setelah
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan sebagai akibat telah lewat waktu 12 (dua
262
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
263
belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan diterbitkan hanya dalam hal ditemukan data baru dan atau data yang
semula belum terungkap. Dalam hal masih ditemukan lagi data yang semula belum
terungkap pada saat diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan,
dan atau data baru yang diketahui kemudian oleh Direktur Jenderal Pajak, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan masih dapat diterbitkan lagi.
3. Pengusaha Kena Pajak melakukan pembelian sejumlah barang dari Pengusaha
Kena Pajak lain dan atas pembelian tersebut oleh Pengusaha Kena Pajak penjual
diterbitkan Faktur Pajak. Barang-barang tersebut sebagian digunakan untuk
kegiatan yang mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usahanya dan
sebagian yang lain tidak mempunyai hubungan langsung. Seluruh Faktur Pajak
tersebut dikreditkan sebagai Pajak Masukan oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli.
Yang dimaksud dengan data baru adalah data atau keterangan mengenai segala
sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang oleh
Wajib Pajak belum diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam Surat
Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya maupun dalam pembukuan perusahaan
yang diserahkan pada waktu pemeriksaan. Sedangkan yang dimaksud dengan data
yang semula belum terungkap adalah data atau keterangan lain mengenai segala
sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang, yang:
a. tidak diungkapkan oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan beserta
lampirannya (termasuk laporan keuangan); dan atau
b. pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula Wajib Pajak tidak
mengungkapkan data dan atau memberikan keterangan lain secara benar,
lengkap, dan terinci sehingga tidak memungkinkan fiskus dapat menerapkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dengan benar dalam
menghitung jumlah pajak yang terutang.
Walaupun Wajib Pajak telah memberitahukan dalam Surat Pemberitahuan atau
mengungkapkan pada waktu pemeriksaan, akan tetapi apabila memberitahukannya
atau mengungkapkannya dengan cara sedemikian rupa sehingga membuat fiskus
tidak mungkin menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang secara benar sehingga
jumlah pajak yang terutang ditetapkan kurang dari yang seharusnya, maka hal tersebut
termasuk dalam pengertian data yang semula belum terungkap, misalnya :
1. Dalam Surat Pemberitahuan dan atau laporan keuangan tertulis adanya biaya
iklan Rp 10.000.000,00 sedangkan sesungguhnya biaya tersebut terdiri dari Rp
5.000.000,00 biaya iklan di media masa dan Rp 5.000.000,00 sisanya adalah
sumbangan atau hadiah.
Apabila pada saat penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian
tersebut sehingga fiskus tidak melakukan koreksi atas pengeluaran berupa
sumbangan atau hadiah, sehingga pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara
benar, maka data mengenai pengeluaran berupa sumbangan atau hadiah tersebut
adalah tergolong data yang semula belum terungkap.
2.
Dalam Surat Pemberitahuan dan atau laporan keuangan disebutkan pengelompokan
harta tetap yang disusutkan tanpa disertai dengan perincian harta pada setiap
kelompok yang dimaksud, demikian pula pada saat pemeriksaan untuk penetapan
semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian tersebut, sehingga fiskus tidak
dapat meneliti kebenaran pengelompokan dimaksud.
Dalam pengelompokan tersebut sesungguhnya terdapat kesalahan, misalnya harta
yang seharusnya termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan bangunan
kelompok 3 namun dikelompokkan ke dalam kelompok 2.
Oleh karena pada saat penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian
yang dimaksud maka tidak dilakukan koreksi atas kesalahan pengelompokan harta
tersebut, dan sebagai akibatnya pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara
benar. Apabila kemudian diketahui adanya kesalahan, maka data pengelompokan
harta tersebut adalah data yang semula belum terungkap.
Apabila pada saat penetapan semula Pengusaha Kena Pajak tidak mengungkapkan
perincian penggunaan barang tersebut dengan benar sehingga tidak dilakukan
koreksi atas pengkreditan Pajak Masukan tersebut, dan sebagai akibatnya Pajak
Pertambahan Nilai yang terutang tidak dapat dihitung secara benar, maka apabila
kemudian diketahui adanya data atau keterangan tentang kesalahan mengkreditkan
Pajak Masukan yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha
dimaksud, data atau keterangan tersebut merupakan data yang semula belum
terungkap.
Ayat (2)
Dalam hal setelah diterbitkan ketetapan pajak ternyata masih ditemukan data baru dan
atau data yang belum terungkap yang belum diperhitungkan sebagai dasar penetapan
tersebut, maka atas pajak yang kurang dibayar ditagih dengan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%
(seratus persen) dari pajak yang kurang dibayar.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Dalam hal Wajib Pajak di pidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
berdasarkan putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap,
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tetap dapat diterbitkan, ditambah
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari
jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, meskipun jangka waktu sepuluh tahun
sebagaimana ditentukan dalam ayat (1) dilampaui.
Angka 15
Pasal 16
Ayat (1)
Pembetulan ketetapan pajak menurut ayat ini dilaksanakan dalam rangka menjalankan
tugas pemerintahan yang baik, sehingga apabila terdapat kesalahan atau kekeliruan
yang bersifat manusiawi dalam suatu ketetapan pajak perlu dibetulkan sebagaimana
mestinya. Sifat kesalahan atau kekeliruan tersebut tidak mengandung persengketaan
antara fiskus dengan Wajib Pajak.
Apabila kesalahan atau kekeliruan ditemukan baik oleh fiskus atau berdasarkan
permohonan Wajib Pajak maka kesalahan atau kekeliruan tersebut harus dibetulkan.
264
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Angka 16
Yang dapat dibetulkan karena kesalahan atau kekeliruan adalah :
-
Surat ketetapan pajak, antara lain Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar,
dan Surat Ketetapan Pajak Nihil;
-
Surat Tagihan Pajak;
-
Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak;
-
Surat Keputusan Keberatan;
-
Surat Keputusan Pengurangan atau Penghapusan Sanksi Administrasi;
-
Surat Keputusan Pengurangan atau Pembatalan Ketetapan Pajak yang tidak benar.
Ruang lingkup pembetulan yang diatur dalam ayat ini terbatas pada
kesalahan atau kekeliruan sebagai akibat dari :
a. Kesalahan tulis, yaitu antara lain kesalahan yang dapat berupa nama, alamat,
Nomor Pokok Wajib Pajak, nomor surat ketetapan pajak, Jenis Pajak, Masa atau
Tahun Pajak, dan tanggal jatuh tempo.
b. Kesalahan hitung yaitu kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan atau
pengurangan dan atau perkalian dan atau pembagian suatu bilangan;
c.
Kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan
perpajakan, yaitu kekeliruan dalam penerapan tarif, kekeliruan penerapan persentase.
Norma Penghitungan Penghasilan Neto, kekeliruan penerapan sanksi administrasi,
kekeliruan Penghasilan Tidak Kena Pajak, kekeliruan penghitungan Pajak
Penghasilan dalam tahun berjalan, dan kekeliruan dalam pengkreditan.
Pengertian membetulkan dalam ayat ini dapat berarti menambah atau mengurangkan
atau menghapuskan, tergantung pada sifat kesalahan dan kekeliruannya.
Apabila masih terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan atau kekeliruan
dalam penerapan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dalam
Surat Keputusan Pembetulan tersebut, Wajib Pajak dapat mengajukan lagi
permohonan pembetulan kepada Direktur Jenderal Pajak, atau Direktur Jenderal
Pajak dapat melakukan pembetulan lagi karena jabatan.
265
Pasal 17B
Ayat (1)
Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak selain permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria tertentu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C harus diterbitkan surat ketetapan pajak paling
lambat 12 (dua belas) bulan sejak surat permohonan diterima secara lengkap, dalam arti
bahwa Surat Pemberitahuan telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3.
Untuk kegiatan tertentu yaitu ekspor dan penyerahan Barang Kena Pajak dan atau Jasa
Kena Pajak kepada Pemungut Pajak Pertambahan Nilai, jangka waktu tersebut dapat
dipersingkat dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak. Permohonan dapat disampaikan
dengan cara mengisi kolom dalam Surat Pemberitahuan atau dengan surat tersendiri.
Surat ketetapan pajak tersebut dapat berupa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Nihil.
Ayat (2)
Dengan batas waktu tersebut dalam ayat (1) dimaksudkan untuk memberikan kepastian
hukum terhadap permohonan Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak, sehingga bila
batas waktu tersebut dilewati dan Direktur Jenderal Pajak tidak memberikan suatu
keputusan, maka permohonan tersebut dianggap dikabulkan. Selain itu, batas waktu
tersebut dimaksudkan pula untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan.
Ayat (3)
Dalam hal Direktur Jenderal Pajak terlambat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar, maka kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per
bulan, dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam ayat (2)
sampai dengan saat Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan, bagian dari bulan
dihitung satu bulan.
Ayat (2)
Angka 17
Guna memberikan kepastian hukum, terhadap permohonan pembetulan yang diajukan
oleh Wajib Pajak harus diputuskan dalam batas waktu 12 (dua belas) bulan sejak
permohonan diterima.
Pasal 17C
Ayat (1)
Ayat (3)
Dalam hal batas waktu 12 (dua belas) bulan terlewati dan Direktur Jenderal Pajak belum
memberikan keputusannya, permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan untuk halhal yang dimohonkannya.
Dengan dianggap dikabulkannya permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan Surat Keputusan Pembetulan sesuai dengan permohonan Wajib Pajak.
Atas hal-hal yang dianggap dikabulkan tidak dapat lagi dimohonkan pembetulan.
Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak untuk Wajib Pajak
dengan kriteria tertentu setelah dilakukan penelitian harus diterbitkan Surat Keputusan
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lambat :
a.
3 (tiga) bulan untuk Pajak Penghasilan;
b.
1 (satu) bulan untuk Pajak Pertambahan Nilai;
sejak permohonan diterima secara lengkap, dalam arti bahwa Surat Pemberitahuan
telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1), ayat (1a), dan
ayat (6). Permohonan dapat disampaikan dengan cara mengisi kolom dalam Surat
266
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pemberitahuan atau dengan surat tersendiri.
- Pajak Penghasilan yang terutang sebesar
- Kredit Pajak :
Rp 100.000.000,00
Ayat (2)
- Pajak Penghasilan Pasal 22 Rp 20.000.000,00 Yang dimaksud dengan kriteria tertentu antara lain :
- Pajak Penghasilan Pasal 23 Rp 40.000.000,00 1. Kepatuhan Wajib Pajak yang meliputi penyampaian Surat Pemberitahuan, tidak
mempunyai tunggakan pajak;
- Pajak Penghasilan Pasal 25 Rp 90.000.000,00 (+)
2. Laporan keuangan diaudit oleh Akuntan Publik dengan pendapat wajar tanpa
pengecualian;
3. Penghitungan jumlah peredaran usaha dan pajaknya mudah diketahui karena
berkaitan dengan aturan Pemerintah lainnya, seperti peredaran usaha dan Pajak
Pertambahan Nilai atas produsen rokok diketahui dari pelaksanaan cukai.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat ketetapan pajak dalam jangka waktu 10
(sepuluh) tahun setelah melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang telah
memperoleh pengembalian pendahuluan sebagaimana dimaksud dalam ayat (1). Surat
ketetapan pajak tersebut dapat berupa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, atau Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar, atau Surat Ketetapan Pajak Nihil.
Ayat (5)
Untuk mendorong Wajib Pajak dalam melaporkan jumlah pajak yang terutang sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku, maka
apabila dari hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam ayat (4) diterbitkan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pembayaran pajak.
Untuk jelasnya cara penghitungan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan pengenaan
sanksi administrasi berupa kenaikan tersebut diberikan contoh sebagai berikut :
1)
Rp 150.000.000,00
- Jumlah Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak
Rp
80.000.000,00 (-)
Jumlah pajak yang dapat dikreditkan Pajak yang tidak/kurang dibayar Rp 30.000.000,00
Sanksi administrasi berupa kenaikan 100%
Rp 30.000.000,00 (+)
Jumlah yang masih harus dibayar Rp 60.000.000,00
2)
Pajak Pertambahan Nilai
Rp 70.000.000,00 (-)
•
Pengusaha Kena Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan
kelebihan pajak sebesar Rp 60.000.000,00.
•
Dari pemeriksaan diperoleh hasil sebagai berikut :
a.
Pajak Keluaran Rp 100.000.000,00
b.
Kredit pajak, yaitu :
- Pajak Masukan Rp
150.000.000,00
- Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar dengan penghitungan sebagai berikut :
- Pajak Keluaran
Rp 100.000.000,00
- Kredit Pajak :
- Pajak Masukan
Rp 150.000.000,00
- Jumlah Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan
•
Pajak
•
Pajak Penghasilan
Wajib Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan kelebihan pajak
sebesar Rp80.000.000,00.
267
Rp 60.000.000,00 (-)
Dari pemeriksaan diperoleh hasil sebagai berikut :
Jumlah pajak yang dapat dikreditkan
a.
Pajak Penghasilan yang terutang sebesar
Pajak yang tidak/kurang dibayar
Rp 10.000.000,00
b.
Kredit pajak, yaitu :
Sanksi administrasi kenaikan 100%
Rp10.000.000,00 (+)
- Pajak Penghasilan Pasal 22 Rp
20.000.000,00
Jumlah yang masih harus dibayar - Pajak Penghasilan Pasal 23 Rp
40.000.000,00
- Pajak Penghasilan Pasal 25 Rp
90.000.000,00
Rp
100.000.000,00
Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar dengan penghitungan sebagai berikut :
Rp 90.000.000,00 (-)
Rp 20.000.000,00
268
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Angka 18
269
Tanggal 25 November 2002 diterbitkan Surat Tagihan Pajak.
Pasal 18
Ayat (1)
Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah, merupakan
sarana administrasi bagi Direktur Jenderal Pajak untuk melakukan penagihan pajak.
Ayat (2)
Bunga terutang dalam Surat Tagihan Pajak dihitung satu bulan = 1 x 2% x
Rp100.000,00 = Rp 2.000,00.
3.
Atas jumlah pajak yang kurang dan terlambat dibayar.
Dasarnya sama dengan contoh nomor 1.
Dibayar sejumlah Rp60.000,00 pada tanggal 20 November 2002.
Tanggal 25 November 2002 diterbitkan Surat Tagihan Pajak.
Bunga terutang dihitung satu bulan = 1 x 2% x Rp100.000,00 = Rp 2.000,00.
Ayat (2)
dihapus.
Cukup jelas.
Angka 19
Ayat (3)
Pasal 19
Cukup jelas.
Ayat (1)
Ayat ini mengatur pengenaan bunga penagihan atas jumlah yang masih harus dibayar
menurut Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan, dan tambahan jumlah pajak yang harus dibayar berdasarkan Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, atau Putusan Banding, yang tidak
atau kurang dibayar pada saat jatuh tempo pembayaran atau terlambat dibayar. Untuk
jelasnya cara penghitungan bunga tersebut diberikan contoh sebagai berikut :
1.
Atas jumlah pajak yang kurang dibayar.
Surat Ketetapan Pajak Penghasilan.
Pajak terutang atau ditagih (dianggap tidak ada jumlah pajak yang dikreditkan)
Rp100.000,00. Surat ketetapan pajak diterbitkan tanggal 10 Oktober 2002. Harus
dilunasi paling lambat tanggal 9 November 2002, tetapi baru dibayar sejumlah
Rp60.000,00 pada tanggal 1 November 2002. Sampai pada tanggal batas waktu
pembayaran terakhir (9 November 2002) sisa tagihan tidak dibayar lagi oleh Wajib Pajak.
Angka 20
Pasal 20
Ayat (1)
Dalam hal jumlah tagihan pajak tersebut tidak atau kurang dibayar sampai dengan tanggal jatuh
tempo pembayaran, atau sampai dengan tanggal jatuh tempo penundaan pembayaran atau
tidak memenuhi angsuran pembayaran pajak, penagihannya dilakukan dengan Surat Paksa.
Penagihan pajak dengan Surat Paksa tersebut dilaksanakan terhadap Penanggung Pajak.
Ayat (2)
Pada tanggal 18 November 2002 diterbitkan Surat Tagihan Pajak oleh Direktur
Jenderal Pajak dengan penghitungan sebagai berikut :
Yang dimaksud dengan penagihan seketika dan sekaligus adalah tindakan penagihan
pajak yang dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak tanpa
menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari
semua jenis pajak, Masa Pajak, dan Tahun Pajak.
Pajak terutang
Rp
100.000,00
Ayat (3)
Dibayar pada waktunya
Rp
60.000,00
Cukup jelas.
--------------------Rp
Angka 21
Kurang dibayar
40.000,00
Bunga dihitung satu bulan = 1 x 2% x Rp40.000,00 = Rp
Bunga tersebut ditagih dengan Surat Tagihan Pajak.
2.
Atas jumlah pajak yang terlambat dibayar.
Ayat (1)
Dasarnya sama dengan contoh nomor 1.
Ayat ini menetapkan kedudukan negara sebagai kreditur preferen yang dinyatakan
Dibayar penuh tetapi terlambat, misalnya dibayar tanggal 20 November 2002.
Pasal 21
800,00
270
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik Penanggung Pajak yang akan
dilelang di muka umum.Setelah utang pajak dilunasi baru diselesaikan pembayaran
kepada kreditur lain. Maksud dari ayat ini adalah untuk memberi kesempatan kepada
Pemerintah untuk mendapatkan bagian lebih dahulu dari kreditur lain atas hasil
pelelangan barang-barang milik Penanggung Pajak di muka umum guna menutupi atau
melunasi utang pajaknya.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
keberatan Wajib Pajak diterima Direktur Jenderal Pajak.
c.
-
Wajib Pajak melaksanakan pembayaran sebagian utang pajaknya.
Dalam hal seperti itu daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal pembayaran
sebagian utang pajak tersebut.
Terdapat Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan yang diterbitkan terhadap Wajib Pajak karena melakukan
tindak pidana di bidang perpajakan berdasarkan putusan Pengadilan yang telah
memperoleh kekuatan hukum tetap. Dalam hal seperti itu daluwarsa penagihan
dihitung sejak tanggal penerbitan ketetapan pajak tersebut.
Ayat (3)
Angka 23
Cukup jelas.
Pasal 23
Ayat (4)
Ayat (1)
Cukup jelas.
dihapus
Ayat (5)
Ayat (2)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Angka 22
Ayat (3)
Pasal 22
dihapus
Ayat (1)
Angka 24
Saat daluwarsa penagihan pajak ini perlu ditetapkan untuk memberi kepastian hukum
kapan utang pajak tersebut tidak dapat ditagih lagi.
Pasal 24
Ayat (2)
Daluwarsa penagihan pajak dapat melampaui 10 (sepuluh) tahun apabila :
a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Teguran dan menyampaikan Surat
Paksa kepada Penanggung Pajak yang tidak melakukan pembayaran utang pajak
sampai dengan tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu daluwarsa
penagihan dihitung sejak tanggal penyampaian Surat Paksa tersebut.
b.
Menteri Keuangan akan mengatur tata cara penghapusan dan menentukan besarnya
jumlah piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi antara lain karena Wajib Pajak telah
meninggal dunia dan tidak mempunyai harta warisan atau kekayaan, Wajib Pajak
badan yang telah selesai proses pailitnya, Wajib Pajak yang tidak memenuhi syarat lagi
sebagai subjek pajak dan hak untuk melakukan penagihan telah daluwarsa. Melalui
cara ini akan dapat diperkirakan secara efektif besarnya saldo piutang pajak yang akan
dapat ditagih atau dicairkan.
Wajib Pajak menyatakan pengakuan utang pajak dengan cara :
-
Wajib Pajak mengajukan permohonan angsuran dan penundaan pembayaran
utang pajak sebelum tanggal jatuh tempo pembayaran.
Dalam hal seperti itu daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal surat
permohonan angsuran atau penundaan pembayaran utang pajak diterima
oleh Direktur Jenderal Pajak.
-
Wajib Pajak mengajukan permohonan pengajuan keberatan.
Dalam hal seperti itu daluwarsa penagihan dihitung sejak tanggal surat
271
Angka 25
Pasal 25
Ayat (1)
Apabila Wajib Pajak berpendapat bahwa jumlah rugi, jumlah pajak, dan pemotongan
atau pemungutan pajak tidak sebagaimana mestinya, maka Wajib Pajak dapat
mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak.
272
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Keberatan yang diajukan adalah terhadap materi atau isi dari ketetapan pajak yaitu
jumlah rugi berdasarkan ketentuan undang-undang perpajakan, jumlah besarnya pajak,
pemotongan atau pemungutan pajak.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
mengajukan keberatan, untuk tidak melakukan kewajiban membayar pajak yang telah
ditetapkan, sehingga dapat dicegah terganggunya penerimaan negara.
Perkataan “suatu” pada ayat ini dimaksudkan bahwa satu keberatan harus diajukan
terhadap satu jenis pajak dan satu tahun pajak, misalnya :
Pajak Penghasilan Tahun Pajak 1995 dan Tahun Pajak 1996 keberatannya harus
diajukan masing-masing dalam satu surat keberatan tersendiri. Untuk dua tahun pajak
tersebut harus diajukan dua buah surat keberatan.
273
Angka 26
Pasal 27
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Batas waktu pengajuan surat keberatan ditentukan dalam waktu 3 (tiga) bulan sejak
diterbitkan surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1), dengan maksud
agar supaya Wajib Pajak mempunyai waktu yang cukup memadai untuk mempersiapkan
surat keberatan beserta alasannya. Apabila ternyata bahwa batas waktu 3 (tiga) bulan
tersebut tidak dapat dipenuhi oleh Wajib Pajak karena keadaan di luar kekuasaan Wajib
Pajak (force mayeur), maka tenggang waktu selama 3 (tiga) bulan tersebut masih dapat
dipertimbangkan untuk diperpanjang oleh Direktur Jenderal Pajak.
Ayat (3)
Ayat (4)
Ayat (5)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Ayat (5)
Ayat (6)
Tanda penerimaan surat yang telah diberikan oleh pejabat Direktorat Jenderal Pajak
atau oleh Kantor Pos berfungsi sebagai tanda terima surat keberatan apabila surat
tersebut memenuhi syarat sebagai surat keberatan. Dengan demikian batas waktu
penyelesaian keberatan dihitung sejak tanggal penerimaan surat dimaksud. Apabila
surat Wajib Pajak tidak memenuhi syarat sebagai surat keberatan dan Wajib Pajak
memperbaikinya, maka batas waktu penyelesaian keberatan dihitung sejak diterimanya
surat berikutnya yang memenuhi syarat sebagai surat keberatan.
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Ayat (4)
dihapus
Angka 27
Pasal 27A
Ayat (1)
Ayat (6)
Agar Wajib Pajak dapat menyusun keberatan dengan alasan-alasan yang kuat, Wajib
Pajak diberi hak untuk meminta dasar-dasar pengenaan, pemotongan atau pemungutan
pajak yang telah ditetapkan, sebaliknya Direktur Jenderal Pajak berkewajiban untuk
memenuhi permintaan tersebut di atas.
Ayat (7)
Untuk mencegah usaha penghindaran atau penundaan pembayaran pajak melalui
pengajuan surat keberatan, maka pengajuan keberatan tidak menghalangi tindakan
penagihan sampai dengan pelaksanaan lelang.
Ketentuan ini perlu dicantumkan dengan maksud agar Wajib Pajak dengan dalih
Imbalan bunga hanya diberikan berkenaan dengan Keputusan Keberatan atau Putusan
Banding yang menyangkut Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan.
Ayat (2)
Imbalan bunga juga diberikan terhadap pembayaran lebih Surat Tagihan Pajak yang telah
diterbitkan berdasarkan Pasal 14 ayat (4) dan Pasal 19 ayat (1) sehubungan dengan diterbitkannya
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, yang
memperoleh pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi berupa denda atau bunga.
Pengurangan atau penghapusan dimaksud merupakan akibat dari adanya Keputusan
Keberatan atau Putusan Banding atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat
274
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tersebut, yang menerima sebagian atau
seluruh permohonan Wajib Pajak.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Angka 28
Pasal 28
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
275
biaya, bila benar-benar telah dibayar tunai dalam suatu periode tertentu.
Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau perusahaan
jasa misalnya transportasi, hiburan, restoran, yang tenggang waktu antara penyerahan
jasa dan penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama. Dalam stelsel kas murni,
penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan pada saat diterimanya
pembayaran dari langganan, dan biaya-biaya ditetapkan pada saat dibayarnya barang,
jasa, dan biaya operasi lainnya.
Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan penghitungan yang
mengaburkan terhadap penghasilan, yaitu besarnya penghasilan dari tahun ke tahun
dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas. Oleh
karena itu untuk penghitungan Pajak Penghasilan dalam memakai stelsel kas harus
memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut :
1) Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh
penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan. Dalam menghitung harga pokok
penjualan harus diperhitungkan seluruh pembelian dan persediaan.
2) Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat
diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat
dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi.
3)Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten).
Ayat (3)
Cukup jelas.
Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan dapat juga
dinamakan stelsel campuran.
Ayat (4)
Ayat (6)
Cukup jelas.
Pada dasarnya metode-metode pembukuan yang dianut harus taat asas, yaitu harus
sama dengan tahun-tahun sebelumnya, misalnya dalam hal penggunaan metode
pengakuan penghasilan dan biaya (metode kas atau akrual), metode penyusutan aktiva
tetap, metode penilaian persediaan dan sebagainya. Namun demikian, perubahan
metode pembukuan masih dimungkinkan dengan syarat telah mendapat persetujuan
dari Direktur Jenderal Pajak. Perubahan metode pembukuan harus diajukan kepada
Direktur Jenderal Pajak sebelum dimulainya tahun buku yang bersangkutan dengan
menyampaikan alasan-alasan yang logis dan dapat diterima serta akibat-akibat yang
mungkin timbul dari perubahan tersebut.
Ayat (5)
Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan
dengan tahun-tahun sebelumnya, untuk mencegah penggeseran laba atau rugi. Prinsip
taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam penerapan :
a.
Stelsel pengakuan penghasilan;
b.
Tahun buku;
c.
Metode penilaian persediaan;
d.
Metode penyusutan dan amortisasi.
Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti
penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. Jadi tidak
tergantung kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar tunai.
Termasuk dalam pengertian stelsel akrual adalah pengakuan penghasilan berdasarkan
metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya dipakai di bidang
konstruksi dan metode lainnya yang dipakai di bidang usaha tertentu seperti Build Operate
and Transfer (BOT), Real Estate, dan lain-lain.
Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya didasarkan atas penghasilan
yang diterima dan biaya yang dibayar secara tunai.
Menurut stelsel ini, penghasilan baru dianggap sebagai penghasilan, bila benar-benar
telah diterima tunai dalam suatu periode tertentu, serta biaya baru dianggap sebagai
Perubahan metode pembukuan akan mengakibatkan perubahan dalam prinsip taat
asas yang dapat meliputi perubahan metode dari kas ke akrual atau sebaliknya atau
perubahan penggunaan metode pengakuan penghasilan atau pengakuan biaya itu
sendiri. Misalnya dalam metode pengakuan biaya yang berkenaan dengan penyusutan
aktiva tetap dengan menggunakan metode penyusutan tertentu.
Contoh :
Wajib Pajak dalam tahun 2002 menggunakan metode penyusutan garis lurus atau
straight line method. Dalam tahun 2003 Wajib Pajak bermaksud mengubah metode
penyusutan aktiva dengan menggunakan metode penyusutan saldo menurun atau
declining balance method.
Untuk keperluan tersebut, Wajib Pajak harus minta persetujuan terlebih dahulu kepada
Direktur Jenderal Pajak yang diajukan sebelum dimulainya tahun buku 2003 dengan
menyebutkan alasan-alasan dilakukannya perubahan metode penyusutan dan akibat
dari perubahan tersebut.
276
Susunan Dalam Satu Naskah
Selain itu, perubahan periode tahun buku juga berakibat berubahnya jumlah penghasilan
atau kerugian Wajib Pajak, oleh karena itu perubahan tersebut juga harus mendapat
persetujuan Direktur Jenderal Pajak.
Tahun Pajak adalah sama dengan tahun takwim (tahun kalender) kecuali Wajib Pajak
menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim.
Apabila Wajib Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun takwim,
maka penyebutan Tahun Pajak yang bersangkutan menggunakan tahun yang di
dalamnya termasuk 6 (enam) enam bulan pertama atau lebih.
Contoh :
a. Pembukuan 1 Juli 2002 sampai dengan 30 Juni 2003, tahun pajaknya adalah
tahun 2002.
b.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pembukuan 1 Oktober 2002 sampai dengan 30 September 2003, tahun pajaknya
adalah tahun 2003.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (11)
Buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen termasuk hasil pengolahan data
elektronik yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan harus disimpan selama
10 (sepuluh) tahun di Indonesia, dengan maksud agar apabila Direktur Jenderal Pajak
akan mengeluarkan surat ketetapan pajak, bahan pembukuan atau pencatatan yang
diperlukan masih tetap ada dan dapat segera disediakan. Kurun waktu 10 (sepuluh)
tahun penyimpanan buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen yang menjadi
dasar pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan ketentuan yang mengatur
mengenai batas daluwarsa penetapan pajak.
Ayat (12)
Cukup jelas.
Ayat (7)
Angka 29
Pengertian pembukuan telah diatur dalam Pasal 1 angka 26. Pengaturan dalam ayat ini
dimaksudkan agar dari pembukuan tersebut dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.
Pasal 29
Selain dapat dihitung besarnya Pajak Penghasilan, pajak-pajak lainnya juga harus dapat
dihitung dari pembukuan tersebut. Agar Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan atas
Barang Mewah dapat dihitung dengan benar maka pembukuan harus mencatat juga jumlah
harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual atau nilai ekspor, jumlah harga jual dari
barang yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, jumlah pembayaran atas
pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean dan atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak dari luar Daerah Pabean di dalam Daerah
Pabean, jumlah Pajak Masukan yang dapat dikreditkan dan yang tidak dapat dikreditkan.
277
Ayat (1)
Direktur Jenderal Pajak dalam rangka pengawasan berwenang melakukan pemeriksaan untuk :
a.
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan;
b.
tujuan lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan;
Dengan demikian pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang
lazim dipakai di Indonesia misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan, kecuali
peraturan perundang-undangan perpajakan menentukan lain.
pemeriksaan dapat dilakukan di kantor (Pemeriksaan Kantor) atau di tempat Wajib
Pajak (Pemeriksaan Lapangan) yang ruang lingkup pemeriksaannya dapat meliputi
tahun-tahun yang lalu maupun tahun berjalan.
Pemeriksaan dapat dilakukan terhadap Wajib Pajak, termasuk terhadap instansi
pemerintah dan badan lain sebagai pemungut pajak atau pemotong pajak.
Ayat (8)
Pelaksanaan pemeriksaan dalam rangka menguji pemenuhan kewajiban
perpajakan dilakukan dengan menelusuri kebenaran Surat Pemberitahuan,
pembukuan atau pencatatan, dan pemenuhan kewajiban perpajakan lainnya,
dibandingkan dengan keadaan atau kegiatan usaha sebenarnya dari Wajib Pajak,
yang dilakukan dengan :
a.
menerapkan teknik-teknik pemeriksaan yang lazim digunakan dalam pemeriksaan
pada umumnya, yang dinamakan Pemeriksaan Lengkap;
Cukup jelas.
Ayat (9)
Pencatatan oleh Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha dan pekerjaan
bebas meliputi peredaran atau penerimaan bruto dan penerimaan penghasilan lainnya,
sedangkan bagi mereka yang semata-mata menerima penghasilan dari luar usaha dan
pekerjaan bebas pencatatannya hanya mengenai penghasilan bruto, pengurang, dan
penghasilan neto yang merupakan objek Pajak Penghasilan.Di samping itu pencatatan
meliputi pula penghasilan yang bukan objek pajak dan atau yang dikenakan pajak yang
bersifat final.
Ayat (10)
Cukup jelas.
b. menerapkan teknik-teknik pemeriksaan dengan bobot dan kedalaman yang
sederhana sesuai dengan ruang lingkup pemeriksaan baik dilakukan di kantor
maupun di lapangan, yang dinamakan Pemeriksaan Sederhana.
Selain itu, Pemeriksaan Sederhana dapat juga dilakukan untuk tujuan lain diantaranya :
-
menetapkan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai dan
atau Pajak Penghasilan Pasal 21;
-
mengukuhkan atau mencabut Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
278
-
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Angka 31
memberikan Nomor Pokok Wajib Pajak dan Pengukuhan Pengusaha Kena
Pajak secara jabatan.
Ayat (2)
Pasal 32
Ayat (1)
Pemeriksaan dilaksanakan oleh petugas pemeriksa yang jelas identitasnya, oleh karena
itu harus memiliki tanda pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat Perintah
Pemeriksaan, serta memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa. Petugas
pemeriksa harus menjelaskan tujuan dilakukannya pemeriksaan kepada Wajib Pajak.
Petugas pemeriksa harus telah mendapat pendidikan teknis yang cukup dan memiliki
keterampilan sebagai pemeriksa pajak. Dalam menjalankan tugasnya petugas
pemeriksa harus bekerja dengan jujur, bertanggung jawab, penuh pengertian, sopan,
dan objektif serta wajib menghindarkan diri dari perbuatan tercela.
Pendapat dan kesimpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat
dan berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Petugas pemeriksa harus melakukan pembinaan kepada Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban
perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (3)
Wajib Pajak yang diperiksa dalam rangka pengujian tingkat kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakannya atau untuk tujuan lain sebagaimana dimaksud dalam ayat
(1) wajib memperlihatkan dan meminjamkan buku-buku, catatan-catatan, dokumendokumen dan keterangan-keterangan lain yang diperlukan yang berkaitan dengan
perolehan penghasilan atau kegiatan usaha.
Bilamana buku-buku, catatan-catatan, dan dokumen-dokumen yang diperlukan tidak
dapat diberikan oleh Wajib Pajak dengan dalih untuk menghindarkan diri, berdasarkan
ayat ini petugas pemeriksa diperbolehkan untuk memasuki tempat atau ruangan yang
menurut dugaan petugas digunakan sebagai tempat penyimpanan buku-buku, catatancatatan dan dokumen-dokumen tersebut.
Dalam Undang-undang ini ditentukan siapa yang menjadi wakil untuk melaksanakan
hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak terhadap badan, badan dalam pembubaran,
warisan yang belum dibagi, dan anak yang belum dewasa atau orang yang berada
dalam pengampuan. Bagi Wajib Pajak tersebut perlu ditentukan siapa yang menjadi
wakil atau kuasanya, oleh karena mereka tidak dapat atau tidak mungkin melakukan
sendiri tindakan hukum tersebut.
Ayat (2)
Ayat ini menegaskan bahwa wakil dari Wajib Pajak yang diatur dalam Undang-undang ini
bertanggungjawab secara pribadi atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terutang.
Pengecualian dapat dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal Pajak apabila wakil Wajib
Pajak dapat membuktikan dan meyakinkan bahwa dalam kedudukannya, menurut
kewajaran dan kepatutan tidak mungkin dimintakan pertanggung jawaban secara
pribadi atau secara renteng.
Ayat (3)
Ayat ini memberikan kelonggaran dan kesempatan bagi Wajib Pajak untuk minta
bantuan pihak lain yang memahami masalah perpajakan sebagai kuasanya, untuk dan
atas namanya membantu melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
Bantuan tersebut meliputi pelaksanaan kewajiban formal dan materiil serta pemenuhan
hak Wajib Pajak yang ditentukan dalam peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (3a)
Cukup jelas,
Ayat (4)
Untuk mencegah adanya dalih terikat pada kerahasiaan sehingga pembukuan, catatan,
dokumen serta keterangan-keterangan lain yang diperlukan tidak dapat diberikan oleh
Wajib Pajak maka ayat ini menegaskan bahwa kewajiban merahasiakan itu ditiadakan.
Angka 30
Pasal 31
Cukup jelas.
279
Ayat (4)
Orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan dan
atau mengambil keputusan dalam rangka menjalankan kegiatan perusahaan, misalnya
berwenang menandatangani kontrak dengan pihak ketiga, menandatangani cek,
dan sebagainya, walaupun orang tersebut tidak tercantum namanya dalam susunan
pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun akte perubahan, termasuk dalam
pengertian pengurus. Ketentuan dalam ayat ini berlaku pula bagi Komisaris dan
pemegang saham mayoritas atau pengendali.
280
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Angka 32
Pasal 33
Sesuai dengan prinsip beban pembayaran pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai Barang
dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah adalah pada pembeli atau konsumen
barang atau penerima jasa. Oleh karena itu sudah seharusnya apabila pembeli atau
konsumen barang dan penerima jasa bertanggung jawab renteng atas pembayaran pajak
yang terutang apabila ternyata bahwa pajak yang terutang tersebut tidak dapat ditagih
kepada penjual atau pemberi jasa dan pembeli atau penerima jasa tidak dapat menunjukkan
bukti telah melakukan pembayaran pajak kepada penjual atau pemberi jasa.
Angka 33
Pasal 34
Ayat (1)
Setiap pejabat baik petugas pajak maupun mereka yang melakukan tugas di bidang
perpajakan, dilarang mengungkapkan kerahasiaan Wajib Pajak yang menyangkut
masalah perpajakan, antara lain :
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Dalam surat izin yang diterbitkan oleh Menteri Keuangan harus dicantumkan nama
Wajib Pajak, nama pihak yang ditunjuk dan nama pejabat atau ahli atau tenaga ahli yang
diizinkan untuk memberikan keterangan atau memperlihatkan bukti tertulis dari atau
tentang Wajib Pajak. Pemberian izin tersebut dilakukan secara terbatas dalam hal-hal
yang dipandang perlu oleh Menteri Keuangan.
Ayat (4)
Untuk melaksanakan pemeriksaan di sidang pengadilan dalam perkara pidana atau
perdata yang berhubungan dengan masalah perpajakan, demi kepentingan peradilan
Menteri Keuangan memberikan izin pembebasan atas kewajiban kerahasiaan kepada
pejabat pajak dan para ahli sebagaimana dimaksud dalam ayat (1) dan ayat (2), atas
permintaan tertulis Hakim ketua sidang.
Ayat (5)
Maksud dari ayat ini adalah merupakan pembatasan dan penegasan, bahwa keterangan
perpajakan yang diminta tersebut adalah hanya mengenai perkara pidana atau perdata
tentang perbuatan atau peristiwa yang menyangkut bidang perpajakan dan hanya
terbatas pada tersangka yang bersangkutan.
a.
Surat Pemberitahuan, laporan keuangan, dan lain-lain yang dilaporkan oleh Wajib Pajak;
Angka 34
b.
data yang diperoleh dalam rangka pelaksanaan pemeriksaan;
Pasal 36
c.
dokumen dan atau data yang diperoleh dari pihak ketiga yang bersifat rahasia;
d.
dokumen dan atau rahasia Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan yang berkenaan.
Ayat (2)
Para ahli, seperti ahli bahasa, akuntan, pengacara, dan sebagainya yang ditunjuk oleh
Direktur Jenderal Pajak untuk membantu pelaksanaan undang-undang perpajakan,
adalah sama dengan petugas pajak yang dilarang pula untuk mengungkapkan
kerahasiaan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam ayat (1).
Ayat (2a)
Yang dimaksud dengan pihak lain antara lain lembaga negara atau instansi pemerintah
yang berwenang melakukan pemeriksaan di bidang keuangan negara. Dalam pengertian
keterangan yang dapat diberitahukan, antara lain identitas Wajib Pajak dan informasi
yang bersifat umum tentang perpajakan.
Ayat (3)
Untuk kepentingan negara, misalnya dalam rangka penyidikan, penuntutan atau dalam
rangka mengadakan kerja sama dengan instansi pemerintah lainnya, keterangan atau
bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak dapat diberikan atau diperlihatkan kepada
pihak tertentu yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
281
Ayat (1)
Dapat saja terjadi dalam praktek, bahwa sanksi administrasi yang dikenakan kepada
Wajib Pajak, karena ketidaktelitian petugas pajak dapat membebani Wajib Pajak yang
tidak bersalah atau tidak memahami peraturan perpajakan. Dalam hal yang demikian,
sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan yang telah ditetapkan dapat
dihapuskan atau dikurangkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Demikian juga Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya, dan berlandaskan unsur
keadilan dapat mengurangkan atau membatalkan Ketetapan Pajak yang tidak benar,
misalnya Wajib Pajak yang ditolak pengajuan keberatannya karena tidak memenuhi
persyaratan formal (memasukkan Surat Keberatan tidak pada waktunya) meskipun
persyaratan material terpenuhi.
Ayat (2)
Cukup jelas.
282
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
283
Angka 35
Ayat (2)
Pasal 36A
Untuk mencegah terjadinya pengulangan tindak pidana di bidang perpajakan, maka bagi
mereka yang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu)
tahun sejak selesainya menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang dijatuhkan,
dikenakan pidana lebih berat, ialah di lipatkan 2 (dua) dari ancaman pidana yang diatur
dalam ayat (1).
Dalam rangka meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak dan meningkatkan kemampuan
petugas pajak maka terhadap petugas pajak yang menghitung atau menetapkan pajak
yang tidak sesuai dengan Undang-undang perpajakan yang berlaku sehingga menimbulkan
kerugian negara, dikenakan sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan yang berlaku.
Angka 36
Pasal 37
Ayat (3)
Penyalahgunaan atau penggunaan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak, atau penyampaian Surat Pemberitahuan yang isinya tidak benar
atau tidak lengkap dalam rangka mengajukan permohonan restitusi pajak dan atau
kompensasi pajak yang tidak benar, sangat merugikan negara. Oleh karena itu percobaan
melakukan tindak pidana tersebut merupakan delik tersendiri.
Sesuai dengan keadaan ekonomi keuangan, nilai uang akan dapat berubah-ubah. Karena
itu undang-undang memberikan wewenang kepada Pemerintah apabila diperlukan dapat
mengeluarkan Peraturan Pemerintah untuk mengubah dan menyesuaikan besarnya
imbalan bunga dan sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan, sesuai dengan
keadaan ekonomi keuangan.
Angka 39
Pasal 41
Ayat (1)
Angka 37
Pasal 38
Pelanggaran terhadap kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh Wajib Pajak, sepanjang
menyangkut tindakan administrasi perpajakan dikenakan sanksi administrasi, sedangkan
yang menyangkut tindak pidana di bidang perpajakan, dikenakan sanksi pidana. Perbuatan
atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini bukan merupakan pelanggaran
administrasi tetapi merupakan tindak pidana.
Dengan adanya sanksi pidana tersebut, diharapkan tumbuhnya kesadaran Wajib Pajak
untuk mematuhi kewajiban perpajakan seperti yang ditentukan dalam peraturan perundangundangan perpajakan.Kealpaan yang dimaksud dalam Pasal ini berarti tidak sengaja, lalai,
tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan kewajibannya, sehingga perbuatan tersebut
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.
Angka 38
Untuk menjamin bahwa kerahasiaan mengenai perpajakan tidak akan diberitahukan
kepada pihak lain dan supaya Wajib Pajak dalam memberikan data dan keterangan
tidak ragu-ragu, dalam rangka pelaksanaan undang-undang perpajakan, maka perlu
adanya sanksi pidana bagi pejabat yang bersangkutan yang menyebabkan terjadinya
pengungkapan kerahasiaan tersebut.
Pengungkapan kerahasiaan menurut ayat ini adalah dilakukan karena kealpaan
dalam arti lalai, tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan, sehingga kewajiban untuk
merahasiakan, keterangan atau bukti-bukti yang ada pada Wajib Pajak yang dilindungi
oleh undang-undang perpajakan dilanggar. Atas kealpaan tersebut dihukum dengan
hukuman yang setimpal.
Ayat (2)
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam ayat ini yang dilakukan dengan
sengaja dikenakan sanksi yang lebih berat dibanding dengan perbuatan atau tindakan
yang dilakukan karena kealpaan, agar pejabat yang bersangkutan lebih berhati-hati
untuk tidak melakukan perbuatan membocorkan rahasia Wajib Pajak.
Pasal 39
Ayat (3)
Ayat (1)
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam ayat ini yang dilakukan dengan
sengaja dikenakan sanksi yang berat mengingat pentingnya peranan penerimaan pajak
dalam penerimaan negara.
Tuntutan pidana terhadap pelanggaran kerahasiaan sebagaimana dimaksud dalam
ayat (1) dan ayat (2) sesuai dengan sifatnya adalah menyangkut kepentingan pribadi
seseorang atau badan selaku Wajib Pajak, karena itu dijadikan tindak pidana pengaduan.
284
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Angka 40
Pasal 41A
Pasal II
Cukup jelas.
Agar pihak ketiga memenuhi permintaan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana diatur
dalam Pasal 35 maka perlu adanya sanksi bagi pihak ketiga yang melakukan perbuatan
atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini.
Pasal III
Cukup jelas.
Angka 41
Pasal 41B
Seseorang yang melakukan perbuatan menghalangi atau mempersulit penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan misalnya menghalangi Penyidik melakukan penggeledahan,
menyembunyikan bahan bukti dan sebagainya sebagaimana dimaksud dalam Pasal ini,
dikenakan sanksi pidana.
Angka 42
Pasal 44
Ayat (1)
Penyidik di bidang perpajakan adalah pejabat pegawai negeri tertentu di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak yang diangkat oleh pejabat yang berwenang sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan yang berlaku. Penyidikan tindak pidana di
bidang perpajakan dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam Undang-undang
Hukum Acara Pidana yang berlaku.
Ayat (2
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Angka 43
Pasal 47A
Dalam rangka memberikan kepastian kepada Wajib Pajak maka mengenai hak dan
kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan untuk tahun pajak 2000 dan sebelumnya
tetap diberlakukan Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah diubah dengan Undang-undang Nomor
9 Tahun 1994.
TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 3984
285
286
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
287
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 28 TAHUN 2007
PERUBAHAN KETIGA ATAS UNDANG-UNDANG
NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN
UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
288
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
289
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 28 TAHUN 2007
PERUBAHAN KETIGA ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6
TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang : a.bahwa dalam rangka untuk lebih memberikan keadilan dan
meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak dan untuk lebih
memberikan kepastian hukum serta mengantisipasi perkembangan
di bidang teknologi informasi dan perkembangan yang terjadi dalam
ketentuan-ketentuan material di bidang perpajakan perlu dilakukan
perubahan terhadap Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah
beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16
Tahun 2000;
b. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud dalam
huruf a, perlu membentuk Undang-Undang tentang Perubahan
Ketiga Atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan;
Mengingat :
1. Pasal 5 ayat (1), Pasal 20, dan Pasal 23A Undang-Undang Dasar
Negara Republik Indonesia Tahun 1945;
2. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun
1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2000 (Lembaran Negara
Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor 126, Tambahan Lembaran
Negara Republik Indonesia Nomor 3984);
290
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Dengan Persetujuan Bersama
perkumpulan, yayasan, organisasi massa, organisasi sosial politik, atau
organisasi lainnya, lembaga dan bentuk badan lainnya termasuk kontrak
investasi kolektif dan bentuk usaha tetap.
DEWAN PERWAKILAN RAKYAT REPUBLIK INDONESIA
dan
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA
MEMUTUSKAN
Menetapkan : UNDANG-UNDANG TENTANG PERUBAHAN KETIGA ATAS
UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN
UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN.
4. Pengusaha adalah orang pribadi atau badan dalam bentuk apa pun yang
dalam kegiatan usaha atau pekerjaannya menghasilkan barang, mengimpor
barang, mengekspor barang, melakukan usaha perdagangan, memanfaatkan
barang tidak berwujud dari luar daerah pabean, melakukan usaha jasa, atau
memanfaatkan jasa dari luar daerah pabean.
5. Pengusaha Kena Pajak adalah Pengusaha yang melakukan penyerahan
Barang Kena Pajak dan/atau penyerahan Jasa Kena Pajak yang dikenai
pajak berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan
perubahannya.
6.
Nomor Pokok Wajib Pajak adalah nomor yang diberikan kepada Wajib Pajak
sebagai sarana dalam administrasi perpajakan yang dipergunakan sebagai
tanda pengenal diri atau identitas Wajib Pajak dalam melaksanakan hak dan
kewajiban perpajakannya.
7.
Masa Pajak adalah jangka waktu yang menjadi dasar bagi Wajib Pajak untuk
menghitung, menyetor, dan melaporkan pajak yang terutang dalam suatu
jangka waktu tertentu sebagaimana ditentukan dalam Undang-Undang ini.
8.
Tahun Pajak adalah jangka waktu 1 (satu) tahun kalender kecuali bila Wajib
Pajak menggunakan tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender.
9.
Bagian Tahun Pajak adalah bagian dari jangka waktu 1 (satu) Tahun Pajak.
Pasal I
Beberapa ketentuan dalam Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1983
Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3262) yang telah
beberapa kali diubah dengan Undang-Undang:
a.
Nomor 9 TAHUN 1994 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1994 Nomor
59, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3566);
b.
Nomor 16 TAHUN 2000 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor
126, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3984),
diubah sebagai berikut:
1.
Ketentuan Pasal 1 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 1
Dalam Undang-Undang ini yang dimaksud dengan:
1. Pajak adalah kontribusi wajib kepada negara yang terutang oleh orang
pribadi atau badan yang bersifat memaksa berdasarkan Undang-Undang,
dengan tidak mendapatkan imbalan secara langsung dan digunakan untuk
keperluan negara bagi sebesar-besarnya kemakmuran rakyat.
2. Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak,
pemotong pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban
perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
3.
Badan adalah sekumpulan orang dan/atau modal yang merupakan kesatuan
baik yang melakukan usaha maupun yang tidak melakukan usaha yang
meliputi perseroan terbatas, perseroan komanditer, perseroan lainnya,
badan usaha milik negara atau badan usaha milik daerah dengan nama dan
dalam bentuk apa pun, firma, kongsi, koperasi, dana pensiun, persekutuan,
291
10. Pajak yang terutang adalah pajak yang harus dibayar pada suatu saat, dalam
Masa Pajak, dalam Tahun Pajak, atau dalam Bagian Tahun Pajak sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
11. Surat Pemberitahuan adalah surat yang oleh Wajib Pajak digunakan untuk
melaporkan penghitungan dan/atau pembayaran pajak, objek pajak dan/atau
bukan objek pajak, dan/atau harta dan kewajiban sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
12. Surat Pemberitahuan Masa adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu Masa
Pajak.
13. Surat Pemberitahuan Tahunan adalah Surat Pemberitahuan untuk suatu
Tahun Pajak atau Bagian Tahun Pajak.
14. Surat Setoran Pajak adalah bukti pembayaran atau penyetoran pajak yang
telah dilakukan dengan menggunakan formulir atau telah dilakukan dengan
cara lain ke kas negara melalui tempat pembayaran yang ditunjuk oleh
Menteri Keuangan.
15. Surat ketetapan pajak adalah surat ketetapan yang meliputi Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat
Ketetapan Pajak Nihil, atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.
16. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar adalah surat ketetapan pajak yang
menentukan besarnya jumlah pokok pajak, jumlah kredit pajak, jumlah
kekurangan pembayaran pokok pajak, besarnya sanksi administrasi, dan
jumlah pajak yang masih harus dibayar.
17. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan adalah surat ketetapan pajak
yang menentukan tambahan atas jumlah pajak yang telah ditetapkan.
292
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
18. Surat Ketetapan Pajak Nihil adalah surat ketetapan pajak yang menentukan
jumlah pokok pajak sama besarnya dengan jumlah kredit pajak atau pajak
tidak terutang dan tidak ada kredit pajak.
19. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar adalah surat ketetapan pajak yang
menentukan jumlah kelebihan pembayaran pajak karena jumlah kredit
pajak lebih besar daripada pajak yang terutang atau seharusnya tidak
terutang.
20. Surat Tagihan Pajak adalah surat untuk melakukan tagihan pajak dan/atau
sanksi administrasi berupa bunga dan/atau denda.
21. Surat Paksa adalah surat perintah membayar utang pajak dan biaya
penagihan pajak.
22. Kredit Pajak untuk Pajak Penghasilan adalah pajak yang dibayar sendiri
oleh Wajib Pajak ditambah dengan pokok pajak yang terutang dalam
Surat Tagihan Pajak karena Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak
atau kurang dibayar, ditambah dengan pajak yang dipotong atau dipungut,
ditambah dengan pajak atas penghasilan yang dibayar atau terutang di luar
negeri, dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak, yang
dikurangkan dari pajak yang terutang.
23. Kredit Pajak untuk Pajak Pertambahan Nilai adalah Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan setelah dikurangi dengan pengembalian pendahuluan kelebihan
pajak atau setelah dikurangi dengan pajak yang telah dikompensasikan,
yang dikurangkan dari pajak yang terutang.
24. Pekerjaan bebas adalah pekerjaan yang dilakukan oleh orang pribadi yang
mempunyai keahlian khusus sebagai usaha untuk memperoleh penghasilan
yang tidak terikat oleh suatu hubungan kerja.
25. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah
data, keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif
dan profesional berdasarkan suatu standar pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain
dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
26.Bukti Permulaan adalah keadaan, perbuatan, dan/atau bukti berupa
keterangan, tulisan, atau benda yang dapat memberikan petunjuk adanya
dugaan kuat bahwa sedang atau telah terjadi suatu tindak pidana di bidang
perpajakan yang dilakukan oleh siapa saja yang dapat menimbulkan kerugian
pada pendapatan negara.
27. Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang dilakukan untuk
mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak
pidana di bidang perpajakan.
28. Penanggung Pajak adalah orang pribadi atau badan yang bertanggung jawab
atas pembayaran pajak, termasuk wakil yang menjalankan hak dan memenuhi
kewajiban Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan.
29. Pembukuan adalah suatu proses pencatatan yang dilakukan secara teratur untuk
mengumpulkan data dan informasi keuangan yang meliputi harta, kewajiban,
modal, penghasilan dan biaya, serta jumlah harga perolehan dan penyerahan
barang atau jasa, yang ditutup dengan menyusun laporan keuangan berupa
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
293
neraca, dan laporan laba rugi untuk periode Tahun Pajak tersebut.
30.Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai
kelengkapan pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya
termasuk penilaian tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya.
31. Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan adalah serangkaian tindakan
yang dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang
dengan bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang
terjadi serta menemukan tersangkanya.
32.Penyidik adalah pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik
untuk melakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
33. Surat Keputusan Pembetulan adalah surat keputusan yang membetulkan
kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan
tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan yang terdapat
dalam surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan
Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga.
34. Surat Keputusan Keberatan adalah surat keputusan atas keberatan terhadap
surat ketetapan pajak atau terhadap pemotongan atau pemungutan oleh
pihak ketiga yang diajukan oleh Wajib Pajak.
35. Putusan Banding adalah putusan badan peradilan pajak atas banding
terhadap Surat Keputusan Keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak.
36. Putusan Gugatan adalah putusan badan peradilan pajak atas gugatan
terhadap hal-hal yang berdasarkan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan dapat diajukan gugatan.
37.Putusan Peninjauan Kembali adalah putusan Mahkamah Agung atas
permohonan peninjauan kembali yang diajukan oleh Wajib Pajak atau oleh
Direktur Jenderal Pajak terhadap Putusan Banding atau Putusan Gugatan dari
badan peradilan pajak.
38. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak adalah surat
keputusan yang menentukan jumlah pengembalian pendahuluan kelebihan
pajak untuk Wajib Pajak tertentu.
39. Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga adalah surat keputusan yang
menentukan jumlah imbalan bunga yang diberikan kepada Wajib Pajak.
40. Tanggal dikirim adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili,
atau dalam hal disampaikan secara langsung adalah tanggal pada saat surat,
keputusan, atau putusan disampaikan secara langsung.
41. Tanggal diterima adalah tanggal stempel pos pengiriman, tanggal faksimili,
atau dalam hal diterima secara langsung adalah tanggal pada saat surat,
keputusan, atau putusan diterima secara langsung.
294
2.
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ketentuan Pasal 2 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 2
(1) Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan wajib
mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan
kepadanya diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
(2) Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai pajak berdasarkan
Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, wajib
melaporkan usahanya pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Pengusaha, dan
tempat kegiatan usaha dilakukan untuk dikukuhkan menjadi Pengusaha
Kena Pajak.
(3) Direktur Jenderal Pajak dapat menetapkan:
a. tempat pendaftaran dan/atau tempat pelaporan usaha selain yang
ditetapkan pada ayat (1) dan ayat (2); dan/atau
b.
tempat pendaftaran pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah
kerjanya meliputi tempat tinggal dan kantor Direktorat Jenderal Pajak
yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha dilakukan, bagi
Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu.
(4) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
mengukuhkan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan apabila Wajib Pajak
atau Pengusaha Kena Pajak tidak melaksanakan kewajibannya sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) dan/atau ayat (2).
(4a) Kewajiban perpajakan bagi Wajib Pajak yang diterbitkan Nomor Pokok Wajib
Pajak dan/atau yang dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara
jabatan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) dimulai sejak saat Wajib
Pajak memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan, paling lama 5 (lima) tahun
sebelum diterbitkannya Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkannya
sebagai Pengusaha Kena Pajak.
(5) Jangka waktu pendaftaran dan pelaporan serta tata cara pendaftaran dan
pengukuhan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), ayat (3), dan ayat
(4) termasuk penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
(6) Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dilakukan oleh Direktur Jenderal Pajak
apabila:
a. diajukan permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak oleh
Wajib Pajak dan/atau ahli warisnya apabila Wajib Pajak sudah tidak
memenuhi persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan;
b.
Wajib Pajak badan dilikuidasi karena penghentian atau penggabungan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
295
usaha;
c. Wajib Pajak bentuk usaha tetap menghentikan kegiatan usahanya di
Indonesia; atau
d. dianggap perlu oleh Direktur Jenderal Pajak untuk menghapuskan
Nomor Pokok Wajib Pajak dari Wajib Pajak yang sudah tidak memenuhi
persyaratan subjektif dan/atau objektif sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
(7) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan
keputusan atas permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dalam
jangka waktu 6 (enam) bulan untuk Wajib Pajak orang pribadi atau 12 (dua belas)
bulan untuk Wajib Pajak badan, sejak tanggal permohonan diterima secara
lengkap.
(8) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak
dapat melakukan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
(9) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan harus memberikan
keputusan atas permohonan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal permohonan diterima secara
lengkap.
3. Di antara Pasal 2 dan Pasal 3 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 2A yang berbunyi
sebagai berikut:
Pasal 2A
Masa Pajak sama dengan 1 (satu) bulan kalender atau jangka waktu lain yang
diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan paling lama 3 (tiga) bulan kalender.
4. Ketentuan Pasal 3 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 3
(1) Setiap Wajib Pajak wajib mengisi Surat Pemberitahuan dengan benar,
lengkap, dan jelas, dalam bahasa Indonesia dengan menggunakan huruf
Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan menandatangani serta
menyampaikannya ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak
terdaftar atau dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur
Jenderal Pajak.
(1a)Wajib Pajak yang telah mendapat izin Menteri Keuangan untuk
menyelenggarakan pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan
mata uang selain Rupiah, wajib menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam
bahasa Indonesia dengan menggunakan satuan mata uang selain Rupiah
yang diizinkan, yang pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
(1b)Penandatanganan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat dilakukan
secara biasa, dengan tanda tangan stempel, atau tanda tangan elektronik atau
296
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
digital, yang semuanya mempunyai kekuatan hukum yang sama, yang tata cara
pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
c. Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih bayar disampaikan
setelah 3 (tiga) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun
Pajak atau Tahun Pajak, dan Wajib Pajak telah ditegur secara tertulis;
atau
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (1a) mengambil
sendiri Surat Pemberitahuan di tempat yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal
Pajak atau mengambil dengan cara lain yang tata cara pelaksanaannya diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
d. Surat Pemberitahuan disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak
melakukan pemeriksaan atau menerbitkan surat ketetapan pajak.
(3) Batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan adalah:
a.
(7a)Apabila Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan sebagaimana
dimaksud pada ayat (7), Direktur Jenderal Pajak wajib memberitahukan
kepada Wajib Pajak.
untuk Surat Pemberitahuan Masa, paling lama 20 (dua puluh) hari setelah
akhir Masa Pajak;
(8) Dikecualikan dari kewajiban sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah
Wajib Pajak Pajak Penghasilan tertentu yang diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
b. untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak
orang pribadi, paling lama 3 (tiga) bulan setelah akhir Tahun Pajak; atau
c. untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak
badan, paling lama 4 (empat) bulan setelah akhir Tahun Pajak.
(3a) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dapat melaporkan beberapa Masa Pajak
dalam 1 (satu) Surat Pemberitahuan Masa.
5. Ketentuan Pasal 4 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 4
(3b) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dan tata cara pelaporan sebagaimana
dimaksud pada ayat (3a) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
(1) Wajib Pajak wajib mengisi dan menyampaikan Surat Pemberitahuan dengan
benar, lengkap, jelas, dan menandatanganinya.
(3c) Batas waktu dan tata cara pelaporan atas pemotongan dan pemungutan
pajak yang dilakukan oleh bendahara pemerintah dan badan tertentu diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(2) Surat Pemberitahuan Wajib Pajak badan harus ditandatangani oleh pengurus
atau direksi.
(4) Wajib Pajak dapat memperpanjang jangka waktu penyampaian Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sebagaimana dimaksud pada ayat
(3) untuk paling lama 2 (dua) bulan dengan cara menyampaikan pemberitahuan
secara tertulis atau dengan cara lain kepada Direktur Jenderal Pajak yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(3) Dalam hal Wajib Pajak menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus
untuk mengisi dan menandatangani Surat Pemberitahuan, surat kuasa
khusus tersebut harus dilampirkan pada Surat Pemberitahuan.
(4) Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang wajib
menyelenggarakan pembukuan harus dilampiri dengan laporan keuangan
berupa neraca dan laporan laba rugi serta keterangan lain yang diperlukan
untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak.
(5) Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) harus disertai dengan
penghitungan sementara pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak dan
Surat Setoran Pajak sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak
yang terutang, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan.
(4a) Laporan Keuangan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) adalah laporan
keuangan dari masing-masing Wajib Pajak.
(5a)Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan sesuai batas waktu
sebagaimana dimaksud pada ayat (3) atau batas waktu perpanjangan
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud pada
ayat (4), dapat diterbitkan Surat Teguran.
(4b) Dalam hal laporan keuangan sebagaimana dimaksud pada ayat (4a) diaudit
oleh Akuntan Publik tetapi tidak dilampirkan pada Surat Pemberitahuan,
Surat Pemberitahuan dianggap tidak lengkap dan tidak jelas, sehingga Surat
Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 3 ayat (7) huruf b.
(6) Bentuk dan isi Surat Pemberitahuan serta keterangan dan/atau dokumen
yang harus dilampirkan, dan cara yang digunakan untuk menyampaikan
Surat Pemberitahuan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
(7) Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan apabila:
a. Surat Pemberitahuan tidak ditandatangani sebagaimana dimaksud
pada ayat (1);
b. Surat Pemberitahuan tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan/atau
dokumen sebagaimana dimaksud pada ayat (6);
297
(5) Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan diatur dengan
atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
6.
Ketentuan Pasal 6 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
298
Susunan Dalam Satu Naskah
Pasal 6
(1) Surat Pemberitahuan yang disampaikan langsung oleh Wajib Pajak ke kantor
Direktorat Jenderal Pajak harus diberi tanggal penerimaan oleh pejabat yang
ditunjuk dan kepada Wajib Pajak diberikan bukti penerimaan.
7.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
8.
299
Ketentuan Pasal 8 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 8
(2) Penyampaian Surat Pemberitahuan dapat dikirimkan melalui pos dengan
tanda bukti pengiriman surat atau dengan cara lain yang diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(1)Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat
Pemberitahuan yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan
tertulis, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan
pemeriksaan.
(3) Tanda bukti dan tanggal pengiriman surat untuk penyampaian Surat
Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dianggap sebagai
tanda bukti dan tanggal penerimaan sepanjang Surat Pemberitahuan
tersebut telah lengkap.
(1a) Dalam hal pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) menyatakan rugi atau lebih bayar, pembetulan Surat Pemberitahuan
harus disampaikan paling lama 2 (dua) tahun sebelum daluwarsa penetapan.
Ketentuan Pasal 7 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 7
(1) Apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) atau batas waktu
perpanjangan penyampaian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 3 ayat (4), dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar
Rp500.000,00 (lima ratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan Masa
Pajak Pertambahan Nilai, Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk Surat
Pemberitahuan Masa lainnya, dan sebesar Rp1.000.000,00 (satu juta rupiah)
untuk Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak badan
serta sebesar Rp100.000,00 (seratus ribu rupiah) untuk Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak orang pribadi.
(2) Pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) tidak dilakukan terhadap:
a.
Wajib Pajak orang pribadi yang telah meninggal dunia;
b.
Wajib Pajak orang pribadi yang sudah tidak melakukan kegiatan usaha
atau pekerjaan bebas;
c.
Wajib Pajak orang pribadi yang berstatus sebagai warga negara asing
yang tidak tinggal lagi di Indonesia;
d.
Bentuk Usaha Tetap yang tidak melakukan kegiatan lagi di Indonesia;
(2) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Tahunan
yang mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas
jumlah pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak saat penyampaian Surat
Pemberitahuan berakhir sampai dengan tanggal pembayaran, dan bagian
dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(2a) Dalam hal Wajib Pajak membetulkan sendiri Surat Pemberitahuan Masa yang
mengakibatkan utang pajak menjadi lebih besar, kepadanya dikenai sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan atas jumlah
pajak yang kurang dibayar, dihitung sejak jatuh tempo pembayaran sampai
dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu)
bulan.
(3) Walaupun telah dilakukan tindakan pemeriksaan, tetapi belum dilakukan
tindakan penyidikan mengenai adanya ketidakbenaran yang dilakukan Wajib
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38, terhadap ketidakbenaran
perbuatan Wajib Pajak tersebut tidak akan dilakukan penyidikan, apabila
Wajib Pajak dengan kemauan sendiri mengungkapkan ketidakbenaran
perbuatannya tersebut dengan disertai pelunasan kekurangan pembayaran
jumlah pajak yang sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa
denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen) dari jumlah pajak yang
kurang dibayar.
(4) Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan, dengan
syarat Direktur Jenderal Pajak belum menerbitkan surat ketetapan pajak,
Wajib Pajak dengan kesadaran sendiri dapat mengungkapkan dalam laporan
tersendiri tentang ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah
disampaikan sesuai keadaan yang sebenarnya, yang dapat mengakibatkan:
a.
e. Wajib Pajak badan yang tidak melakukan kegiatan usaha lagi tetapi
belum dibubarkan sesuai dengan ketentuan yang berlaku;
f.
b. rugi berdasarkan ketentuan perpajakan menjadi lebih kecil atau lebih
besar;
Bendahara yang tidak melakukan pembayaran lagi;
g. Wajib Pajak yang terkena bencana, yang ketentuannya diatur dengan
Peraturan Menteri Keuangan; atau
h.
Wajib Pajak lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
pajak-pajak yang masih harus dibayar menjadi lebih besar atau lebih
kecil;
c.
jumlah harta menjadi lebih besar atau lebih kecil; atau
d.
jumlah modal menjadi lebih besar atau lebih kecil
dan proses pemeriksaan tetap dilanjutkan.
(5) Pajak yang kurang dibayar yang timbul sebagai akibat dari pengungkapan
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud
300
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
pada ayat (4) beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima
puluh persen) dari pajak yang kurang dibayar, harus dilunasi oleh Wajib Pajak
sebelum laporan tersendiri dimaksud disampaikan.
(6) Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan yang telah
disampaikan, dalam hal Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa
Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda
dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan
Tahunan yang akan dibetulkan tersebut, dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan
setelah menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan,
Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan
pemeriksaan.
9.
Ketentuan Pasal 9 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 9
(1) Menteri Keuangan menentukan tanggal jatuh tempo pembayaran dan
penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau Masa Pajak bagi
masing-masing jenis pajak, paling lama 15 (lima belas) hari setelah saat
terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak.
(2)Kekurangan pembayaran pajak yang terutang berdasarkan Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan harus dibayar lunas sebelum
Surat Pemberitahuan Pajak Penghasilan disampaikan.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
301
(4) Direktur Jenderal Pajak atas permohonan Wajib Pajak dapat memberikan
persetujuan untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak termasuk
kekurangan pembayaran sebagaimana dimaksud pada ayat (2) paling lama
12 (dua belas) bulan, yang pelaksanaannya diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
10. Ketentuan Pasal 10 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 10
(1) Wajib Pajak wajib membayar atau menyetor pajak yang terutang dengan
menggunakan Surat Setoran Pajak ke kas negara melalui tempat pembayaran
yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(1a) Surat Setoran Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berfungsi sebagai
bukti pembayaran pajak apabila telah disahkan oleh Pejabat kantor penerima
pembayaran yang berwenang atau apabila telah mendapatkan validasi, yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(2) Tata cara pembayaran, penyetoran pajak, dan pelaporannya serta tata
cara mengangsur dan menunda pembayaran pajak diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
11. Ketentuan Pasal 11 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 11
(2a) Pembayaran atau penyetoran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1),
yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo pembayaran atau penyetoran
pajak, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen)
per bulan yang dihitung dari tanggal jatuh tempo pembayaran sampai dengan
tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(1) Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17, Pasal 17B, Pasal 17C, atau Pasal 17D dikembalikan,
dengan ketentuan bahwa apabila ternyata Wajib Pajak mempunyai utang
pajak, langsung diperhitungkan untuk melunasi terlebih dahulu utang pajak
tersebut.
(2b)Atas pembayaran atau penyetoran pajak sebagaimana dimaksud pada
ayat (2) yang dilakukan setelah tanggal jatuh tempo penyampaian Surat
Pemberitahuan Tahunan, dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan yang dihitung mulai dari berakhirnya batas
waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sampai dengan tanggal
pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(1a)Kelebihan pembayaran pajak sebagai akibat adanya Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan
Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak, dan Putusan Banding atau Putusan Peninjauan
Kembali, serta Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga dikembalikan
kepada Wajib Pajak dengan ketentuan jika ternyata Wajib Pajak mempunyai
utang pajak, langsung diperhitungkan untuk melunasi terlebih dahulu utang
pajak tersebut.
(3) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Keberatan,
Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan
Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah,
harus dilunasi dalam jangka waktu 1 (satu) bulan sejak tanggal diterbitkan.
(3a) Bagi Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu, jangka
waktu pelunasan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dapat diperpanjang
paling lama menjadi 2 (dua) bulan yang ketentuannya diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(2) Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dan ayat (1a) dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak diterima sehubungan dengan
diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17 ayat (1), atau sejak diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2) dan Pasal 17B, atau
sejak diterbitkannya Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C atau Pasal 17D, atau sejak
302
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan
Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan
Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak atau Surat Keputusan
Pemberian Imbalan Bunga, atau sejak diterimanya Putusan Banding atau
Putusan Peninjauan Kembali, yang menyebabkan kelebihan pembayaran
pajak.
(3) Apabila pengembalian kelebihan pembayaran pajak dilakukan setelah jangka
waktu 1 (satu) bulan, Pemerintah memberikan imbalan bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan atas keterlambatan pengembalian kelebihan
pembayaran pajak, dihitung sejak batas waktu sebagaimana dimaksud pada
ayat (2) berakhir sampai dengan saat dilakukan pengembalian kelebihan.
(4) Tata cara penghitungan dan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
12. Ketentuan Pasal 12 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 12
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
303
b.
apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain mengenai
Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah
ternyata tidak seharusnya dikompensasikan selisih lebih pajak atau
tidak seharusnya dikenai tarif 0% (nol persen);
c.
apabila kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 atau Pasal
29 tidak dipenuhi sehingga tidak dapat diketahui besarnya pajak yang
terutang; atau
d. apabila kepada Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak
dan/atau dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 2 ayat (4a).
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf e ditambah
dengan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya
pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
sampai dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
(3) Jumlah pajak dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf d ditambah dengan sanksi
administrasi berupa kenaikan sebesar:
e.
(1) Setiap Wajib Pajak wajib membayar pajak yang terutang sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dengan tidak
menggantungkan pada adanya surat ketetapan pajak.
50% (lima puluh persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang
dibayar dalam satu Tahun Pajak;
f.
(2) Jumlah Pajak yang terutang menurut Surat Pemberitahuan yang disampaikan
oleh Wajib Pajak adalah jumlah pajak yang terutang sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
100% (seratus persen) dari Pajak Penghasilan yang tidak atau kurang
dipotong, tidak atau kurang dipungut, tidak atau kurang disetor, dan
dipotong atau dipungut tetapi tidak atau kurang disetor; atau
g.
100% (seratus persen) dari Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa
dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang tidak atau kurang
dibayar.
(3) Apabila Direktur Jenderal Pajak mendapatkan bukti jumlah pajak yang
terutang menurut Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
tidak benar, Direktur Jenderal Pajak menetapkan jumlah pajak yang terutang.
13. Ketentuan Pasal 13 diubah, dan ditambah 1 (satu) ayat, yakni ayat (6) sehingga
Pasal 13 berbunyi sebagai berikut:
Pasal 13
(1) Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau
berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, Direktur
Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
dalam hal-hal sebagai berikut:
a.
apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain pajak yang
terutang tidak atau kurang dibayar;
b. apabila Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) dan setelah ditegur
secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana
ditentukan dalam Surat Teguran;
(4) Besarnya pajak yang terutang yang diberitahukan oleh Wajib Pajak dalam Surat
Pemberitahuan menjadi pasti sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan apabila dalam jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana
dimaksud pada ayat (1), setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa
Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak tidak diterbitkan surat ketetapan
pajak.
(5) Walaupun jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tetap dapat diterbitkan
ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh
delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, apabila Wajib
Pajak setelah jangka waktu tersebut dipidana karena melakukan tindak pidana
di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan
kerugian pada pendapatan negara berdasarkan putusan pengadilan yang
telah mempunyai kekuatan hukum tetap.
(6) Tata cara penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana
dimaksud pada ayat (5) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
14. Di antara Pasal 13 dan Pasal 14 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 13A yang
304
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
berbunyi sebagai berikut:
Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan
atau menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana
apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh Wajib Pajak dan Wajib Pajak
tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang terutang
beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen)
dari jumlah pajak yang kurang dibayar yang ditetapkan melalui penerbitan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
15. Ketentuan Pasal 14 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 14
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Tagihan Pajak apabila:
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar;
b. dari hasil penelitian terdapat kekurangan pembayaran pajak sebagai
akibat salah tulis dan/atau salah hitung;
c.
Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda dan/atau bunga;
d.
pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi
tidak membuat faktur pajak atau membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat
waktu;
e. pengusaha yang telah dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak
yang tidak mengisi faktur pajak secara lengkap sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (5) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984
dan perubahannya, selain:
1. identitas pembeli sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat
(5) huruf b Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan
perubahannya; atau
2. identitas pembeli serta nama dan tandatangan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5) huruf b dan huruf g UndangUndang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya, dalam
hal penyerahan dilakukan oleh Pengusaha Kena Pajak pedagang
eceran;
f.
305
9 ayat (6a) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan
perubahannya.
Pasal 13A
a.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pengusaha Kena Pajak melaporkan faktur pajak tidak sesuai dengan
masa penerbitan faktur pajak; atau
g. Pengusaha Kena Pajak yang gagal berproduksi dan telah diberikan
pengembalian Pajak Masukan sebagaimana dimaksud dalam Pasal
(2) Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) mempunyai
kekuatan hukum yang sama dengan surat ketetapan pajak.
(3) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Tagihan Pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a dan huruf b ditambah dengan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk
paling lama 24 (dua puluh empat) bulan, dihitung sejak saat terutangnya
pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
sampai dengan diterbitkannya Surat Tagihan Pajak.
(4) Terhadap pengusaha atau Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) huruf d, huruf e, atau huruf f masing-masing, selain wajib
menyetor pajak yang terutang, dikenai sanksi administrasi berupa denda
sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak.
(5) Terhadap Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf
g dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per
bulan dari jumlah pajak yang ditagih kembali, dihitung dari tanggal penerbitan
Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak sampai dengan
tanggal penerbitan Surat Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh
1 (satu) bulan.
(6) Tata cara penerbitan Surat Tagihan Pajak diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
16. Ketentuan Pasal 15 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 15
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya
pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
apabila ditemukan data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah
pajak yang terutang setelah dilakukan tindakan pemeriksaan dalam rangka
penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan.
(2) Jumlah kekurangan pajak yang terutang dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pajak tersebut.
(3) Kenaikan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) tidak dikenakan apabila
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan itu diterbitkan berdasarkan
keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri, dengan syarat
Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan dalam
rangka penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan.
(4) Apabila jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
telah lewat, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tetap dapat
diterbitkan ditambah sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat
puluh delapan persen) dari jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, dalam
306
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
hal Wajib Pajak setelah jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dipidana karena
melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya
yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berdasarkan
putusan pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap.
(5) Tata cara penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
307
terutang, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan.
(3) Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar masih dapat diterbitkan lagi apabila
berdasarkan hasil pemeriksaan dan/atau data baru ternyata pajak yang lebih
dibayar jumlahnya lebih besar daripada kelebihan pembayaran pajak yang
telah ditetapkan.
19. Ketentuan Pasal 17A diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
17. Ketentuan Pasal 16 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 17A
Pasal 16
(1) Atas permohonan Wajib Pajak atau karena jabatannya, Direktur Jenderal
Pajak dapat membetulkan surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat
Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan
Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi
Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian Imbalan
Bunga, yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan
hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan
perundang-undangan perpajakan.
(2) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
tanggal surat permohonan pembetulan diterima, harus memberi keputusan
atas permohonan pembetulan yang diajukan Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud pada ayat (1).
(3) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) telah lewat,
tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan
pembetulan yang diajukan tersebut dianggap dikabulkan.
(4) Apabila diminta oleh Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan
keterangan secara tertulis mengenai hal-hal yang menjadi dasar untuk
menolak atau mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud pada ayat (1).
18. Ketentuan Pasal 17 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 17
(1) Direktur Jenderal Pajak, setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak
yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang terutang.
(2) Berdasarkan permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak, setelah
meneliti kebenaran pembayaran pajak, menerbitkan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar apabila terdapat pembayaran pajak yang seharusnya tidak
(1) Direktur Jenderal Pajak, setelah melakukan pemeriksaan, menerbitkan Surat
Ketetapan Pajak Nihil apabila jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang
dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang
dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak.
(2) Tata cara penerbitan Surat Ketetapan Pajak Nihil diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
20. Ketentuan Pasal 17B diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 17B
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan pemeriksaan atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak, selain permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17C dan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17D, harus menerbitkan surat ketetapan pajak paling lama 12 (dua
belas) bulan sejak surat permohonan diterima secara lengkap.
(1a) Ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak berlaku terhadap Wajib
Pajak yang sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana
di bidang perpajakan, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
(2) Apabila setelah melampaui jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dianggap dikabulkan dan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar harus diterbitkan paling lama 1 (satu) bulan
setelah jangka waktu tersebut berakhir.
(3) Apabila Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar terlambat diterbitkan sebagaimana
dimaksud pada ayat (2), kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana
dimaksud pada ayat (2) sampai dengan saat diterbitkan Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar.
308
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
(4) Apabila pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1a) tidak dilanjutkan dengan penyidikan;
dilanjutkan dengan penyidikan, tetapi tidak dilanjutkan dengan penuntutan
tindak pidana di bidang perpajakan; atau dilanjutkan dengan penyidikan dan
penuntutan tindak pidana di bidang perpajakan, tetapi diputus bebas atau
lepas dari segala tuntutan hukum berdasarkan putusan pengadilan yang
telah mempunyai kekuatan hukum tetap, dan dalam hal kepada Wajib Pajak
diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar, kepada Wajib Pajak diberikan
imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua
puluh empat) bulan, dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 12 (dua belas)
bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) sampai dengan saat diterbitkan
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1
(satu) bulan.
21. Ketentuan Pasal 17C diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
309
(6) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak dapat diberikan
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak apabila:
d. terhadap Wajib Pajak tersebut dilakukan tindakan penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan;
e.
terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis
pajak tertentu 2 (dua) Masa Pajak berturut-turut;
f.
terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis
pajak tertentu 3 (tiga) Masa Pajak dalam 1 (satu) tahun kalender; atau
g.
terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan.
(7) Tata cara penetapan Wajib Pajak dengan kriteria tertentu diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
22. Di antara Pasal 17C dan Pasal 18 disisipkan 2 (dua) pasal, yakni Pasal 17D dan
Pasal 17E yang berbunyi sebagai berikut:
Pasal 17C
Pasal 17D
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak dengan kriteria
tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
Pajak paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap
untuk Pajak Penghasilan, dan paling lama 1 (satu) bulan sejak permohonan
diterima secara lengkap untuk Pajak Pertambahan Nilai.
(2) Kriteria tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi:
a.
tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan;
b.
tidak mempunyai tunggakan pajak untuk semua jenis pajak, kecuali tunggakan
pajak yang telah memperoleh izin untuk mengangsur atau menunda pembayaran
pajak;
(1) Direktur Jenderal Pajak setelah melakukan penelitian atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dari Wajib Pajak yang memenuhi
persyaratan tertentu, menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian
Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama 3 (tiga) bulan sejak permohonan
diterima secara lengkap untuk Pajak Penghasilan, dan paling lama 1 (satu)
bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk Pajak Pertambahan
Nilai.
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) yang dapat diberikan
pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak adalah:
a.
Wajib Pajak orang pribadi yang tidak menjalankan usaha atau pekerjaan
bebas;
c. Laporan Keuangan diaudit oleh Akuntan Publik atau lembaga
pengawasan keuangan pemerintah dengan pendapat Wajar Tanpa
Pengecualian selama 3 (tiga) tahun berturut-turut; dan
b. Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan
bebas dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih bayar sampai
dengan jumlah tertentu;
d. tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan berdasarkan putusan pengadilan yang telah mempunyai
kekuatan hukum tetap dalam jangka waktu 5 (lima) tahun terakhir.
c. Wajib Pajak badan dengan jumlah peredaran usaha dan jumlah lebih
bayar sampai dengan jumlah tertentu; atau
(3) Wajib Pajak dengan kriteria tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
ditetapkan dengan Keputusan Direktur Jenderal Pajak.
d. Pengusaha Kena Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan
Masa Pajak Pertambahan Nilai dengan jumlah penyerahan dan jumlah
lebih bayar sampai dengan jumlah tertentu.
(4) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dan menerbitkan surat ketetapan
pajak, setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak.
(3) Batasan jumlah peredaran usaha, jumlah penyerahan, dan jumlah lebih
bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
(5) Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat
(4), Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar, jumlah kekurangan pajak ditambah dengan sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan
pembayaran pajak.
(4) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan menerbitkan surat ketetapan pajak
310
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
setelah melakukan pengembalian pendahuluan kelebihan pajak.
(5) Jika berdasarkan hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4)
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar,
jumlah pajak yang kurang dibayar ditambah dengan sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen).
Pasal 17E
Orang pribadi yang bukan subjek pajak dalam negeri yang melakukan pembelian
Barang Kena Pajak di dalam daerah pabean yang tidak dikonsumsi di daerah
pabean dapat diberikan pengembalian Pajak Pertambahan Nilai yang telah
dibayar, yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
23. Ketentuan Pasal 18 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 18
(1) Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan
Kembali, yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar
bertambah, merupakan dasar penagihan pajak.
(2)Dihapus.
24. Ketentuan Pasal 19 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 19
(1) Apabila Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan, serta Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Keberatan, Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, yang
menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah, pada saat
jatuh tempo pelunasan tidak atau kurang dibayar, atas jumlah pajak yang tidak
atau kurang dibayar itu dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2%
(dua persen) per bulan untuk seluruh masa, yang dihitung dari tanggal jatuh
tempo sampai dengan tanggal pelunasan atau tanggal diterbitkannya Surat
Tagihan Pajak, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(2) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan mengangsur atau menunda
pembayaran pajak juga dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan dari jumlah pajak yang masih harus dibayar dan
bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
(3) Dalam hal Wajib Pajak diperbolehkan menunda penyampaian Surat
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
311
Pemberitahuan Tahunan dan ternyata penghitungan sementara pajak
yang terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (5) kurang dari
jumlah pajak yang sebenarnya terutang atas kekurangan pembayaran pajak
tersebut, dikenai bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung
dari saat berakhirnya batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan
Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (3) huruf b dan huruf
c sampai dengan tanggal dibayarnya kekurangan pembayaran tersebut dan
bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
25. Ketentuan Pasal 20 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 20
(1) Atas jumlah pajak yang masih harus dibayar, yang berdasarkan Surat
Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, serta Putusan Peninjauan Kembali
yang menyebabkan jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah,
yang tidak dibayar oleh Penanggung Pajak sesuai dengan jangka waktu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) dilaksanakan
penagihan pajak dengan Surat Paksa sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
(2) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), penagihan
seketika dan sekaligus dilakukan apabila:
a. Penanggung Pajak akan meninggalkan Indonesia untuk selamalamanya atau berniat untuk itu;
b Penanggung Pajak memindahtangankan barang yang dimiliki atau
yang dikuasai dalam rangka menghentikan atau mengecilkan kegiatan
perusahaan atau pekerjaan yang dilakukannya di Indonesia;
c. terdapat tanda-tanda bahwa Penanggung Pajak akan membubarkan
badan usaha atau menggabungkan atau memekarkan usaha, atau
memindahtangankan perusahaan yang dimiliki atau yang dikuasainya,
atau melakukan perubahan bentuk lainnya;
d.
badan usaha akan dibubarkan oleh negara; atau
e.
terjadi penyitaan atas barang Penanggung Pajak oleh pihak ketiga atau
terdapat tanda-tanda kepailitan.
(3) Penagihan pajak dengan Surat Paksa dilaksanakan sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
26. Ketentuan Pasal 21 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
312
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 21
313
apabila:
a.
diterbitkan Surat Paksa;
(1) Negara mempunyai hak mendahulu untuk utang pajak atas barang-barang
milik Penanggung Pajak.
b. ada pengakuan utang pajak dari Wajib Pajak baik langsung maupun
tidak langsung;
(2) Ketentuan tentang hak mendahulu sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
meliputi pokok pajak, sanksi administrasi berupa bunga, denda, kenaikan,
dan biaya penagihan pajak.
c.
diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13 ayat (5), atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (4); atau
(3) Hak mendahulu untuk utang pajak melebihi segala hak mendahulu lainnya,
kecuali terhadap:
d.
dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
a.
biaya perkara yang hanya disebabkan oleh suatu penghukuman untuk melelang suatu barang bergerak dan/atau barang tidak bergerak;
28. Ketentuan Pasal 23 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
b. biaya yang telah dikeluarkan untuk menyelamatkan barang dimaksud;
dan/atau
c.
biaya perkara, yang hanya disebabkan oleh pelelangan dan penyelesaian
suatu warisan.
(3a)Dalam hal Wajib Pajak dinyatakan pailit, bubar, atau dilikuidasi maka
kurator, likuidator, atau orang atau badan yang ditugasi untuk melakukan
pemberesan dilarang membagikan harta Wajib Pajak dalam pailit,
pembubaran atau likuidasi kepada pemegang saham atau kreditur lainnya
sebelum menggunakan harta tersebut untuk membayar utang pajak Wajib
Pajak tersebut.
Pasal 23
(1)Dihapus.
(2) Gugatan Wajib Pajak atau Penanggung Pajak terhadap:
(4) Hak mendahulu hilang setelah melampaui waktu 5 (lima) tahun sejak tanggal
diterbitkan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Keputusan Pembetulan,
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali yang menyebabkan jumlah pajak yang harus dibayar bertambah.
(5) Perhitungan jangka waktu hak mendahulu ditetapkan sebagai berikut:
c. dalam hal Surat Paksa untuk membayar diberitahukan secara resmi
maka jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (4)
dihitung sejak pemberitahuan Surat Paksa; atau
d.
dalam hal diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan angsuran
pembayaran maka jangka waktu 5 (lima) tahun tersebut dihitung sejak
batas akhir penundaan diberikan.
a.
pelaksanaan Surat Paksa, Surat Perintah Melaksanakan Penyitaan, atau
Pengumuman Lelang;
b.
keputusan pencegahan dalam rangka penagihan pajak;
c.
keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan,
selain yang ditetapkan dalam Pasal 25 ayat (1) dan Pasal 26; atau
d. penerbitan surat ketetapan pajak atau Surat Keputusan Keberatan
yang dalam penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara
yang telah diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan
hanya dapat diajukan kepada badan peradilan pajak.
(3)Dihapus.
29. Ketentuan Pasal 24 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 24
27. Ketentuan Pasal 22 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 22
(1) Hak untuk melakukan penagihan pajak, termasuk bunga, denda, kenaikan,
dan biaya penagihan pajak, daluwarsa setelah melampaui waktu 5 (lima)
tahun terhitung sejak penerbitan Surat Tagihan Pajak, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar, serta Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
serta Putusan Peninjauan Kembali.
(2) Daluwarsa penagihan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tertangguh
Tata cara penghapusan piutang pajak dan penetapan besarnya penghapusan
diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
30. Ketentuan Pasal 25 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 25
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal
Pajak atas suatu:
314
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
a.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;
b.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
c.
Surat Ketetapan Pajak Nihil;
d.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau
e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
(2) Keberatan diajukan secara tertulis dalam bahasa Indonesia dengan
mengemukakan jumlah pajak yang terutang, jumlah pajak yang dipotong
atau dipungut, atau jumlah rugi menurut penghitungan Wajib Pajak dengan
disertai alasan yang menjadi dasar penghitungan.
(3) Keberatan harus diajukan dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal
dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau
pemungutan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) kecuali apabila
Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak dapat
dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.
(3a) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak,
Wajib Pajak wajib melunasi pajak yang masih harus dibayar paling sedikit
sejumlah yang telah disetujui Wajib Pajak dalam pembahasan akhir hasil
pemeriksaan, sebelum surat keberatan disampaikan.
(4) Keberatan yang tidak memenuhi persyaratan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1), ayat (2), ayat (3), atau ayat (3a) bukan merupakan surat keberatan
sehingga tidak dipertimbangkan.
(5) Tanda penerimaan surat keberatan yang diberikan oleh pegawai Direktorat
Jenderal Pajak yang ditunjuk untuk menerima surat keberatan atau tanda
pengiriman surat keberatan melalui pos dengan bukti pengiriman surat, atau
melalui cara lain yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan menjadi tanda bukti penerimaan surat keberatan.
(6) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan keberatan, Direktur
Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi
dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, atau pemotongan atau pemungutan
pajak.
(7) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, jangka waktu pelunasan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) atas jumlah
pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan, tertangguh
sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan
Keberatan.
(8) Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan
keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (7) tidak termasuk sebagai
utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a).
(9) Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib
Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh
persen) dari jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi
dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan.
(10) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, sanksi administrasi
berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana dimaksud
pada ayat (9) tidak dikenakan.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
315
31. Ketentuan Pasal 26 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 26
(1) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas)
bulan sejak tanggal surat keberatan diterima harus memberi keputusan atas
keberatan yang diajukan.
(2) Sebelum surat keputusan diterbitkan, Wajib Pajak dapat menyampaikan
alasan tambahan atau penjelasan tertulis.
(3) Keputusan Direktur Jenderal Pajak atas keberatan dapat berupa mengabulkan
seluruhnya atau sebagian, menolak atau menambah besarnya jumlah pajak
yang masih harus dibayar.
(4) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf b dan huruf d, Wajib Pajak
yang bersangkutan harus dapat membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak
tersebut.
(5) Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah terlampaui
dan Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, keberatan yang
diajukan tersebut dianggap dikabulkan.
32. Di antara Pasal 26 dan Pasal 27 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 26A yang
berbunyi sebagai berikut:
Pasal 26A
(1) Tata cara pengajuan dan penyelesaian keberatan diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(2) Tata cara pengajuan dan penyelesaian keberatan sebagaimana dimaksud
pada ayat (1), antara lain, mengatur tentang pemberian hak kepada Wajib
Pajak untuk hadir memberikan keterangan atau memperoleh penjelasan
mengenai keberatannya.
(3) Apabila Wajib Pajak tidak menggunakan hak sebagaimana dimaksud pada
ayat (2), proses keberatan tetap dapat diselesaikan.
(4) Wajib Pajak yang mengungkapkan pembukuan, catatan, data, informasi,
atau keterangan lain dalam proses keberatan yang tidak diberikan pada saat
pemeriksaan, selain data dan informasi yang pada saat pemeriksaan belum
diperoleh Wajib Pajak dari pihak ketiga, pembukuan, catatan, data, informasi,
atau keterangan lain dimaksud tidak dipertimbangkan dalam penyelesaian
keberatannya.
33. Ketentuan Pasal 27 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
316
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 27
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan banding hanya kepada badan
peradilan pajak atas Surat Keputusan Keberatan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 26 ayat (1).
(2) Putusan Pengadilan Pajak merupakan putusan pengadilan khusus di
lingkungan peradilan tata usaha negara.
(3) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diajukan secara tertulis
dalam bahasa Indonesia dengan alasan yang jelas paling lama 3 (tiga) bulan
sejak Surat Keputusan Keberatan diterima dan dilampiri dengan salinan
Surat Keputusan Keberatan tersebut.
(4)Dihapus.
(4a) Apabila diminta oleh Wajib Pajak untuk keperluan pengajuan permohonan
banding, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan keterangan secara tertulis
hal-hal yang menjadi dasar Surat Keputusan Keberatan yang diterbitkan.
(5)Dihapus.
(5a) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan banding, jangka waktu pelunasan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3), ayat (3a), atau Pasal 25 ayat
(7), atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan keberatan,
tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan
Banding.
(5b)Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan
keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (5a) tidak termasuk sebagai
utang pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (1) dan ayat (1a).
(5c) Jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan permohonan banding
belum merupakan pajak yang terutang sampai dengan Putusan Banding
diterbitkan.
(5d)Dalam hal permohonan banding ditolak atau dikabulkan sebagian, Wajib
Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus
persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan
pembayaran pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan.
(6) Badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan dalam
Pasal 23 ayat (2) diatur dengan undang-undang.
34. Ketentuan Pasal 27A diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 27A
(1) Apabila pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan
peninjauan kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya, selama pajak
yang masih harus dibayar sebagaimana dimaksud dalam Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat
Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar yang telah
dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan pembayaran
dimaksud dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
317
persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan dengan
ketentuan sebagai berikut:
a. untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali; atau
b. untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai
dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali.
(1a) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga diberikan atas
Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan
Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak yang dikabulkan
sebagian atau seluruhnya menyebabkan kelebihan pembayaran pajak
dengan ketentuan sebagai berikut:
a. untuk Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan dihitung sejak tanggal pembayaran
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak;
b. untuk Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sampai
dengan diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak; atau
c. untuk Surat Tagihan Pajak dihitung sejak tanggal pembayaran
yang menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan
diterbitkannya Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak.
(2) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga diberikan atas
pembayaran lebih sanksi administrasi berupa denda sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 14 ayat (4) dan/atau bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal
19 ayat (1) berdasarkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi
atau Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat
diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan
Wajib Pajak.
(3) Tata cara penghitungan pengembalian kelebihan pembayaran pajak dan
pemberian imbalan bunga diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
35. Ketentuan Pasal 28 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
318
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
319
Pasal 28
Pasal 29
(1) Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan
bebas dan Wajib Pajak badan di Indonesia wajib menyelenggarakan
pembukuan.
(2) Wajib Pajak yang dikecualikan dari kewajiban menyelenggarakan pembukuan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), tetapi wajib melakukan pencatatan,
adalah Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas yang sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan diperbolehkan menghitung penghasilan neto dengan
menggunakan Norma Penghitungan Penghasilan Neto dan Wajib Pajak
orang pribadi yang tidak melakukan kegiatan usaha atau pekerjaan bebas.
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan pemeriksaan untuk menguji
kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dan untuk tujuan
lain dalam rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
(2) Untuk keperluan pemeriksaan, petugas pemeriksa harus memiliki tanda
pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat Perintah Pemeriksaan
serta memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa.
(3) Wajib Pajak yang diperiksa wajib:
a.
(3) Pembukuan atau pencatatan tersebut harus diselenggarakan dengan
memperhatikan iktikad baik dan mencerminkan keadaan atau kegiatan
usaha yang sebenarnya.
(4) Pembukuan atau pencatatan harus diselenggarakan di Indonesia dengan
menggunakan huruf Latin, angka Arab, satuan mata uang Rupiah, dan
disusun dalam bahasa Indonesia atau dalam bahasa asing yang diizinkan
oleh Menteri Keuangan.
(5) Pembukuan diselenggarakan dengan prinsip taat asas dan dengan stelsel
akrual atau stelsel kas.
(6) Perubahan terhadap metode pembukuan dan/atau tahun buku harus
mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.
(7) Pembukuan sekurang-kurangnya terdiri atas catatan mengenai harta,
kewajiban, modal, penghasilan dan biaya, serta penjualan dan pembelian
sehingga dapat dihitung besarnya pajak yang terutang.
(8) Pembukuan dengan menggunakan bahasa asing dan mata uang selain
Rupiah dapat diselenggarakan oleh Wajib Pajak setelah mendapat izin
Menteri Keuangan.
(9) Pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) terdiri atas data yang
dikumpulkan secara teratur tentang peredaran atau penerimaan bruto dan/
atau penghasilan bruto sebagai dasar untuk menghitung jumlah pajak yang
terutang, termasuk penghasilan yang bukan objek pajak dan/atau yang
dikenai pajak yang bersifat final.
(10)Dihapus.
(11) Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan
dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang
dikelola secara elektronik atau secara program aplikasi on-line wajib
disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan
atau tempat tinggal Wajib Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan
Wajib Pajak badan.
(12) Bentuk dan tata cara pencatatan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang
dipandang perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan;
dan/atau
c.
memberikan keterangan lain yang diperlukan.
(3a)Buku, catatan, dan dokumen, serta data, informasi, dan keterangan lain
sebagaimana dimaksud pada ayat (3) wajib dipenuhi oleh Wajib Pajak paling
lama 1 (satu) bulan sejak permintaan disampaikan.
(3b) Dalam hal Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas tidak memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud pada
ayat (3) sehingga tidak dapat dihitung besarnya penghasilan kena pajak,
penghasilan kena pajak tersebut dapat dihitung secara jabatan sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
(4) Apabila dalam mengungkapkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen serta
keterangan yang diminta, Wajib Pajak terikat oleh suatu kewajiban untuk
merahasiakannya, maka kewajiban untuk merahasiakan itu ditiadakan oleh
permintaan untuk keperluan pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
37. Di antara Pasal 29 dan Pasal 30 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 29A yang
berbunyi sebagai berikut:
Pasal 29A
Terhadap Wajib Pajak badan yang pernyataan pendaftaran emisi sahamnya telah
dinyatakan efektif oleh badan pengawas pasar modal dan menyampaikan Surat
Pemberitahuan dengan dilampiri Laporan Keuangan yang telah diaudit oleh
Akuntan Publik dengan pendapat Wajar Tanpa Pengecualian yang:
a.
36. Ketentuan Pasal 29 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib
Pajak, atau objek yang terutang pajak;
Surat Pemberitahuan Tahunan Wajib Pajak menyatakan lebih bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B; atau
320
b.
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
terpilih untuk diperiksa berdasarkan analisis risiko
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
c.
badan dalam pembubaran oleh orang atau badan yang ditugasi untuk
melakukan pemberesan;
d.
badan dalam likuidasi oleh likuidator;
dapat dilakukan pemeriksaan melalui Pemeriksaan Kantor.
38. Ketentuan Pasal 30 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 30
(1) Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan penyegelan tempat atau
ruangan tertentu serta barang bergerak dan/atau tidak bergerak apabila
Wajib Pajak tidak memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal
29 ayat (3) huruf b.
(2) Tata cara penyegelan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diatur dengan
atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
39. Ketentuan Pasal 31 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 31
(1) Tata cara pemeriksaan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
(2) Tata cara pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) di antaranya
mengatur tentang pemeriksaan ulang, jangka waktu pemeriksaan, kewajiban
menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan kepada Wajib Pajak,
dan hak Wajib Pajak untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan
dalam batas waktu yang ditentukan.
(3) Apabila dalam pelaksanaan pemeriksaan Wajib Pajak tidak memenuhi
kewajiban sebagaimana dimaksud dalam Pasal 29 ayat (3) sehingga
penghitungan penghasilan kena pajak dilakukan secara jabatan, Direktur
Jenderal Pajak wajib menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan
kepada Wajib Pajak dan memberikan hak kepada Wajib Pajak untuk hadir
dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan dalam batas waktu yang
ditentukan.
40. Ketentuan Pasal 32 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 32
(1) Dalam menjalankan hak dan kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak diwakili dalam hal:
a.
badan oleh pengurus;
b.
badan yang dinyatakan pailit oleh kurator;
321
e. suatu warisan yang belum terbagi oleh salah seorang ahli warisnya,
pelaksana wasiatnya atau yang mengurus harta peninggalannya; atau
f.
anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan
oleh wali atau pengampunya.
(2) Wakil sebagaimana dimaksud pada ayat (1) bertanggungjawab secara pribadi
dan/atau secara renteng atas pembayaran pajak yang terutang, kecuali
apabila dapat membuktikan dan meyakinkan Direktur Jenderal Pajak bahwa
mereka dalam kedudukannya benar-benar tidak mungkin untuk dibebani
tanggung jawab atas pajak yang terutang tersebut.
(3) Orang pribadi atau badan dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat
kuasa khusus untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
(3a)Persyaratan serta pelaksanaan hak dan kewajiban kuasa sebagaimana
dimaksud pada ayat (3) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
(4) Termasuk dalam pengertian pengurus sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) huruf a adalah orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang
ikut menentukan kebijaksanaan dan/atau mengambil keputusan dalam
menjalankan perusahaan.
41. Ketentuan Pasal 33 dihapus.
Pasal 33
Dihapus.
42. Ketentuan Pasal 34 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 34
(1) Setiap pejabat dilarang memberitahukan kepada pihak lain segala sesuatu
yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam
rangka jabatan atau pekerjaannya untuk menjalankan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan.
(2) Larangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berlaku juga terhadap tenaga
ahli yang ditunjuk oleh Direktur Jenderal Pajak untuk membantu dalam
pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
(2a) Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2)
adalah:
322
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 35A
a. pejabat dan tenaga ahli yang bertindak sebagai saksi atau saksi ahli
dalam sidang pengadilan; atau
b.
pejabat dan/atau tenaga ahli yang ditetapkan Menteri Keuangan untuk
memberikan keterangan kepada pejabat lembaga negara atau instansi
Pemerintah yang berwenang melakukan pemeriksaan dalam bidang
keuangan negara.
(3) Untuk kepentingan negara, Menteri Keuangan berwenang memberi izin
tertulis kepada pejabat sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan tenaga ahli
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) supaya memberikan keterangan dan
memperlihatkan bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak kepada pihak
yang ditunjuk.
(4) Untuk kepentingan pemeriksaan di pengadilan dalam perkara pidana atau
perdata, atas permintaan Hakim sesuai dengan Hukum Acara Pidana dan
Hukum Acara Perdata, Menteri Keuangan dapat memberi izin tertulis kepada
pejabat sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dan tenaga ahli sebagaimana
dimaksud pada ayat (2), untuk memberikan dan memperlihatkan bukti tertulis
dan keterangan Wajib Pajak yang ada padanya.
(5) Permintaan hakim sebagaimana dimaksud pada ayat (4) harus menyebutkan
nama tersangka atau nama tergugat, keterangan yang diminta, serta kaitan
antara perkara pidana atau perdata yang bersangkutan dengan keterangan
yang diminta.
(1) Setiap instansi pemerintah, lembaga, asosiasi, dan pihak lain, wajib
memberikan data dan informasi yang berkaitan dengan perpajakan kepada
Direktorat Jenderal Pajak yang ketentuannya diatur dengan Peraturan
Pemerintah dengan memperhatikan ketentuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 35 ayat (2).
(2) Dalam hal data dan informasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak
mencukupi, Direktur Jenderal Pajak berwenang menghimpun data dan
informasi untuk kepentingan penerimaan negara yang ketentuannya
diatur dengan Peraturan Pemerintah dengan memperhatikan ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 ayat (2).
45. Ketentuan Pasal 36 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 36
(1) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak
dapat:
a.
43. Ketentuan Pasal 35 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 35
323
mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga,
denda, dan kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena kekhilafan Wajib Pajak atau bukan karena kesalahannya;
b. mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak
benar;
(1) Apabila dalam menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan diperlukan keterangan atau bukti dari bank, akuntan publik,
notaris, konsultan pajak, kantor administrasi, dan/atau pihak ketiga lainnya,
yang mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang dilakukan pemeriksaan
pajak, penagihan pajak, atau penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan,
atas permintaan tertulis dari Direktur Jenderal Pajak, pihak-pihak tersebut
wajib memberikan keterangan atau bukti yang diminta.
c. mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 14 yang tidak benar; atau
(2) Dalam hal pihak-pihak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) terikat oleh
kewajiban merahasiakan, untuk keperluan pemeriksaan, penagihan pajak,
atau penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan, kewajiban merahasiakan
tersebut ditiadakan, kecuali untuk bank, kewajiban merahasiakan ditiadakan
atas permintaan tertulis dari Menteri Keuangan.
(1a) Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a, huruf b, dan huruf
c hanya dapat diajukan oleh Wajib Pajak paling banyak 2 (dua) kali.
(3) Tata cara permintaan keterangan atau bukti dari pihak-pihak yang terikat oleh
kewajiban merahasiakan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) diatur dengan
atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(1c) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
tanggal permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diterima, harus
memberi keputusan atas permohonan yang diajukan.
44. Di antara Pasal 35 dan Pasal 36 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 35A yang
berbunyi sebagai berikut:
d.
membatalkan hasil pemeriksaan pajak atau surat ketetapan pajak dari
hasil pemeriksaan yang dilaksanakan tanpa:
1.
penyampaian surat pemberitahuan hasil pemeriksaan; atau
2.
pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan Wajib Pajak.
(1b)Permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d hanya dapat
diajukan oleh Wajib Pajak 1 (satu) kali.
(1d)Apabila jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1c) telah lewat
tetapi Direktur Jenderal Pajak tidak memberi suatu keputusan, permohonan
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dianggap dikabulkan.
(1e) Apabila diminta oleh Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak wajib memberikan
324
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
keterangan secara tertulis hal-hal yang menjadi dasar untuk menolak atau
mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud
pada ayat (1c).
(2) Ketentuan pelaksanaan ayat (1), ayat (1a), ayat (1b), ayat (1c), ayat (1d), dan
ayat (1e) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
325
(3) Pengawasan pelaksanaan dan penampungan pengaduan pelanggaran kode
etik pegawai Direktorat Jenderal Pajak dilaksanakan oleh Komite Kode
Etik yang ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
Pasal 36C
46. Ketentuan Pasal 36A diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 36A
(1) Pegawai pajak yang karena kelalaiannya atau dengan sengaja menghitung atau
menetapkan pajak tidak sesuai dengan ketentuan undang-undang perpajakan
dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
(2) Pegawai pajak yang dalam melakukan tugasnya dengan sengaja bertindak
di luar kewenangannya yang diatur dalam ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan, dapat diadukan ke unit internal Departemen Keuangan
yang berwenang melakukan pemeriksaan dan investigasi dan apabila
terbukti melakukannya dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan.
(3) Pegawai pajak yang dalam melakukan tugasnya terbukti melakukan
pemerasan dan pengancaman kepada Wajib Pajak untuk menguntungkan
diri sendiri secara melawan hukum diancam dengan pidana sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 368 Kitab Undang-Undang Hukum Pidana.
(4) Pegawai pajak yang dengan maksud menguntungkan diri sendiri secara
melawan hukum dengan menyalahgunakan kekuasaannya memaksa
seseorang untuk memberikan sesuatu, untuk membayar atau menerima
pembayaran, atau untuk mengerjakan sesuatu bagi dirinya sendiri, diancam
dengan pidana sebagaimana dimaksud dalam Pasal 12 Undang-Undang
Nomor 31 Tahun 1999 tentang Pemberantasan Tindak Pidana Korupsi dan
perubahannya.
(5) Pegawai pajak tidak dapat dituntut, baik secara perdata maupun pidana,
apabila dalam melaksanakan tugasnya didasarkan pada iktikad baik dan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
47. Di antara Pasal 36A dan Pasal 37 disisipkan 3 (tiga) pasal, yakni Pasal 36B, Pasal
36C, dan Pasal 36D yang berbunyi sebagai berikut:
Pasal 36B
(1) Menteri Keuangan berkewajiban untuk membuat kode etik pegawai Direktorat
Jenderal Pajak.
(2) Pegawai Direktorat Jenderal Pajak wajib mematuhi kode etik pegawai
Direktorat Jenderal Pajak.
Menteri Keuangan membentuk komite pengawas perpajakan, yang ketentuannya
diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
Pasal 36D
(1) Direktorat Jenderal Pajak dapat diberi insentif atas dasar pencapaian kinerja
tertentu.
(2) Pemberian insentif sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditetapkan melalui
Anggaran Pendapatan dan Belanja Negara.
(3) Tata cara pemberian dan pemanfaatan insentif sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
48. Di antara Pasal 37 dan Pasal 38 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 37A yang
berbunyi sebagai berikut:
Pasal 37A
(1) Wajib Pajak yang menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007, yang mengakibatkan pajak
yang masih harus dibayar menjadi lebih besar dan dilakukan paling lama
dalam jangka waktu 1 (satu) tahun setelah berlakunya Undang-Undang ini,
dapat diberikan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi berupa
bunga atas keterlambatan pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(2) Wajib Pajak orang pribadi yang secara sukarela mendaftarkan diri untuk
memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak paling lama 1 (satu) tahun setelah
berlakunya Undang-Undang ini diberikan penghapusan sanksi administrasi
atas pajak yang tidak atau kurang dibayar untuk Tahun Pajak sebelum
diperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan tidak dilakukan pemeriksaan
pajak, kecuali terdapat data atau keterangan yang menyatakan bahwa Surat
Pemberitahuan yang disampaikan Wajib Pajak tidak benar atau menyatakan
lebih bayar.
49. Ketentuan Pasal 38 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Susunan Dalam Satu Naskah
326
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 38
(enam) tahun dan denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak terutang
yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah pajak
terutang yang tidak atau kurang dibayar.
Setiap orang yang karena kealpaannya:
a.
327
(2) Pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1) ditambahkan 1 (satu) kali
menjadi 2 (dua) kali sanksi pidana apabila seseorang melakukan lagi tindak
pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu) tahun, terhitung sejak
selesainya menjalani pidana penjara yang dijatuhkan.
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi isinya tidak benar atau tidak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar
(3) Setiap orang yang melakukan percobaan untuk melakukan tindak pidana
menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak
atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) huruf b, atau menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan
yang isinya tidak benar atau tidak lengkap, sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) huruf d, dalam rangka mengajukan permohonan restitusi atau melakukan
kompensasi pajak atau pengkreditan pajak, dipidana dengan pidana penjara
paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 2 (dua) tahun dan denda paling
sedikit 2 (dua) kali jumlah restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi
atau pengkreditan yang dilakukan dan paling banyak 4 (empat) kali jumlah
restitusi yang dimohonkan dan/atau kompensasi atau pengkreditan yang
dilakukan.
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dan perbuatan
tersebut merupakan perbuatan setelah perbuatan yang pertama kali sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 13A, didenda paling sedikit 1 (satu) kali jumlah pajak
terutang yang tidak atau kurang dibayar dan paling banyak 2 (dua) kali jumlah
pajak terutang yang tidak atau kurang dibayar, atau dipidana kurungan paling
singkat 3 (tiga) bulan atau paling lama 1 (satu) tahun.
50. Ketentuan Pasal 39 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 39
(1) Setiap orang yang dengan sengaja:
a.
tidak mendaftarkan diri untuk diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak atau
tidak melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak;
51. Di antara Pasal 39 dan Pasal 40 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 39A yang
berbunyi sebagai berikut:
Pasal 39A
b. menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor Pokok Wajib
Pajak atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan;
d.
menyampaikan Surat Pemberitahuan dan/atau keterangan yang isinya
tidak benar atau tidak lengkap;
a. menerbitkan dan/atau menggunakan faktur pajak, bukti pemungutan
pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak yang tidak
berdasarkan transaksi yang sebenarnya; atau
e. menolak untuk dilakukan pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 29;
b. menerbitkan faktur pajak tetapi belum dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena
Pajak
f. memperlihatkan pembukuan, pencatatan, atau dokumen lain yang
palsu atau dipalsukan seolah-olah benar, atau tidak menggambarkan
keadaan yang sebenarnya;
g. tidak menyelenggarakan pembukuan atau pencatatan di Indonesia,
tidak memperlihatkan atau tidak meminjamkan buku, catatan, atau
dokumen lain;
h. tidak menyimpan buku, catatan, atau dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk hasil
pengolahan data dari pembukuan yang dikelola secara elektronik
atau diselenggarakan secara program aplikasi on-line di Indonesia
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 ayat (11); atau
i.
Setiap orang yang dengan sengaja:
c.
tidak menyetorkan pajak yang telah dipotong atau dipungut.
sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara dipidana
dengan pidana penjara paling singkat 6 (enam) bulan dan paling lama 6
dipidana dengan pidana penjara paling singkat 2 (dua) tahun dan paling lama 6
(enam) tahun serta denda paling sedikit 2 (dua) kali jumlah pajak dalam faktur
pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran
pajak dan paling banyak 6 (enam) kali jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti
pemungutan pajak, bukti pemotongan pajak, dan/atau bukti setoran pajak.
52. Ketentuan Pasal 41 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 41
(1) Pejabat yang karena kealpaanya tidak memenuhi kewajiban merahasiakan hal
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana kurungan
paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling banyak Rp25.000.000,00 (dua
328
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
puluh lima juta rupiah).
(2) Pejabat yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajibannya atau seseorang
yang menyebabkan tidak dipenuhinya kewajiban pejabat sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 34 dipidana dengan pidana penjara paling lama
2 (dua) tahun dan denda paling banyak Rp50.000.000,00 (lima puluh juta
rupiah).
(3) Penuntutan terhadap tindak pidana sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dan ayat (2) hanya dilakukan atas pengaduan orang yang kerahasiaannya
dilanggar.
53. Ketentuan Pasal 41A diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 41A
Setiap orang yang wajib memberikan keterangan atau bukti yang diminta
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35 tetapi dengan sengaja tidak memberi
keterangan atau bukti, atau memberi keterangan atau bukti yang tidak benar
dipidana dengan pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun dan denda paling
banyak Rp25.000.000,00 (dua puluh lima juta rupiah).
54. Ketentuan Pasal 41B diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 41B
Setiap orang yang dengan sengaja menghalangi atau mempersulit penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan dipidana dengan pidana penjara paling lama 3
(tiga) tahun dan denda paling banyak Rp75.000.000,00 (tujuh puluh lima juta rupiah.
55. Di antara Pasal 41B dan Pasal 42 disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 41C yang
berbunyi sebagai berikut:
Pasal 41C
(1) Setiap orang yang dengan sengaja tidak memenuhi kewajiban sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 35A ayat (1) dipidana dengan pidana kurungan paling
lama 1 (satu) tahun atau denda paling banyak Rp1.000.000.000,00 (satu
miliar rupiah).
(2) Setiap orang yang dengan sengaja menyebabkan tidak terpenuhinya
kewajiban pejabat dan pihak lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A
ayat (1) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 10 (sepuluh) bulan
atau denda paling banyak Rp800.000.000,00 (delapan ratus juta rupiah).
(3) Setiap orang yang dengan sengaja tidak memberikan data dan informasi yang
diminta oleh Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 35A
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
329
ayat (2) dipidana dengan pidana kurungan paling lama 10 (sepuluh) bulan atau
denda paling banyak Rp800.000.000,00 (delapan ratus juta rupiah).
(4) Setiap orang yang dengan sengaja menyalahgunakan data dan informasi
perpajakan sehingga menimbulkan kerugian kepada negara dipidana dengan
pidana kurungan paling lama 1 (satu) tahun atau denda paling banyak
Rp500.000.000,00 (lima ratus juta rupiah).
56. Ketentuan Pasal 43 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 43
(1) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 39 dan Pasal 39A, berlaku
juga bagi wakil, kuasa, pegawai dari Wajib Pajak, atau pihak lain yang
menyuruh melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau
yang membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
(2) Ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 41A dan Pasal 41B berlaku
juga bagi yang menyuruh melakukan, yang menganjurkan, atau yang
membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
57. Sebelum Pasal 44 dalam BAB IX disisipkan 1 (satu) pasal, yakni Pasal 43A yang
berbunyi sebagai berikut:
Pasal 43A
(1) Direktur Jenderal Pajak berdasarkan informasi, data, laporan, dan pengaduan
berwenang melakukan pemeriksaan bukti permulaan sebelum dilakukan
penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
(2) Dalam hal terdapat indikasi tindak pidana di bidang perpajakan yang
menyangkut petugas Direktorat Jenderal Pajak, Menteri Keuangan dapat
menugasi unit pemeriksa internal di lingkungan Departemen Keuangan untuk
melakukan pemeriksaan bukti permulaan.
(3) Apabila dari bukti permulaan ditemukan unsur tindak pidana korupsi,
pegawai Direktorat Jenderal Pajak yang tersangkut wajib diproses menurut
ketentuan hukum Tindak Pidana Korupsi.
(4) Tata cara pemeriksaan bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
58. Ketentuan Pasal 44 diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
Pasal 44
(1) Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan hanya dapat dilakukan oleh
Susunan Dalam Satu Naskah
330
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak
yang diberi wewenang khusus sebagai penyidik tindak pidana di bidang
perpajakan.
perpajakan paling lama dalam jangka waktu 6 (enam) bulan sejak tanggal
surat permintaan.
(2) Penghentian penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) hanya dilakukan setelah Wajib Pajak melunasi
utang pajak yang tidak atau kurang dibayar atau yang tidak seharusnya
dikembalikan dan ditambah dengan sanksi administrasi berupa denda
sebesar 4 (empat) kali jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar, atau
yang tidak seharusnya dikembalikan.
(2) Wewenang penyidik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) adalah:
a. menerima, mencari, mengumpulkan, dan meneliti keterangan atau
laporan berkenaan dengan tindak pidana di bidang perpajakan agar
keterangan atau laporan tersebut menjadi lebih lengkap dan jelas;
b. meneliti, mencari, dan mengumpulkan keterangan mengenai orang
pribadi atau badan tentang kebenaran perbuatan yang dilakukan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
c. meminta keterangan dan bahan bukti dari orang pribadi atau badan
sehubungan dengan tindak pidana di bidang perpajakan;
d.
Pasal II
1.
memeriksa buku, catatan, dan dokumen lain berkenaan dengan tindak
pidana di bidang perpajakan;
e. melakukan penggeledahan untuk mendapatkan bahan bukti
pembukuan, pencatatan, dan dokumen lain, serta melakukan penyitaan
terhadap bahan bukti tersebut;
f. meminta bantuan tenaga ahli dalam rangka pelaksanaan tugas
penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan;
g. menyuruh berhenti dan/atau melarang seseorang meninggalkan
ruangan atau tempat pada saat pemeriksaan sedang berlangsung dan
memeriksa identitas orang, benda, dan/atau dokumen yang dibawa;
h. memotret seseorang yang berkaitan dengan tindak pidana di bidang
perpajakan;
i.
memanggil orang untuk didengar keterangannya dan diperiksa sebagai
tersangka atau saksi;
j.
menghentikan penyidikan; dan/atau
k.
melakukan tindakan lain yang perlu untuk kelancaran penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan menurut ketentuan peraturan perundangundangan.
(3) Penyidik sebagaimana dimaksud pada ayat (1) memberitahukan dimulainya
penyidikan dan menyampaikan hasil penyidikannya kepada penuntut umum
melalui penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia sesuai dengan
ketentuan yang diatur dalam Undang-Undang Hukum Acara Pidana.
(4) Dalam rangka pelaksanaan kewenangan penyidikan sebagaimana dimaksud
pada ayat (1), penyidik dapat meminta bantuan aparat penegak hukum lain.
Terhadap semua hak dan kewajiban perpajakan Tahun Pajak 2001 sampai dengan
Tahun Pajak 2007 yang belum diselesaikan, diberlakukan ketentuan UndangUndang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor
16 TAHUN 2000.
2. Dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada angka 1, daluwarsa
penetapan untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak 2007 dan
sebelumnya, selain penetapan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (5)
atau Pasal 15 ayat (4), berakhir paling lama pada akhir Tahun Pajak 2013.
3.
Undang-Undang ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2008.
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Undang-Undang ini
dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia
Disahkan di Jakarta
pada tanggal 17 Juli 2007
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
ttd
DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO
Diundangkan di Jakarta
pada tanggal 17 Juli 2007
MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA
59. Ketentuan Pasal 44B diubah sehingga berbunyi sebagai berikut:
REPUBLIK INDONESIA,
ttd
Pasal 44B
ANDI MATTALATTA
(1) Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan,
Jaksa Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana di bidang
331
LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2007 NOMOR 85
332
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
333
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PENJELASAN
ATAS
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 28 TAHUN 2007
TENTANG
PERUBAHAN KETIGA ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6
TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN
I. UMUM
1. Undang-Undang tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan dilandasi
falsafah Pancasila dan Undang-Undang Dasar 1945, yang di dalamnya tertuang
ketentuan yang menjunjung tinggi hak warga negara dan menempatkan kewajiban
perpajakan sebagai kewajiban kenegaraan. Undang-Undang ini memuat ketentuan
umum dan tata cara perpajakan yang pada prinsipnya diberlakukan bagi undangundang pajak material, kecuali dalam undang-undang pajak yang bersangkutan
telah mengatur sendiri mengenai ketentuan umum dan tata cara perpajakannya.
2. Sejalan dengan perkembangan ekonomi, teknologi informasi, sosial, dan
politik, disadari bahwa perlu dilakukan perubahan Undang-Undang tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan. Perubahan tersebut bertujuan
untuk lebih memberikan keadilan, meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak,
meningkatkan kepastian dan penegakan hukum, serta mengantisipasi kemajuan
di bidang teknologi informasi dan perubahan ketentuan material di bidang
perpajakan. Selain itu, perubahan tersebut juga dimaksudkan untuk meningkatkan
profesionalisme aparatur perpajakan, meningkatkan keterbukaan administrasi
perpajakan, dan meningkatkan kepatuhan sukarela Wajib Pajak.
3. Sistem, mekanisme, dan tata cara pelaksanaan hak dan kewajiban perpajakan
yang sederhana menjadi ciri dan corak dalam perubahan Undang-Undang ini
dengan tetap menganut sistem self assessment. Perubahan tersebut khususnya
berkaitan dengan peningkatan keseimbangan hak dan kewajiban bagi masyarakat
334
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Wajib Pajak sehingga masyarakat Wajib Pajak dapat melaksanakan hak dan
kewajiban perpajakannya dengan lebih baik.
4. Dengan berpegang teguh pada prinsip kepastian hukum, keadilan, dan
kesederhanaan, arah dan tujuan perubahan Undang-Undang tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan ini mengacu pada kebijakan pokok sebagai
berikut:
a. meningkatkan efisiensi pemungutan pajak dalam rangka mendukung
penerimaan negara;
b. meningkatkan pelayanan, kepastian hukum dan keadilan bagi masyarakat
guna meningkatkan daya saing dalam bidang penanaman modal, dengan
tetap mendukung pengembangan usaha kecil dan menengah;
c. menyesuaikan tuntutan perkembangan sosial ekonomi masyarakat serta
perkembangan di bidang teknologi informasi;
d.
meningkatkan keseimbangan antara hak dan kewajiban;
e.
menyederhanakan prosedur administrasi perpajakan;
f.
meningkatkan penerapan prinsip self assessment secara akuntabel dan
konsisten;dan
g.
mendukung iklim usaha ke arah yang lebih kondusif dan kompetitif.
Dengan dilaksanakannya kebijakan pokok tersebut diharapkan dapat meningkatkan
penerimaan negara dalam jangka menengah dan panjang seiring dengan meningkatnya
kepatuhan sukarela dan membaiknya iklim usaha.
II.
PASAL DEMI PASAL
Pasal I
Angka 1
Pasal 1
Cukup jelas.
Angka 2
Pasal 2
Ayat (1)
Semua Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan berdasarkan sistem self
assessment, wajib mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk dicatat
sebagai Wajib Pajak dan sekaligus untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak.
Persyaratan subjektif adalah persyaratan yang sesuai dengan ketentuan mengenai
subjek pajak dalam Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
335
Persyaratan objektif adalah persyaratan bagi subjek pajak yang menerima atau
memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk melakukan pemotongan/pemungutan
sesuai dengan ketentuan Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya.
Kewajiban mendaftarkan diri tersebut berlaku pula terhadap wanita kawin yang dikenai
pajak secara terpisah karena hidup terpisah berdasarkan keputusan hakim atau
dikehendaki secara tertulis berdasarkan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta.
Wanita kawin selain tersebut di atas dapat mendaftarkan diri untuk memperoleh
Nomor Pokok Wajib Pajak atas namanya sendiri agar wanita kawin tersebut dapat
melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya terpisah dari hak dan
kewajiban perpajakan suaminya.
Nomor Pokok Wajib Pajak tersebut merupakan suatu sarana dalam administrasi
perpajakan yang dipergunakan sebagai tanda pengenal diri atau identitas Wajib
Pajak. Oleh karena itu, kepada setiap Wajib Pajak hanya diberikan satu Nomor Pokok
Wajib Pajak. Selain itu, Nomor Pokok Wajib Pajak juga dipergunakan untuk menjaga
ketertiban dalam pembayaran pajak dan dalam pengawasan administrasi perpajakan.
Dalam hal berhubungan dengan dokumen perpajakan, Wajib Pajak diwajibkan
mencantumkan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dimilikinya. Terhadap Wajib Pajak yang
tidak mendaftarkan diri untuk mendapatkan Nomor Pokok Wajib Pajak dikenai sanksi
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajaka
Ayat (2)
Setiap Wajib Pajak sebagai Pengusaha yang dikenai Pajak Pertambahan Nilai
berdasarkan Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai 1984 dan perubahannya wajib
melaporkan usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Pengusaha orang pribadi berkewajiban melaporkan usahanya pada kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal Pengusaha dan tempat
kegiatan usaha dilakukan, sedangkan bagi Pengusaha badan berkewajiban melaporkan
usahanya tersebut pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
tempat kedudukan Pengusaha dan tempat kegiatan usaha dilakukan.
Dengan demikian, Pengusaha orang pribadi atau badan yang mempunyai tempat
kegiatan usaha di wilayah beberapa kantor Direktorat Jenderal Pajak wajib melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak baik di kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan
Pengusaha maupun di kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
tempat kegiatan usaha dilakukan.
Fungsi pengukuhan Pengusaha Kena Pajak selain dipergunakan untuk mengetahui
identitas Pengusaha Kena Pajak yang sebenarnya juga berguna untuk melaksanakan
hak dan kewajiban di bidang Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas
Barang Mewah serta untuk pengawasan administrasi perpajakan. Terhadap Pengusaha
yang telah memenuhi syarat sebagai Pengusaha Kena Pajak, tetapi tidak melaporkan
usahanya untuk dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak dikenai sanksi sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (3)
Terhadap Wajib Pajak maupun Pengusaha Kena Pajak tertentu, Direktur Jenderal Pajak
dapat menentukan kantor Direktorat Jenderal Pajak selain yang ditentukan pada ayat
(1) dan ayat sebagai tempat pendaftaran untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak
336
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
dan/atau Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
Ayat (8)
Selain itu, bagi Wajib Pajak orang pribadi pengusaha tertentu, yaitu Wajib Pajak orang
pribadi yang mempunyai tempat usaha tersebar di beberapa tempat, misalnya pedagang
elektronik yang mempunyai toko di beberapa pusat perbelanjaan, di samping wajib
mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi
tempat tinggal Wajib Pajak, juga diwajibkan mendaftarkan diri pada kantor Direktorat
Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya meliputi tempat kegiatan usaha Wajib Pajak dilakukan.
Cukup jelas.
Ayat (9)
Cukup jelas.
Angka 3
Ayat (4)
Terhadap Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak yang tidak memenuhi kewajiban
untuk mendaftarkan diri dan/atau melaporkan usahanya dapat diterbitkan Nomor
Pokok Wajib Pajak dan/atau pengukuhan Pengusaha Kena Pajak secara jabatan. Hal ini
dapat dilakukan apabila berdasarkan data yang diperoleh atau dimiiiki oleh Direktorat
Jenderal Pajak ternyata orang pribadi atau badan atau Pengusaha tersebut telah
memenuhi syarat untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan
sebagai Pengusaha Kena Pajak.
Ayat (4a)
Ayat ini mengatur bahwa dalam penerbitan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau
pengukuhan sebagai Pengusaha Kena Pajak secara jabatan harus memperhatikan saat
terpenuhinya persyaratan subjektif dan objektif dari Wajib Pajak yang bersangkutan.
Selanjutnya terhadap Wajib Pajak tersebut tidak dikecualikan dari pemenuhan kewajiban
perpajakan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan. Hal
ini dimaksudkan untuk memberikan kepastian hukum kepada Wajib Pajak maupun
Pemerintah berkaitan dengan kewajiban Wajib Pajak untuk mendaftarkan diri dan hak
untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau dikukuhkan sebagai Pengusaha
Kena Pajak, misalnya terhadap Wajib Pajak diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak secara
jabatan pada tahun 2008 dan ternyata Wajib Pajak telah memenuhi persyaratan subjektif
dan objektif sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
terhitung sejak tahun 2005, kewajiban perpajakannya timbul terhitung sejak tahun 2005.
Ayat (5)
Kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan
kewajiban melaporkan usaha untuk memperoleh pengukuhan Pengusaha Kena Pajak
dibatasi jangka waktunya karena hal ini berkaitan dengan saat pajak terutang dan
kewajiban mengenakan pajak terutang. Pengaturan tentang jangka waktu pendaftaran
dan pelaporan tersebut, tata cara pemberian dan penghapusan Nomor Pokok Wajib
Pajak serta pengukuhan dan pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Ayat (6)
Cukup jelas.
Ayat (7)
Cukup jelas.
337
Pasal 2A
Cukup jelas.
Angka 4
Pasal 3
Ayat (1)
Fungsi Surat Pemberitahuan bagi Wajib Pajak Pajak Penghasilan adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak
yang sebenarnya terutang dan untuk melaporkan tentang:
a. pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri dan/atau
melalui pemotongan atau pemungutan pihak lain dalam 1 (satu) Tahun Pajak atau
Bagian Tahun Pajak;
b.
penghasiian yang merupakan objek pajak dan/atau bukan objek pajak;
c.
harta dan kewajiban; dan/atau
d.
pembayaran dari pemotong atau pemungut tentang pemotongan atau pemungutan
pajak orang pribadi atau badan lain dalam 1 (satu) Masa Pajak sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Bagi Pengusaha Kena Pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai sarana untuk
melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah Pajak Pertambahan
Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah yang sebenarnya terutang dan untuk
melaporkan tentang:
a.
pengkreditan Pajak Masukan terhadap Pajak Keluaran; dan
b.
pembayaran atau pelunasan pajak yang telah dilaksanakan sendiri oleh Pengusaha
Kena Pajak dan/atau melalui pihak lain dalam satu Masa Pajak, sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Bagi pemotong atau pemungut pajak, fungsi Surat Pemberitahuan adalah sebagai
sarana untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan pajak yang dipotong atau
dipungut dan disetorkannya.
Yang dimaksud dengan mengisi Surat Pemberitahuan adalah mengisi formulir Surat
Pemberitahuan, dalam bentuk kertas dan/atau dalam bentuk elektronik, dengan benar,
lengkap, dan jelas sesuai dengan petunjuk pengisian yang diberikan berdasarkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
338
Susunan Dalam Satu Naskah
Sementara itu, yang dimaksud dengan benar, lengkap, dan jelas dalam mengisi Surat
Pemberitahuan adalah:
a. benar adalah benar dalam perhitungan, termasuk benar dalam penerapan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, dalam penulisan, dan
sesuai dengan keadaan yang sebenarnya;
b. lengkap adalah memuat semua unsur-unsur yang berkaitan dengan objek pajak
dan unsur-unsur lain yang harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan; dan
c.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
jelas adalah melaporkan asal-usul atau sumber dari objek pajak dan unsur-unsur
lain yang harus dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan
Surat Pemberitahuan yang telah diisi dengan benar, lengkap, dan jelas tersebut wajib
disampaikan ke kantor Direktorat Jenderal Pajak tempat Wajib Pajak terdaftar atau
dikukuhkan atau tempat lain yang ditetapkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Kewajiban penyampaian Surat Pemberitahuan oleh pemotong atau pemungut pajak
dilakukan untuk setiap Masa Pajak.
Ayat (1a)
Cukup jelas.
Ayat (1b)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Dalam rangka memberikan pelayanan dan kemudahan kepada Wajib Pajak, formulir
Surat Pemberitahuan disediakan pada kantor-kantor Direktorat Jenderal Pajak dan
tempat-tempat lain yang ditentukan oleh Direktur Jenderal Pajak yang diperkirakan
mudah terjangkau oleh Wajib Pajak. Di samping itu, Wajib Pajak juga dapat mengambil
Surat Pemberitahuan dengan cara lain, misalnya dengan mengakses situs Direktorat
Jenderal Pajak untuk memperoleh formulir Surat Pemberitahuan tersebut.
Namun, untuk memberikan pelayanan yang lebih baik, Direktur Jenderal Pajak dapat
mengirimkan Surat Pemberitahuan kepada Wajib Pajak.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
b.
339
menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa selain yang disebut pada huruf a untuk
beberapa Masa Pajak sekaligus dengan syarat pembayaran untuk masing-masing
Masa Pajak dilakukan sesuai batas waktu untuk Masa Pajak yang bersangkutan.
Ayat (3b)
Cukup jelas.
Ayat (3c)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Apabila Wajib Pajak baik orang pribadi maupun badan ternyata tidak dapat
menyampaikan Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu yang telah ditetapkan pada
ayat (3) huruf b, atau huruf c karena luasnya kegiatan usaha dan masalah-masalah teknis
penyusunan laporan keuangan, atau sebab lainnya sehingga sulit untuk memenuhi
batas waktu penyelesaian dan memerlukan kelonggaran dari batas waktu yang telah
ditentukan, Wajib Pajak dapat memperpanjang penyampaian Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan dengan cara menyampaikan pemberitahuan secara tertulis
atau dengan cara lain misalnya dengan Pemberitahuan secara elektronik kepada
Direktur Jenderal PaJak.
Ayat (5)
Untuk mencegah usaha penghindaran dan/atau perpanjangan waktu pembayaran
pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak yang harus dibayar sebelum batas
waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan, perlu ditetapkan persyaratan yang
berakibat pengenaan sanksi administrasi berupa bunga bagi Wajib Pajak yang ingin
memperpanjang waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Persyaratan tersebut berupa keharusan menyampaikan pemberitahuan sementara
denganmenyebutkan besarnya pajak yang harus dibayar berdasarkan penghitungan
sementara pajak yang terutang dalam 1 (satu) Tahun Pajak dan Surat Setoran Pajak
sebagai bukti pelunasan, sebagai lampiran pemberitahuan perpanjangan jangka waktu
penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Ayat (3)
Ayat ini mengatur tentang batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan yang
dianggap cukup memadai bagi Wajib Pajak untuk mempersiapkan segala sesuatu yang
berhubungan dengan pembayaran pajak dan penyelesaian pembukuannya.
Ayat (5a)
Dalam rangka pembinaan terhadap Wajib Pajak yang sampai dengan batas waktu yang
telah ditentukan ternyata tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan, terhadap Wajib
Pajak yang bersangkutan dapat diberikan Surat Teguran.
Ayat (3a)
Wajib Pajak dengan kriteria tertentu, antara lain Wajib Pajak usaha kecil, dapat:
Ayat (6)
a. menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Penghasilan Pasal 25 untuk
beberapa Masa Pajak sekaligus dengan syarat pembayaran seluruh pajak yang
wajib dilunasi menurut Surat Pemberitahuan Masa tersebut dilakukan sekaligus
paling lama dalam Masa Pajak yang terakhir; dan/atau
Mengingat fungsi Surat Pemberitahuan merupakan sarana Wajib Pajak, antara lain
untuk melaporkan dan mempertanggungjawabkan penghitungan jumlah pajak dan
pembayarannya, dalam rangka keseragaman dan mempermudah pengisian serta
pengadministrasiannya, bentuk dan isi Surat Pemberitahuan, keterangan dokumen
340
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
yang harus dilampirkan dan cara yang digunakan untuk menyampaikan Surat
Pemberitahuan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan sekurang-kurangnya memuat jumlah
peredaran, Jumlah penghasilan, jumlah Penghasilan Kena Pajak, jumlah pajak yang
terutang, jumlah kredit pajak, jumlah kekurangan atau kelebihan pajak, serta harta dan
kewajiban di luar kegiatan usaha atau pekerjaan bebas bagi Wajib Pajak orang pribadi. Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Wajib Pajak yang wajib menyelenggarakan
pembukuan harus dilengkapi dengan laporan keuangan berupa neraca dan laporan laba
rugi serta keterangan lain yang diperlukan untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena
Pajak. Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai sekurang-kurangnya memuat
jumlah Dasar Pengenaan Pajak, jumlah Pajak Keluaran, jumlah Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan, dan jumlah kekurangan atau kelebihan pajak.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
341
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (4a)
Ayat (7)
Surat Pemberitahuan yang ditandatangani beserta lampirannya adalah satu kesatuan
yang merupakan unsur keabsahan Surat Pemberitahuan. Oleh karena itu, Surat
Pemberitahuan dari Wajib Pajak yang disampaikan, tetapi tidak dilengkapi dengan
lampiran yang dipersyaratkan, tidak dianggap sebagai Surat Pemberitahuan dalam
administrasi Direktorat Jenderal Pajak. Dalam hal demikian, Surat Pemberitahuan
tersebut dianggap sebagai data perpajakan.
Demikian juga apabila penyampaian Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebin
bayar telah melewati 3 (tiga) tahun sesudah berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun
Pajak, atau Tahun Pajak dan Wajib Pajak telah ditegur secara tertulis, atau apabila Surat
Pemberitahuan disampaikan setelah Direktur Jenderal Pajak melakukan pemeriksaan
atau menerbitkan surat ketetapan pajak, Surat Pemberitahuan tersebut dianggap
sebagai data perpajakan.
Yang dimaksud dengan Laporan Keuangan masing-masing Wajib Pajak adalah laporan
keuangan hasil kegiatan usaha masing-masing Wajib Pajak.
Contoh:
PT A memiliki saham pada PT B dan PT C. Dalam contoh tersebut, PT A mempunyai
kewajiban melampirkan laporan keuangan konsolidasi PT A dan anak perusahaan, juga
melampirkan laporan keuangan atas usaha PT A (sebelum dikonsolidasi), sedangkan
PT B dan PT C wajib melampirkan laporan keuangan masing-masing, bukan laporan
keuangan konsolidasi.
Ayat (4b)
Cukup Jelas.
Ayat (5)
Ayat (7a)
Tata cara penerimaan dan pengolahan Surat Pemberitahuan memuat hal-hal mengenai,
antara lain, penelitian kelengkapan, pemberian tanda terima, pengelompokan Surat
Pemberitahuan Lebih Bayar, Kurang Bayar, dan Nihil, prosedur perekaman dan tindak
lanjut pengelolaannya, yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Cukup jelas.
Ayat (8)
Pada prinsipnya setiap Wajib Pajak Pajak Penghasilan diwajibkan menyampaikan Surat
Pemberitahuan. Dengan pertimbangan efisiensi atau pertimbangan lainnya, Menteri
Keuangan dapat menetapkan Wajib Pajak Pajak Penghasilan yang dikecualikan dari
kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan, misalnya Wajib Pajak orang pribadi
yang menerima atau memperoleh penghasilan di bawah Penghasilan Tidak Kena Pajak,
tetapi karena kepentingan tertentu diwajibkan memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak.
Angka 6
Pasal 6
Ayat (1)
Cukup jelas.
Angka 5
Pasal 4
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada Wajib Pajak dan sejalan dengan
perkembangan teknologi informasi, perlu cara lain bagi Wajib Pajak untuk memenuhi
kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuannya, misalnya disampaikan secara
elektronik.
342
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (3)
Tanda bukti dan tanggal pengiriman surat untuk penyampaian Surat Pemberitahuan
melalui pos atau dengan cara lain merupakan bukti penerimaan, apabila Surat
Pemberitahuan dimaksud telah lengkap, yaitu memenuhi persyaratan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1), ayat (1a), dan ayat (6).
Angka 7
Pasal 7
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
343
dengan tanggal pembayaran, dan bagian dari bulan dihitung penuh 1 (satu) bulan.
Yang dimaksud dengan “1 (satu) bulan” adalah Jumlah hari dalam bulan kalender yang
bersangkutan, misalnya mulai dari tanggal 22 Juni sampai dengan 21 Juli, sedangkan
yang dimaksud dengan “bagian dari bulan” adalah jumlah hari yang tidak mencapai 1
(satu) bulan penuh, misalnya 22 Juni sampai dengan 5 Juli.
Ayat (2a)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Ayat (1)
Maksud pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebagaimana diatur pada ayat ini
adalah untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan meningkatkan kepatuhan
Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban menyampaikan Surat Pemberitahuan.
Ayat (2)
Bencana adalah bencana nasional atau bencana yang ditetapkan oleh Menteri
Keuangan.
Angka 8
Pasal 8
Wajib Pajak yang melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38
selama belum dilakukan penyidikan, sekalipun telah dilakukan pemeriksaan dan Wajib
Pajak telah mengungkapkan kesalahannya dan sekaligus melunasi jumlah pajak yang
sebenarnya terutang beserta sanksi administrasi berupa denda sebesar 150% (seratus
lima puluh persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar, terhadapnya tidak akan
dilakukan penyidikan.
Namun, apabila telah dilakukan tindakan penyidikan dan mulainya penyidikan
tersebut diberitahukan kepada Penuntut Umum, kesempatan untuk mengungkapkan
ketidakbenaran perbuatannya sudah tertutup bagi Wajib Pajak yang bersangkutan.
Ayat (4)
Terhadap kekeliruan dalam pengisian Surat Pemberitahuan yang dibuat oleh Wajib
Pajak, Wajib Pajak masih berhak untuk melakukan pembetulan atas kemauan sendiri,
dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan pemeriksaan.
Yang dimaksud dengan “mulai melakukan tindakan pemeriksaan” adalah pada saat
Surat Pemberitahuan Pemeriksaan Pajak disampaikan kepada Wajib Pajak, wakil,
kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib Pajak.
Walaupun Direktur Jenderal Pajak telah melakukan pemeriksaan tetapi belum
menerbitkan surat ketetapan pajak, kepada Wajib Pajak baik yang telah maupun
yang belum membetulkan Surat Pemberitahuan masih diberikan kesempatan untuk
mengungkapkan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan,
yang dapat berupa Surat Pemberitahuan Tahunan atau Surat Pemberitahuan Masa
untuk tahun atau masa yang diperiksa. Pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat
Pemberitahuan tersebut dilakukan dalam laporan tersendiri dan harus mencerminkan
keadaan yang sebenarnya sehingga dapat diketahui jumlah pajak yang sesungguhnya
terutang. Namun, untuk membuktikan kebenaran laporan Wajib Pajak tersebut, proses
pemeriksaan tetap dilanjutkan sampai selesai.
Ayat (1a)
Ayat (5)
Yang dimaksud dengan daluwarsa penetapan adalah Jangka waktu 5 (lima) tahun
setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau
Tahun Pajak, sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat(1).
Atas kekurangan pajak sebagai akibat adanya pengungkapan sebagaimana dimaksud
pada ayat (4) dikenai sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh
persen) dari pajak yang kurang dibayar, dan harus dilunasi oleh Wajib Pajak sebelum
laporan pengungkapan tersendiri disampaikan. Namun, pemeriksaan tetap dilanjutkan.
Apabila dari hasil pemeriksaan terbukti bahwa laporan pengungkapan ternyata tidak
sesuai dengan keadaan yang sebenarnya, atas ketidakbenaran pengungkapan tersebut
dapat diterbitkan surat ketetapan pajak.
Ayat (1)
Ayat (2)
Dengan adanya pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan atas kemauan sendiri
membawa akibat penghitungan jumlah pajak yang terutang dan jumlah penghitungan
pembayaran pajak menjadi berubah dari jumlah semula.
Atas kekurangan pembayaran pajak sebagai akibat pembetulan tersebut dikenai sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan.
Bunga yang terutang atas kekurangan pembayaran pajak tersebut, dihitung mulai
dari berakhirnya batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan Tahunan sampai
Ayat (6)
Sehubungan dengan diterbitkannya surat ketetapan pajak, Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali atas suatu Tahun Pajak yang mengakibatkan rugi fiskal yang berbeda dengan
rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan tahun
344
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
345
berikutnya atau tahun-tahun berikutnya, akan dilakukan penyesuaian rugi fiskal
sesuai dengan surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan
Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali dalam penghitungan
Pajak Penghasilan tahun-tahun berikutnya, pembatasan jangka waktu 3 (tiga) bulan
tersebut dimaksudkan untuk tertib administrasi tanpa menghilangkan hak Wajib Pajak
atas kompensasi kerugian.
menyatakan rugi fiskal sebesar Rp250.000.000,00.
Rugi menurut ketetapan pajak tahun 2007 Rp 250.000.000.00 (-)
Dalam hal Wajib Pajak membetulkan Surat Pemberitahuan lewat Jangka waktu 3 (tiga)
bulan atau Wajib Pajak tidak mengajukan pembetulan sebagai akibat adanya surat
ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa
Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal
yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan,
Direktur Jenderal Pajak akan memperhitungkannya dalam menetapkan kewajiban
perpajakan Wajib Pajak. Untuk Jeiasnya diberikan contoh sebagai berikut:
Penghasilan Kena Pajak
Rp 50.000.000,00
Berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut Direktur Jenderal Pajak akan mengubah
perhitungan Penghasilan Kena Pajak tahun 2008 menjadi sebagai berikut:
Penghasilan NetoRp 300.000.000,00
Dengan demikian penghasilan kena pajak dari Surat Pemberitahuan yang semula Rp
100.000.000,00 (Rp 300.000.000,00 - Rp 200.000.000,00) setelah pembetulan menjadi
Rp 50.000.000,00 (Rp 300.000.000,00 - Rp 250.000.000,00).
Angka 9
Pasal 9
Contoh 1:
PT A menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Ayat (1)
Penghasilan tahun 2008 yang menyatakan:
Penghasilan Neto sebesar
Rp 200.000.000,00
Kompensasi kerugian berdasarkan Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2007 sebesar Rp 150.000.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak sebesar
Rp 50.000.000,00
Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2007 dilakukan
pemeriksaan, dan pada tanggal 6 Januari 2010 diterbitkan surat ketetapan pajak yang
menyatakan rugi fiskal sebesar Rp 70.000.000,00 Berdasarkan surat ketetapan pajak
tersebut Direktur Jenderal Pajak akan mengubah perhitungan Penghasilan Kena PaJak
tahun 2008 menjadi sebagai berikut:
Batas waktu pembayaran dan penyetoran pajak yang terutang untuk suatu saat atau
Masa Pajak ditetapkan oleh Menteri Keuangan dengan batas waktu tidak melampaui
15 (lima belas) hari setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak.
Keterlambatan dalam pembayaran dan penyetoran tersebut berakibat dikenai sanksi
administrasi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Penghasilan NetoRp 200.000.000,00
Ayat (2a)
Rugi menurut ketetapan pajak
Ayat ini mengatur pengenaan bunga atas keterlambatan pembayaran atau penyetoran
pajak. Untuk jelasnya cara penghitungan bunga tersebut diberikan contoh sebagai
berikut:
tahun 2007Rp 70.000.000.00 (-)
Penghasilan Kena Pajak Rp 130.000.000,00
Dengan demikian penghasilan kena pajak dari Surat Pemberitahuan yang semula
Rp50.000.000,00 (Rp200.000.000,00 - Rp150.000.000,00) setelah pembetulan menjadi
Rp130.000.000,00 (Rp200.000.000,00 - Rp70.000.000,00)
Angsuran masa Pajak Penghasilan Pasal 25 PT A tahun 2008 sejumlah Rp10.000.000,00
per bulan. Angsuran masa Mei tahun 2008 dibayar tanggal 18 Juni 2008 dan dilaporkan
tanggai 19 Juni 2008. Apabiia pada tanggal 15 Juli 2008 diterbitkan Surat Tagihan
Pajak, sanksi bunga dalam Surat Tagihan Pajak dihitung 1 (satu) bulan sebagai berikut:
Contoh 2:
1 x2% x Rp 10.000.000,00 = Rp 200.000.00.
PT B menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2008
yang menyatakan:
Ayat (2b)
Penghasilan Neto sebesar
Rp 300.000.000,00
Cukup jelas.
Tahunan PajakPenghasilan Tahun 2007 sebesar Rp 200.000.000.00 (-)
Ayat (3)
Penghasilan Kena Pajak sebesar
Rp 100.000.000,00
Cukup jelas.
Kompensasi kerugian berdasarkan Surat Pemberitahuan
Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2007 dilakukan
pemeriksaan dan pada tanggal 6 Januari 2010 diterbitkan surat ketetapan pajak yang
346
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
347
Ayat (3a)
Ayat (1a)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Ayat (4)
Ayat (2)
Atas permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat memberikan persetujuan
untuk mengangsur atau menunda pembayaran pajak yang terutang termasuk kekurangan
pembayaran Pajak Penghasilan yang masih harus dibayar dalam Surat PemberitahuanTahunan
Pajak Penghasilan meskipun tanggal Jatuh tempo pembayaran telah ditentukan.
Untuk menjamin kepastian hukum bagi Wajib Pajak dan ketertiban administrasi, batas
waktu pengembalian kelebihan pembayaran pajak ditetapkan paling lama 1 (satu)
bulan:
Kelonggaran tersebut diberikan dengan hati-hati untuk paling lama 12 (dua belas)
bulan dan terbatas kepada Wajib Pajak yang benar-benar sedang mengalami kesulitan
likuiditas.
Angka 10
a. untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasai
17 ayat (1), dihitung sejak tanggal diterimanya permohonan tertulis tentang
pengembalian kelebihan pembayaran pajak;
b.
untuk Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17
ayat (2) dan Pasal 17B, dihitung sejak tanggal penerbitan;
c.
untuk Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17C dan Pasal 17D, dihitung sejak tanggal penerbitan;
d.
untuk Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan
Pengurangan Sanksi
Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi
Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga,
dihitung sejak tanggal penerbitan;
e.
untuk Putusan Banding dihitung sejak diterimanya Putusan Banding oleh Kantor
Direktorat Jenderai Pajak yang berwenang melaksanakan putusan pengadilan; atau
f.
untuk Putusan Peninjauan Kembali dihitung sejak diterimanya Putusan Peninjauan
Kembali oleh Kantor Direktorat Jenderai Pajak yang berwenang melaksanakan
putusan pengadilan
Pasal 10
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (1a)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Adanya tata cara pembayaran pajak, penyetoran pajak, dan pelaporannya, serta
tata cara mengangsur dan menunda pembayaran pajak yang diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan diharapkan dapat mempermudah
pelaksanaan pembayaran pajak dan administrasinya.
Angka 11
Pasal 11
sampai dengan saat diterbitkan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak.
Ayat (3)
Untuk menciptakan keseimbangan hak dan kewajiban bagi Wajib Pajak melalui
pelayanan yang lebih baik, diatur bahwa setiap keterlambatan dalam pengembalian
kelebihan pembayaran pajak dari jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat
(2), kepada Wajib Pajak yang bersangkutan diberikan imbalan bunga sebesar 2%
(dua persen) per bulan dihitung sejak berakhirnya jangka waktu 1 (satu) bulan sampai
dengan saat diterbitkan Surat Keputusan Pengembalian Kelebihan Pembayaran Pajak.
Ayat (1)
Jika setelah diadakan penghitungan jumlah pajak yang sebenarnya terutang dengan
jumlah kredit pajak menunjukkan jumlah selisih lebih (jumlah kredit pajak lebih besar
daripada jumlah pajak yang terutang) atau telah dilakukan pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang, Wajib Pajak berhak untuk meminta kembali kelebihan
pembayaran pajak, dengan catatan Wajib Pajak tersebut tidak mempunyai utang pajak.
Dalam hal Wajib PaJak masih mempunyai utang pajak yang meliputi semua jenis pajak
baik di pusat maupun cabang-cabangnya, kelebihan pembayaran tersebut harus
diperhitungkan lebih dahulu dengan utang pajak tersebut dan jika masih terdapat sisa
lebih, dikembalikan kepada Wajib Pajak.
Ayat (4)
Cukup jelas
Angka 12
Pasal 12
Ayat (1)
Pajak pada prinsipnya terutang pada saat timbulnya objek pajak yang dapat dikenai
pajak, tetapi untuk kepentingan administrasi perpajakan saat terutangnya pajak
348
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
tersebut adalah:
a.
pada suatu saat, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pihak ketiga;
b.
pada akhir masa, untuk Pajak Penghasilan yang dipotong oleh pemberi kerja, atau
yang dipungut oleh pihak lain atas kegiatan usaha, atau oleh Pengusaha Kena
Pajak atas pemungutan Pajak Pertambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah; atau
c.
pada akhir Tahun Pajak, untuk Pajak Penghasilan.
Jumlah pajak yang terutang yang telah dipotong, dipungut, atau pun yang harus dibayar
oleh Wajib Pajak setelah tiba saat atau masa pelunasan pembayaran sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 dan Pasal 10 ayat (2), oleh Wajib Pajak harus disetorkan ke
kas negara melalui tempat pembayaran yang diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 10
Ayat (1).
Berdasarkan Undang-Undang ini Direktorat Jenderal Pajak tidak berkewajiban untuk
menerbitkan surat ketetapan pajak atas semua Surat Pembehtahuan yang disampaikan
Wajib Pajak. Penerbitan suatu surat ketetapan pajak hanya terbatas pada Wajib Pajak
tertentu yang disebabkan oleh ketidakbenaran dalam pengisian Surat Pemberitahuan
atau karena ditemukannya data fiskal yang tidak dilaporkan oleh Wajib Pajak.
Ayat (2)
Ketentuan ini mengatur bahwa kepada Wajib Pajak yang telah menghitung dan membayar
besarnya pajak yang terutang secara benar sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan perpajakan, serta melaporkan dalam Surat Pemberitahuan, tidak
perlu diberikan surat ketetapan pajak atau pun Surat Tagihan Pajak.
Ayat (3)
Apabila berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain, pajak yang dihitung
dan dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan yang bersangkutan tidak benar, misalnya
pembebanan biaya ternyata melebihi yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak
menetapkan besarnya pajak yang terutang sebagaimana mestinya sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Angka 13
Pasal 13
Ayat (1)
Ketentuan ayat ini memberi wewenang kepada Direktur Jenderal Pajak untuk dapat
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, yang pada hakikatnya hanya terhadap
kasus-kasus tertentu sebagaimana dimaksud pada ayat ini. Dengan demikian, hanya
terhadap Wajib Pajak yang berdasarkan hasil pemeriksaan atau keterangan lain tidak
memenuhi kewajiban formal dan/atau kewajiban material. Keterangan lain tersebut
adalah data konkret yang diperoieh atau dimiliki oleh Direktur Jenderal Pajak, antara
lain berupa hasil konfirmasi faktur pajak dan bukti pemotongan Pajak Penghasilan.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
349
Wewenang yang diberikan oleh ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan
kepada Direktur Jenderal Pajak untuk melakukan koreksi fiskal tersebut dibatasi sampai
dengan kurun waktu 5 (lima) tahun.
Menurut ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar baru diterbitkan jika Wajib Pajak tidak membayar pajak sebagaimana
mestinya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Diketahuinya Wajib Pajak tidak atau kurang membayar pajak karena dilakukan
pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang bersangkutan dan dari hasil pemeriksaan
itu diketahui bahwa Wajib Pajak tidak atau kurang membayar dari jumlah pajak yang
seharusnya terutang.
Pemeriksaan dapat dilakukan di tempat tinggal, tempat kedudukan, dan/atau tempat
kegiatan usaha Wajib Pajak. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dapat juga diterbitkan
dalam hal Direktur Jenderal Pajak memiliki data lain di luar data yang disampaikan
oleh Wajib Pajak sendiri, dari data tersebut dapat dipastikan bahwa Wajib Pajak tidak
memenuhi kewajiban pajak sebagaimana mestinya. Untuk memastikan kebenaran data
itu, terhadap Wajib Pajak dapat dilakukan pemeriksaan.
Surat Pemberitahuan yang tidak disampaikan pada waktunya walaupun telah ditegur
secara tertulis dan tidak juga disampaikan dalam jangka waktu yang ditentukan
dalam Surat Teguran sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b membawa akibat
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar secara
Jabatan. Terhadap ketetapan seperti ini dikenai sanksi administrasi berupa kenaikan
sebagaimana dimaksud pada ayat (3).
Teguran, antara lain, dimaksudkan untuk memberi kesempatan kepada Wajib Pajak
yang beritikad baik untuk menyampaikan alasan atau sebab-sebab tidak dapat
disampaikannya Surat Pemberitahuan karena sesuatu hal di luar kemampuannya (force
majeur).
Bagi Wajib Pajak yang tidak melaksanakan kewajiban perpajakan di bidang Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah, yang mengakibatkan
pajak yang terutang tidak atau kurang dibayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
huruf c, dikenai sanksi administrasi dengan menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar ditambah dengan kenaikan sebesar 100% (seratus person).
Bagi Wajib Pajak yang tidak menyelenggarakan pembukuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 28 atau pada saat diperiksa tidak memenuhi permintaan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 29 sehingga Direktur Jenderal Pajak tidak dapat menghitung
jumlah pajak yang seharusnya terutang sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d,
Direktur Jenderal Pajak berwenang menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
dengan penghitungan secara jabatan, yaitu penghitungan pajak didasarkan pada data
yang tidak hanya diperoleh dari Wajib Pajak saja.
Pembuktian atas uraian penghitungan yang dijadikan dasar penghitungan secara
jabatan oleh Direktur Jenderal Pajak dibebankan kepada Wajib Pajak. Sebagai contoh:
1. pembukuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 28 tidak lengkap sehingga
penghitungan laba rugi atau peredaran tidak jelas;
2. dokumen-dokumen pembukuan tidak lengkap sehingga angka-angka dalam
pembukuan tidak dapat diuji; atau
3. dari rangkaian pemeriksaan dan/atau fakta-fakta yang diketahui besar dugaan
disembunyikannya dokumen atau data pendukung lain di suatu tempat tertentu
sehingga dari sikap demikian jelas Wajib Pajak telah tidak menunjukkan iktikad
350
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
baiknya untuk membantu kelancaran jalannya pemeriksaan.
351
(seratus persen).
Beban pembuktian tersebut berlaku juga bagi ketetapan yang diterbitkan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf b.
Ayat (2)
Ayat ini mengatur sanksi administrasi perpajakan yang dikenakan kepada Wajib Pajak
karena melanggar kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a
dan huruf e. Sanksi administrasi perpajakan tersebut berupa bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan yang dicantumkan dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
Sanksi administrasi berupa bunga, dihitung dari jumlah pajak yang tidak atau kurang
dibayar dan bagian dari bulan dihitung 1 (satu) bulan.
Walaupun Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut diterbitkan lebih dari 2 (dua)
tahun sejak berakhirnya Tahun Pajak, bunga dikenakan atas kekurangan tersebut
hanya untuk masa 2 (dua) tahun.
Contoh:
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Penghasilan.
Wajib Pajak PT A mempunyai penghasilan kena pajak selama Tahun Pajak 2006 sebesar
Rp100.000.000,00 dan menyampaikan Surat Pemberitahuan tepat waktu. Pada bulan
April 2009 berdasarkan hasil pemeriksaan diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar maka sanksi bunga dihitung sebagai berikut:
1.
Penghasilan Kena Pajak
Rp 100.000.000,00
2.
Pajak yang terutang (30% x Rp100.000.000,00)
Rp 30.000.000,00
3.
Kredit pajakRp 10.000.000.00 (-)
4.
Pajak yang kurang dibayar Rp 20.000.000,00
5.
Bunga 24 bulan (24 x 2% x Rp 20.000.000,00)
Rp
6.
Jumlah pajak yang masih harus dibayar Rp 29.600.000,00
9.600.000,00 (+)
Dalam hal pengusaha tidak melaporkan kegiatan usahanya untuk dikukuhkan sebagai
Pengusaha Kena Pajak, selain harus menyetor pajak yang terutang, pengusaha tersebut
juga dikenai sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan dari
pajak yang kurang dibayar yang dihitung sejak berakhirnya Masa Pajak untuk paling
lama 24 (dua puluh empat) bulan.
Ayat (4)
Untuk memberikan kepastian hukum bagi Wajib Pajak berkenaan dengan pelaksanaan
pemungutan pajak dengan sistem self assessment, apabila dalam jangka waktu 5 (lima)
tahun sebagaimana dimaksud pada ayat (1) sejak saat terutangnya pajak, berakhirnya
Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau berakhirnya Tahun Pajak, Direktur Jenderal
Pajak tidak menerbitkan surat ketetapan pajak, jumlah pembayaran pajak yang
diberitahukan dalam Surat Pemberitahuan Masa atau Surat Pemberitahuan Tahunan
pada hakikatnya telah menjadi tetap dengan sendirinya atau telah menjadi pasti karena
hukum sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (5)
Apabila terhadap Wajib Pajak dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan,
untuk menentukan kerugian pada pendapatan negara, atas jumlah pajak yang terutang
belum dikeluarkan surat ketetapan pajak.
Untuk mengetahui bahwa Wajib Pajak memang benar-benar melakukan tindak
pidana di bidang perpajakan, harus dibuktikan melalui proses pengadilan yang dapat
membutuhkan waktu lebih dari 5 (lima) tahun. Kemungkinan dapat terjadi bahwa Wajib
Pajak yang disidik oleh Penyidik Pegawai Negeri Sipil, tetapi oleh penuntut umum
tidak dituntut berdasarkan sanksi pidana perpajakan, misalnya Wajib Pajak yang
dijatuhi pidana oleh pengadilan karena melakukan penyelundupan yang dalam putusan
pengadiian tersebut menunjukkan adanya suatu jumlah objek pajak yang belum dikenai
pajak.
Oleh karena itu, dalam rangka memperoleh kembali pajak yang terutang tersebut,
dalam hal Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan
atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara
berdasarkan putusan Pengadiian yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap,
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar masih dibenarkan untuk diterbitkan, ditambah
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari
jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar meskipun jangka waktu 5 (lima) tahun
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilampaui.
Ayat (6)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Ayat ini mengatur sanksi administrasi dari suatu ketetapan pajak karena melanggar
kewajiban perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b, huruf c, dan huruf
d. Sanksi administrasi berupa kenaikan merupakan suatu jumlah proporsional yang
harus ditambahkan pada pokok pajak yang kurang dibayar.
Pasal 13A
Besarnya sanksi administrasi berupa kenaikan berbeda-beda menurut jenis pajaknya,
yaitu untuk jenis Pajak Penghasilan yang dibayar oleh Wajib Pajak sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen), untuk jenis Pajak Penghasilan yang
dipotong oleh orang atau badan lain sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
100% (seratus persen), sedangkan untuk jenis Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak
Penjualan Atas Barang Mewah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%
Pengenaan sanksi pidana merupakan upaya terakhir untuk meningkatkan kepatuhan
Wajib Pajak. Namun, bagi Wajib Pajak yang melanggar pertama kali ketentuan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 tidak dikenai sanksi pidana, tetapi dikenai
sanksi administrasi. Oleh karena itu, Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak
menyampaikan Surat Pemberitahuan atau menyampaikan Surat Pemberitahuan, tetapi
Angka 14
352
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
isinya tidak benar atau tidak lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak
benar sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan Negara tidak dikenai
sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan Wajib Pajak. Dalam hal
ini, Wajib Pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran jumlah pajak yang
terutang beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen)
dari jumlah pajak yang kurang dibayar.
- Kekurangan bayar Pajak Penghasilan
= Rp
-
Bunga = 3 x 2%x Rp1.000.000,00
= Rp
-
Jumlah yang harus dibayar = Rp
1.000.000,00
60.000.00 (+)
1.060.000,00
Ayat (4)
Pengusaha Kena Pajak yang tidak membuat faktur pajak maupun Pengusaha Kena
Pajak yang membuat faktur pajak, tetapi tidak tepat waktu atau tidak selengkapnya
mengisi faktur pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 2% (dua persen)
dari Dasar Pengenaan Pajak.
Angka 15
Pasal 14
Demikian pula bagi Pengusaha Kena Pajak yang membuat faktur pajak, tetapi
melaporkannya tidak tepat waktu, dikenai sanksi yang sama. Sanksi administrasi
berupa denda sebesar 2% (dua persen) dari Dasar Pengenaan Pajak ditagih dengan
Surat Tagihan Pajak, sedangkan pajak yang terutang ditagih dengan surat ketetapan
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13.
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Surat Tagihan Pajak menurut ayat ini disamakan kekuatan hukumnyadengan surat
ketetapan pajak sehingga dalam hal penagihannya dapat juga dilakukan dengan Surat
Paksa.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Ayat (6)
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga atas Surat Tagihan
Pajak yang diterbitkan karena:
Cukup jelas.
a.
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar; atau
b.
penelitian Surat Pemberitahuan yang menghasilkan pajak kurang dibayar karena
terdapat salah tulis dan/atau salah hitung.
Untuk jelasnya diberikan contoh cara penghitungan sebagai berikut:
1. Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan tidak atau kurang dibayar. Pajak
Penghasilan Pasal 25 tahun 2008 setiap bulan sebesar Rp 100.000.000,00 jatuh
tempo misalnya tiap tanggal 15 Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan Juni 2008
dibayar tepat waktu sebesar Rp 40.000.000,00.
353
Atas kekurangan Pajak Penghasilan Pasal 25 tersebut diterbitkan Surat Tagihan
Pajak pada tanggal 18 September 2008 dengan penghitungan sebagai berikut :
- Kekurangan bayar Pajak Penghasilan Pasal 25 bulan Juni 2008
(Rp100.000.000,00-Rp 40.000.000,00)
= Rp 60.000.000,00
-
Bunga = 3 x 2% x Rp 60.000.000,00
= Rp
-
Jumlah yang harus dibayar
= Rp 63.600.000,00
3.600.000,00 (+)
2.
Hasil penelitian Surat Pemberitahuan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan tahun 2008 yang disampaikan
pada tanggal 31 Maret 2009 setelah dilakukan penelitian ternyata terdapat
salah hitung yang menyebabkan Pajak Penghasilan kurang bayar sebesar
Rp1.000.000,00. Atas kekurangan Pajak Penghasilan tersebut diterbitkan Surat
Tagihan Pajak pada tanggal 12 Juni 2009 dengan penghitungan sebagai berikut:
Angka 16
Pasal 15
Ayat (1)
Untuk menampung kemungkinan terjadinya suatu Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
yang ternyata telah ditetapkan lebih rendah atau pajak yang terutang dalam suatu Surat
Ketetapan Pajak Nihil ditetapkan lebih rendah atau telah dilakukan pengembalian pajak
yang tidak seharusnya sebagaimana telah ditetapkan dalam Surat Ketetapan Pajak
Lebih Bayar, Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menerbitkan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan dalam Jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat
terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau Tahun Pajak.
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan merupakan koreksi atas surat
ketetapan pajak sebelumnya. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan baru
diterbitkan apabila sudah pernah diterbitkan surat ketetapan pajak. Pada prinsipnya
untuk menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan perlu dilakukan
pemeriksaan. Jika surat ketetapan pajak sebelumnya diterbitkan berdasarkan
pemeriksaan, perlu dilakukan pemeriksaan ulang sebelum menerbitkan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan. Dalam hal surat ketetapan pajak sebelumnya diterbitkan
berdasarkan keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf a,
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan juga harus diterbitkan berdasarkan
pemeriksaan, tetapi bukan pemeriksaan ulang.
Dengan demikian, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan tidak akan mungkin
354
Susunan Dalam Satu Naskah
diterbitkan sebelum didahului dengan penerbitan surat ketetapan pajak. Penerbitan
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dilakukan dengan syarat adanya data
baru termasuk data yang semula belum terungkap yang menyebabkan penambahan
pajak yang terutang dalam surat ketetapan pajak sebelumnya. Sejalan dengan itu,
setelah Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan sebagai akibat telah lewat waktu
12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan diterbitkan hanya dalam hal ditemukan data baru termasuk
data yang semula belum terungkap. Dalam hal masih ditemukan lagi data baru
termasuk data yang semula belum terungkap pada saat diterbitkannya Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, dan/atau data baru termasuk data yang semula belum
terungkap yang diketahui kemudian oleh Direktur Jenderal Pajak, Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan masih dapat diterbitkan lagi.
Yang dimaksud dengan “data baru” adalah data atau keterangan mengenai segala
sesuatu yang diperlukan untuk menghitung besarnya jumlah pajak yang terutang yang
oleh Wajib Pajak belum diberitahukan pada waktu penetapan semula, baik dalam Surat
Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya maupun dalam pembukuan perusahaan
yang diserahkan pada waktu pemeriksaan.
Selain itu, yang termasuk dalam data baru adalah data yang semula belum terungkap,
yaitu data yang:
a. tidak diungkapkan oleh Wajib Pajak dalam Surat Pemberitahuan beserta
lampirannya (termasuk laporan keuangan); dan/atau
b.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
pada waktu pemeriksaan untuk penetapan semula Wajib Pajak tidak
mengungkapkan data dan/atau memberikan keterangan lain secara benar,
lengkap, dan terinci sehingga tidak memungkinkan fiskus dapat menerapkan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan dengan benar dalam
menghitung jumlah pajak yang terutang.
Walaupun Wajib Pajak telah memberitahukan data dalam Surat Pemberitahuan atau
mengungkapkannya pada waktu pemeriksaan, tetapi apabila memberitahukannya atau
mengungkapkannya dengan cara sedemikian rupa sehingga membuat fiskus tidak
mungkin menghitung besarnya Jumlah pajak yang terutang secara benar sehingga
jumlah pajak yang terutang ditetapkan kurang dari yang seharusnya, hal tersebut
termasuk dalam pengertian data yang semula belum terungkap.
Contoh:
1. Dalam Surat Pemberitahuan dan/atau laporan keuangan tertulis adanya biaya
ikian Rp 10.000.000,00, sedangkan sesungguhnya biaya tersebut terdiri atas
Rp5.000.000.00 biaya iklan di media massa dan Rp5.000.000.00 sisanya adalah
sumbangan atau hadiah yang tidak boleh dibebankan sebagai biaya. Apabila pada
saat penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian tersebut
sehingga fiskus tidak melakukan koreksi atas pengeluaran berupa sumbangan
atau hadiah sehingga pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara benar, data
mengenai pengeluaran berupa sumbangan atau hadiah tersebut tergolong data
yang semula belum terungkap.
2.Dalam Surat Pemberitahuan dan/atau laporan keuangan disebutkan
pengelompokan harta tetap yang disusutkan tanpa disertai dengan perincian harta
pada setiap kelompok yang dimaksud, demikian pula pada saat pemeriksaan
untuk penetapan semula Wajib Pajak tidak mengungkapkan perincian tersebut
sehingga fiskus tidak dapat meneliti kebenaran pengelompokan dimaksud,
misalnya harta yang seharusnya termasuk dalam kelompok harta berwujud bukan
bangunan kelompok 3, tetapi dikelompokkan ke dalam kelompok 2. Akibatnya,
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
355
atas kesalahan pengelompokan harta tersebut tidak dilakukan koreksi, sehingga
pajak yang terutang tidak dapat dihitung secara benar. Apabila setelah itu diketahui
adanya data yang menyatakan bahwa pengelompokan harta tersebut tidak benar,
maka data tersebut termasuk data yang semula belum terungkap.
3. Pengusaha Kena Pajak melakukan pembelian sejumlah barang dari Pengusaha
Kena Pajak lain dan atas pembelian tersebut oleh Pengusaha Kena Pajak penjual
diterbitkan faktur pajak. Barang-barang tersebut sebagian digunakan untuk
kegiatan yang mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usahanya, seperti
pengeluaran untuk kegiatan produksi, distribusi, pemasaran, dan manajemen,
dan sebagian lainnya tidak mempunyai hubungan langsung. Seluruh faktur pajak
tersebut dikreditkan sebagai Pajak Masukan oleh Pengusaha Kena Pajak pembeli.
Apabila pada saat penetapan semula Pengusaha Kena Pajak tidak mengungkapkan
rincian penggunaan barang tersebut dengan benar sehingga tidak dilakukan koreksi
atas pengkreditan Pajak Masukan tersebut oleh fiskus, sebagai akibatnya Pajak
Pertambahan Nilai yang terutang tidak dapat dihitung secara benar. Apabila setelah
itu diketahui adanya data atau keterangan tentang kesalahanmengkreditkan Pajak
Masukan yang tidak mempunyai hubungan langsung dengan kegiatan usaha dimaksud,
data atau keterangan tersebut merupakan data yang semula belum terungkap.
Ayat (2)
Dalam hal setelah diterbitkan surat ketetapan pajak ternyata masih ditemukan data
baru termasuk data yang belum terungkap yang belum diperhitungkan sebagai dasar
penetapan tersebut, atas pajak yang kurang dibayar ditagih dengan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
100% (seratus persen) dari pajak yang kurang dibayar.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Dalam hal Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana yang dapat
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara berupa pajak berdasarkan putusan
pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap, Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan tetap dapat diterbitkan, ditambah sanksi administrasi berupa
bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari Jumlah pajak yang tidak atau
kurang dibayar meskipun jangka waktu 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dilampaui.
Ayat (5)
Cukup jelas.
356
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
357
Angka 17
Ayat (2)
Pasal 16
Untuk memberikan kepastian hukum, permohonan pembetulan yang diajukan oleh
Wajib Pajak harus diputuskan dalam batas waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
permohonan diterima.
Ayat (1)
Pembetulan menurut ayat ini dilaksanakan dalam rangka menjalankan tugas
pemerintahan yang baik sehingga apabila terdapat kesalahan atau kekeliruan yang
bersifat manusiawi perlu dibetulkan sebagaimana mestinya. Sifat kesalahan atau
kekeliruan tersebut tidak mengandung persengketaan antara fiskus dan WajibPajak.
Apabila ditemukan kesalahan atau kekeliruan baik oleh fiskus maupun berdasarkan
permohonan Wajib Pajak, kesalahan atau kekeliruan tersebut harus dibetulkan. Yang
dapat dibetulkan karena kesalahan atau kekeliruan adalah sebagai berikut:
Ayat (3)
Dalam hal batas waktu 6 (enam) bulan terlampaui, tetapi Direktur Jenderal Pajak belum
memberikan keputusan, permohonan Wajib Pajak dianggap dikabulkan.
Dengan dianggap dikabulkannya permohonan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan Surat Keputusan Pembetulan sesuai dengan permohonan Wajib Pajak.
a.
surat ketetapan pajak, yang meliputi Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil, dan Surat
Ketetapan Pajak Lebih Bayar;
b.
Surat Tagihan Pajak;
c.
Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak;
Angka 18
d.
Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga;
Pasal 17
e.
Surat Keputusan Pembetulan;
f.
Surat Keputusan Keberatan;
Ayat (1)
g.
Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi;
Menurut ketentuan ayat ini Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan untuk:
h.
Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi;
a.
i.
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak; atau
Pajak Penghasilan apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah pajak
yang terutang;
j.
Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak.
b.
Pajak Pertambahan Nilai apabila jumlah kredit pajak lebih besar daripada jumlah
pajak yang terutang. Jika terdapat pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak
Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang terutang dihitung dengan cara jumlah
Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak
Pertambahan Nilai tersebut; atau
Ruang Lingkup pembetulan yang diatur pada ayat ini terbatas pada kesalahan atau
kekeliruan sebagai akibat dari:
a.
b.
kesalahan tulis, antara lain kesalahan yang dapat berupa nama, alamat, Nomor
Pokok Wajib Pajak, nomor surat ketetapan pajak, jenis pajak, Masa Pajak atau
Tahun Pajak, dan tanggal jatuh tempo;
kesalahan hitung, antara lain kesalahan yang berasal dari penjumlahan dan/atau
pengurangan dan/atau perkalian dan/atau pembagian suatu bilangan; atau
c. kekeliruan dalam penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan perundangundangan perpajakan, yaitu kekeliruan dalam penerapan tarif, kekeliruan penerapan
persentase Norma Penghitungan Penghasilan Neto, kekeliruan penerapan sanksi
administrasi, kekeliruan Penghasilan Tidak Kena Pajak, kekeliruan penghitungan
Pajak Penghasilan dalam tahun berjalan, dan kekeliruan dalam pengkreditan
pajak.
Pengertian “membetulkan” pada ayat ini, antara lain, menambahkan, mengurangkan,
atau menghapuskan, tergantung pada sifat kesalahan dan kekeliruannya.
Jika masih terdapat kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan
ketentuan tertentu dalam peraturan perundang-undangan perpajakan, Wajib Pajak
dapat mengajukan lagi permohonan pembetulan kepada Direktur Jenderal Pajak, atau
Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pembetulan lagi karena jabatan.
Ayat (4)
Cukup jelas.
c. Pajak Penjualan Atas Barang Mewah apabila jumlah pajak yang dibayar lebih
besar daripada jumlah pajak yang terutang.
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar tersebut diterbitkan setelah dilakukan pemeriksaan
atas Surat Pemberitahuan yang disampaikan Wajib Pajak yang menyatakan kurang
bayar, nihil, atau lebih bayar yang tidak disertai dengan permohonan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak.
Apabila Wajib Pajak setelah menerima Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dan
menghendaki pengembalian kelebihan pembayaran pajak, wajib mengajukan
permohonan tertulis sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat (2).
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
358
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
359
Ayat (3)
Angka 19
Pasal 17A
Ayat (1)
Jika Direktur Jenderal Pajak terlambat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar,
kepada Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan,
dihitung sejak berakhirnya jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (2) sampai
dengan saat Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar diterbitkan, dan bagian dari bulan
dihitung 1 (satu) bulan.
Menurut ketentuan ayat ini, Surat Ketetapan Pajak Nihil diterbitkan untuk:
a.
Pajak Penghasilan apabila jumlah kredit pajak sama dengan pajak yang terutang
atau pajak yang tidak terutang dan tidak ada kredit pajak;
b.
Pajak Pertambahan Nilai apabila jumlah kredit pajak sama dengan jumlah paJak
yang terutang, atau pajak tidak terutang dan tidak ada kredit pajak. Jika terdapat
pajak yang dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai, jumlah pajak yang
terutang dihitung dengan cara jumlah Pajak Keluaran dikurangi dengan pajak yang
dipungut oleh Pemungut Pajak Pertambahan Nilai tersebut; atau
c. Pajak Penjualan Atas Barang Mewah apabila jumlah pajak yang dibayar sama
dengan jumlah pajak yang terutang atau pajak tidak terutang dan tidak ada
pembayaran pajak.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Angka 21
Pasal 17C
Ayat (1)
Terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak untuk Wajib Pajak
dengan kriteria tertentu setelah dilakukan penelitian harus diterbitkan Surat Keputusan
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak paling lama:
a.
3 (tiga) bulan untuk Pajak Penghasilan;
b.
1 (satu) bulan untuk Pajak Pertambahan Nilai
Ayat (1)
sejak permohonan di terima secara lengkap, dalam arti bahwa Surat Pemberitahuan
telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3 ayat (1), ayat (1a), dan
ayat (6). Permohonan dapat disampaikan dengan cara mengisi kolom dalam Surat
Pemberitahuan atau dengan surat tersendiri. Pengembalian pendahuluan kelebihan
pembayaran pajak dapat diberikan setelah Direktur Jenderal Pajak mefakukan
konfirmasi kebenaran kredit pajak.
Yang dimaksud dengan “surat permohonan telah diterima secara lengkap” adalah
Surat Pemberitahuan yang telah diisi lengkap sebagaimana dimaksud dalam Pasal 3.
Ayat (2)
Angka 20
Pasal 17B
Surat ketetapan pajak yang diterbitkan berdasarkan hasil pemeriksaan atas permohonan
pengembalian kelebihan pembayaran pajak dapat berupa Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Nihil atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.
Termasuk dalam pengertian kepatuhan penyampaian Surat Pemberitahuan adalah:
a. tepat waktu dalam menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan dalam 3 (tiga)
tahun terakhir;
b.
Yang dimaksud dengan “sedang dilakukan pemeriksaan bukti permulaan” adalah
dimulai sejak surat pemberitahuan pemeriksaan bukti permulaan disampaikan kepada
Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari
Wajib Pajak.
dalam Tahun Pajak terakhir, penyampaian Surat Pemberitahuan Masa untuk Masa
Pajak Januari sampai dengan November yang terlambat tidak lebih dari 3 (tiga)
Masa Pajak untuk setiap jenis pajak dan tidak berturut-turut; dan
c.
Surat Pemberitahuan Masa yang terlambat sebagaimana dimaksud dalam huruf b
telah disampaikan tidak lewat dari batas waktu penyampaian Surat Pemberitahuan
Masa Masa Pajak berikutnya.
Ayat (2)
Bahwa Wajib Pajak tidak mempunyai tunggakan pajak adalah keadaan pada tanggal
31 Desember. Utang pajak yang belum melewati batas akhir pelunasan tidak termasuk
dalam pengertian tunggakan pajak.
Ayat (1a)
Batas waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dimaksudkan untuk memberikan
kepastian hukum terhadap permohonan Wajib Pajak atau Pengusaha Kena Pajak
sehingga bila batas waktu tersebut dilampaui dan Direktur Jenderal Pajak tidak
memberikan suatu keputusan, permohonan tersebut dianggap dikabulkan. Selain
itu, batas waktu tersebut dimaksudkan pula untuk kepentingan tertib administrasi
perpajakan.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Susunan Dalam Satu Naskah
360
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
2)
Ayat (4)
Ayat (5)
Untuk mendorong Wajib Pajak dalam melaporkan jumlah pajak yang terutang sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan yang berlaku, maka
apabila dari hasil pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diterbitkan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pembayaran pajak.
Untuk jelasnya cara penghitungan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan pengenaan
sanksi administrasi berupa kenaikan tersebut diberikan contoh sebagai berikut:
1)
Pajak Penghasilan
- Wajib Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan kelebihan pajak
sebesar Rp 80.000.000,00.
-
Dari pemeriksaan diperoleh hasil sebagai berikut:
a. Pajak Penghasilan yang terutang sebesar Rp 100.000.000,00
b. Kredit pajak, yaitu:
-
Pajak Penghasilan Pasal 22 -
Pajak Penghasilan Pasal 23
-
Pajak Penghasilan Pasal 25
Rp 20.000.000,00
Dari pemeriksaan diperoleh hasil sebagai berikut:
a. Pajak Keluaran
Rp 100.000.000,00
b. Kredit pajak, yaitu Pajak Masukan
Rp 150.000.000,00
Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar dengan penghitungan sebagai berikut:
-
Pajak Keluaran
-
Kredit Pajak:
Pajak Penghasilan yang terutang sebesar
-
Kredit Pajak:
-
Pajak Masukan
-
Jumlah Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
-
Pajak yang kurang dibayar
-
Sanksi administrasi kenaikan 100%
-
Jumlah yang masih harus dibayar
Rp 90.000.000,00
Rp 10.000.000.00 (+)
Rp 20.000.000,00
Cukup jelas
Rp 100.000.000,00
Angka 22
Pasal 17D
Rp 20.000.000,00
-
Pajak Penghasilan Pasal 23
Rp 40.000.000,00
Ayat (1)
-
Pajak Penghasilan Pasal 25
Rp 90.000.000.00 (+)
Cukup jelas.
Ayat (7)
Pajak Penghasilan Pasal 22
Rp 10.000.000,00
Cukup jelas.
-
-
Rp 150.000.000,00
Pajak Rp 60.000.000.00 (+)
- Jumlah pajak yang dapat dikreditkan
Rp 90.000.000.00 (-)
Rp 100.000.000,00
Rp 40.000.000,00
-
-
Pengusaha Kena Pajak telah memperoleh pengembalian pendahuluan
kelebihan pajak sebesar Rp 60.000.000,00.
Ayat (6)
Berdasarkan hasil pemeriksaan tersebut diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar dengan penghitungan sebagai berikut:
Pajak Pertambahan Nilai
-
Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dalam jangka waktu
5 (lima) tahun setelah melakukan pemeriksaan terhadap Wajib Pajak yang telah
memperoleh pengembalian pendahuluan sebagaimana dimaksud pada ayat (1). Surat
ketetapan pajak tersebut dapat berupa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar, atau Surat
Ketetapan Pajak Nihil, atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar.
361
Rp 150.000.000,00
Jumlah Pengembalian Pendahuluan Kelebihan
Ayat (2)
Cukup jelas.
Pajak Rp80.000.000.00 (-)
-
Jumlah pajak yang dapat dikreditkan
Rp 70.000.000.00 (-)
Ayat (3)
-
Pajak yang tidak/kurang dibayar
Rp 30.000.000,00
Cukup jelas.
Sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%
Rp 30.000.000.00 (+)
Jumlah yang masih harus dibayar
Rp 60.000.000,00
Ayat (4)
Untuk mengurangi penyalahgunaan pemberian kemudahan percepatan pengembalian
kelebihan pembayaran pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pemeriksaan
362
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
setelah memberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
Ayat (5)
Untuk memotivasi Wajib Pajak agar melaporkan jumlah pajak yang terutang sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, apabila dari hasil
pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) diterbitkan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar, jumlah pajak yang kurang dibayar ditambah dengan sanksi administrasi
berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari jumlah kekurangan pembayaran
pajak.
363
b. Dalam hal terhadap Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana tersebut
pada huruf a, Wajib Pajak membayar Rp10.000.000,00 pada tanggal 3 Desember
2008 dan pada tanggal 5 Desember 2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak, sanksi
administrasi berupa bunga dihitung sebagai berikut:
Pajak yang masih harus dibayar
= Rp 10.000.000.00
Dibayar setelah jatuh tempo pelunasan
= Rp 10.000.000.00
Kurang dibayar
= Rp
0,00
Bunga 1 (satu) bulan (1 x 2% x Rp10.000.000,00)
= Rp
200.000,00
Ayat (2)
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga dalam hal Wajib Pajak
diperbolehkan mengangsur atau menunda pembayaran pajak.
Pasal 17E
Cukup jelas.
Contoh:
Ayat (1)
a. Wajib Pajak menerima Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebesar Rp
1.120.000.00 yang diterbitkan pada tanggal 2 Januari 2009 dengan batas akhir
pelunasan tanggal 1 Februari 2009. Wajib Pajak tersebut diperbolehkan untuk
mengangsur pembayaran pajak dalam jangka waktu 5 (lima) bulan dengan jumlah
yang tetap sebesar Rp 224.000,00. Sanksi administrasi berupa bunga untuk
setiap angsuran dihitung sebagai berikut:
Cukup jelas.
angsuran ke-1: 2% x Rp1.120.000.00 = Rp 22.400,00.
angsuran ke-2: 2% x Rp 896.000.00 = Rp 17.920,00.
Ayat (2)
angsuran ke-3: 2% x Rp 672.000,00 = Rp 13.440,00.
Dihapus.
angsuran ke-4: 2% x Rp 448.000.00 = Rp 8.960.00.
angsuran ke-5: 2% x Rp 224.000,00 = Rp 4.480,00.
b.
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam huruf a diperbolehkan untuk menunda
pembayaran pajak sampai dengan tanggal 30 Juni 2009.Sanksi administrasi
berupa bunga atas penundaan pembayaran Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
tersebut sebesar 5 x 2% x Rp1.120.000,00= Rp112.000.00.
Angka 23
Pasal 18
Angka 24
Pasal 19
Ayat (1)
Ayat ini mengatur pengenaan sanksi administrasi berupa bunga berdasarkan jumlah
pajak yang masih harus dibayar yang tidak atau kurang dibayar pada saatjatuh tempo
pelunasan atau terlambat dibayar.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Contoh:
a.
Jumlah pajak yang masih harus dibayar berdasarkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar sebesar Rp 10.000.000,00 yang diterbitkan tanggal 7 Oktober 2008, dengan
batas akhir pelunasan tanggal 6 November 2008. Jumlah pembayaran sampai
dengan tanggal 6 November 2008 Rp 6.000.000,00. Pada tanggal 1 Desember
2008 diterbitkan Surat Tagihan Pajak dengan perhitungan sebagai berikut:
Pajak yang masih harus dibayar
= Rp 10.000.000,00
Dibayar sampai dengan jatuh tempo pelunasan
= Rp 6.000.000.00 (-)
Kurang dibayar = Rp 4.000.000,00
Bunga 1 (satu) bulan (1 x 2% x Rp4.000.000,00)
= Rp
80.000,00
Angka 25
Pasal 20
Ayat (1)
Apabila jumlah utang pajak tidak atau kurang dibayar sampai dengan tanggal jatuh
tempo pembayaran atau sampai dengan tanggal jatuh tempo penundaan pembayaran,
atau Wajib Pajak tidak memenuhi angsuran pembayaran pajak, penagihannya
dilaksanakan dengan Surat Paksa sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan perpajakan. Penagihan pajak dengan Surat Paksa tersebut dilaksanakan
364
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
365
Angka 27
terhadap Penanggung Pajak.
Pasal 22
Ayat (2)
Yang dimaksud dengan “penagihan seketika dan sekaligus” adalah tindakan penagihan
pajak yang dilaksanakan oleh Jurusita Pajak kepada Penanggung Pajak tanpa
menunggu tanggal jatuh tempo pembayaran yang meliputi seluruh utang pajak dari
semua jenis pajak, Masa Pajak, dan Tahun Pajak.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Angka 26
Pasal 21
Ayat (1)
Ayat ini menetapkan kedudukan negara sebagai kreditur preferen yang dinyatakan
mempunyai hak mendahulu atas barang-barang milik Penanggung Pajak yang akan
dilelang di muka umum. Pembayaran kepada kreditur lain diselesaikan setelah utang
pajak dilunasi.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (3a)
Cukup jelas.
Ayat (1)
Saat daluwarsa penagihan pajak ini perlu ditetapkan untuk memberi kepastian hukum
kapan utang pajak tersebut tidak dapat ditagih lagi.
Daluwarsa penagihan pajak 5 (lima) tahun dihitung sejak Surat Tagihan Pajak dan
surat ketetapan pajak diterbitkan. Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan
pembetulan, keberatan, banding atau Peninjauan Kembali, daluwarsa penagihan pajak
5 (lima) tahun dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
Ayat (2)
Daluwarsa penagihan pajak dapat melampaui 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud
pada ayat (1) apabila:
a. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan dan memberitahukan Surat Paksa kepada
Penanggung Pajak yang tidak melakukan pembayaran hutang pajak sampai
dengan tanggal jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa
penagihan pajak dihitung sejak tanggal pemberitahuan Surat Paksa tersebut.
b. Wajib Pajak menyatakan pengakuan utang pajak dengan cara mengajukan
permohonan angsuran atau penundaan pembayaran utang pajak sebelum tanggal
jatuh tempo pembayaran. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan pajak
dihitung sejak tanggal surat permohonan angsuran atau penundaan pembayaran
utang pajak diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.
c. Terdapat Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan yang diterbitkan terhadap Wajib Pajak karena Wajib
Pajak melakukan tindak pidana di bidang perpajakan dan tindak pidana lain yang
dapat merugikan pendapatan Negara berdasarkan putusan pengadilan yang telah
mempunyai kekuatan hukum tetap. Dalam hal seperti itu, daluwarsa penagihan
pajak dihitung sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak tersebut.
d. Terhadap Wajib Pajak dilakukan penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan,
daluwarsa penagihan pajak dihitung sejak tanggal penerbitan Surat Perintah
Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
Ayat (4)
Angka 28
Cukup jeias.
Pasal 23
Ayat (5)
Cukup jelas.
Ayat (1)
Dihapus.
Ayat (2)
Cukup jelas.
366
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (3)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
367
untuk diperpanjang oleh Direktur Jenderal Pajak.
Dihapus.
Ayat (3a)
Angka 29
Pasal 24
Menteri Keuangan mengatur tata cara penghapusan dan menentukan besarnya
jumlah piutang pajak yang tidak dapat ditagih lagi, antara lain karena Wajib Pajak
telah meninggal dunia dan tidak mempunyai harta warisan atau kekayaan, Wajib Pajak
badan yang telah selesai proses pailitnya, atau Wajib Pajak yang tidak memenuhi syarat
lagi sebagai subjek pajak dan hak untuk melakukan penagihan pajak telah daluwarsa.
Melalui cara ini dapat diperkirakan secara efektif besarnya saldo piutang pajak yang
akan dapat ditagih atau dicairkan.
Ketentuan ini mengatur bahwa persyaratan pengajuan keberatan bagi Wajib Pajak
adalah harus melunasi terlebih dahulu sejumlah kewajiban perpajakannya yang telah
disetujui Wajib Pajak pada saat pembahasan akhir hasil pemeriksaan. Pelunasan
tersebut harus dilakukan sebelum Wajib Pajak mengajukan keberatan.
Ayat (4)
Permohonan keberatan yang tidak memenuhi salah satu syarat sebagaimana
dimaksud dalam pasal ini bukan merupakan surat keberatan, sehingga tidak dapat
dipertimbangkan dan tidak diterbitkan Surat Keputusan Keberatan.
Ayat (5)
Angka 30
Pasal 25
Ayat (1)
Apabila Wajib Pajak berpendapat bahwa jumlah rugi, jumlah pajak, dan pemotongan
atau pemungutan pajak tidak sebagaimana mestinya, Wajib Pajak dapat mengajukan
keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak.
Keberatan yang diajukan adalah mengenai materi atau isi dari ketetapan pajak, yaitu
jumlah rugi berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, jumlah
besarnya pajak, atau pemotongan atau pemungutan pajak. Yang dimaksud dengan
“suatu” pada ayat ini adalah 1 (satu) keberatan harus diajukan terhadap 1 (satu) jenis
pajak dan 1 (satu) Masa Pajak atau Tahun Pajak.
Contoh:
Keberatan atas ketetapan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2008 dan Tahun Pajak 2009
harus diajukan masing-masing dalam 1 (satu) surat keberatan tersendiri. Untuk 2 (dua)
Tahun Pajak tersebut harus diajukan 2 (dua) buah surat keberatan.
Ayat (2)
Yang dimaksud dengan “alasan-alasan yang menjadi dasar penghitungan” adalah
alasan-alasan yang jelas dan dilampiri dengan fotokopi surat ketetapan pajak, bukti
pemungutan, atau bukti pemotongan.
Tanda penerimaan surat yang telah diberikan oleh pegawai Direktorat Jenderal Pajak
atau oleh pos berfungsi sebagai tanda terima surat keberatan apabila surat tersebut
memenuhi syarat sebagai surat keberatan. Dengan demikian, batas waktu penyelesaian
keberatan dihitung sejak tanggal penerimaan surat dimaksud. Apabila surat Wajib
Pajak tidak memenuhi syarat sebagai surat keberatan dan Wajib Pajak memperbaikinya
dalam batas waktu penyampaian surat keberatan, batas waktu penyelesaian keberatan
dihitung sejak diterima surat berikutnya yang memenuhi syarat sebagai surat keberatan.
Ayat (6)
Agar Wajib Pajak dapat menyusun keberatan dengan alasan yang kuat, Wajib Pajak
diberi hak untuk meminta dasar pengenaan pajak, penghitungan rugi, atau pemotongan
atau pemungutan pajak yang telah ditetapkan. Oleh karena itu, Direktur Jenderal Pajak
berkewajiban untuk memenuhi permintaan tersebut.
Ayat (7)
Ayat ini mengatur bahwa Jatuh tempo pembayaran yang tertera dalam surat ketetapan
pajak tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat
Keputusan Keberatan. Penangguhan jangka waktu pelunasan pajak menyebabkan
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% per bulan sebagaimana diatur dalam
Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum dibayar pada saat pengajuan
keberatan.
Ayat (8)
Ayat (3)
Batas waktu pengajuan surat keberatan ditentukan dalam waktu 3 (tiga) bulan
sejak tanggal dikirim surat ketetapan pajak atau sejak tanggal pemotongan atau
pemungutan pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dengan maksud agar Wajib
Pajak mempunyai waktu yang cukup memadai untuk mempersiapkan surat keberatan
beserta alasannya. Apabila ternyata bahwa batas waktu 3 (tiga) bulan tersebut tidak
dapat dipenuhi oleh Wajib Pajak karena keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak (force
majeur), tenggang waktu selama 3 (tiga) bulan tersebut masih dapat dipertimbangkan
Cukup jelas.
Ayat (9)
Dalam hal keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian dan Wajib Pajak
tidak mengajukan permohonan banding, jumlah pajak berdasarkan keputusan
keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan
368
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan
Keberatan, dan penagihan dengan Surat Paksa akan dilaksanakan apabila Wajib
Pajak tidak melunasi utang pajak tersebut. Di samping itu, Wajib Pajak dikenai sanksi
administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen).
Contoh:
Untuk tahun pajak 2008, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) dengan jumlah
pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp1.000.000.000,00 diterbitkan terhadap
PT A. Dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak
yang masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000.00. Wajib Pajak telah melunasi
sebagian SKPKB tersebut sebesar Rp200.000.000,00 dan kemudian mengajukan
keberatan atas koreksi lainnya. Direktur Jenderal Pajak mengabulkan sebagian
keberatan Wajib Pajak dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi
sebesar Rp750.000.000,00. Dalam hal ini, Wajib Pajak tidak dikenai sanksi administrasi
sebagaimana diatur dalam Pasal 19, tetapi dikenai sanksi sesuai dengan ayat ini, yaitu
sebesar 50% x (Rp750.000.000.00-Rp200.000.000,00) = Rp275.000.000,00.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
369
Wajib Pajak tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan meskipun telah
ditegur secara tertulis, tidak memenuhi kewajiban menyelenggarakan pembukuan,
atau menolak untuk memberikan kesempatan kepada pemeriksa memasuki tempattempat tertentu yang dipandang perlu, dalam rangka pemeriksaan guna menetapkan
besarnya jumlah pajak yang terutang. Apabila Wajib Pajak tidak dapat membuktikan
ketidakbenaran surat ketetapan pajak secara jabatan, pengajuan keberatannya ditolak.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Angka 32
Pasal 26A
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (10)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Angka 31
Pasal 26
Agar dapat memberikan kesempatan yang lebih luas kepada Wajib Pajak untuk
memperoleh keadilan dalam penyelesaian keberatannya, dalam tata cara sebagaimana
dimaksud pada ayat ini diatur, antara lain, Wajib Pajak dapat hadir untuk memberikan
keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai keberatannya.
Ayat (1)
Ayat (3)
Terhadap surat keberatan yang diajukan oleh Wajib Pajak, kewenangan penyelesaian
dalam tingkat pertama diberikan kepada Direktur Jenderal Pajak dengan ketentuan
batasan waktu penyelesaian keputusan atas keberatan Wajib Pajak ditetapkan paling
lama 12 (dua belas) bulan sejak tanggal surat keberatan diterima.
Cukup jelas.
Dengan ditentukannya batas waktu penyelesaian keputusan atas keberatan tersebut,
berarti akan diperoleh suatu kepastian hukum bagi Wajib Pajak selain terlaksananya
administrasi perpajakan.
Cukup jelas.
Ayat (4)
Angka 33
Pasal 27
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Ayat ini mengharuskan Wajib Pajak membuktikan ketidakbenaran ketetapan pajak
dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan terhadap pajak-pajak yang ditetapkan
secara jabatan. Surat ketetapan pajak secara jabatan tersebut diterbitkan karena
Ayat (3)
Cukup jelas.
370
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (4)
Dihapus.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
371
(dua persen) per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 maupun sanksi administrasi
berupa denda sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat (9) tidak dikenakan. Namun,
Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sesuai dengan ayat ini, yaitu
sebesar 100% x (Rp450.000.000,00 - Rp200.000.000.00) = Rp250.000.000,00.
Ayat (4a)
Cukup jelas.
Ayat (6)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Dihapus.
Angka 34
Pasal 27A
Ayat (5a)
Ayat ini mengatur bahwa bagi Wajib Pajak yang mengajukan banding, jangka waktu
pelunasan pajak yang diajukan banding tertangguh sampai dengan 1 (satu) bulan sejak
tanggal penerbitan Putusan Banding. Penangguhan Jangka waktu pelunasan pajak
menyebabkan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
sebagaimana diatur dalam Pasal 19 tidak diberlakukan atas jumlah pajak yang belum
dibayar pada saat pengajuan keberatan.
Ayat (5b)
Cukup jelas.
Ayat (5c)
Cukup jelas.
Ayat (5d)
Dalam hal permohonan banding Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian, jumlah
pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan pajak yang telah dibayar
sebelum mengajukan keberatan harus dilunasi paling lama 1 (satu) bulan sejak tanggal
penerbitan Putusan Banding, dan penagihan dengan Surat Paksa akan dilaksanakan
apabila Wajib Pajak tidak melunasi utang pajak tersebut. Di samping itu, Wajib Pajak
dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) sebagaimana
dimaksud pada ayat ini.
Contoh:
Untuk tahun pajak 2008, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar (SKPKB) dengan jumlah
pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp1.000.000.000,00 diterbitkan terhadap
PT A. Dalam pembahasan akhir hasil pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak
yang masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000,00. Wajib Pajak telah melunasi
sebagian SKPKB tersebut sebesar Rp200.000.000,00 dan kemudian mengajukan
keberatan atas koreksi lainnya. Direktur Jenderal Pajak mengabulkan sebagian
keberatan Wajib Pajak dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar
Rp750.000.000,00.
Selanjutnya Wajib Pajak mengajukan permohonan banding dan oleh Pengadilan
Pajak diputuskan besarnya pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar
Rp450.000.000,00. Dalam hal ini baik sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2%
Ayat (1)
Imbalan bunga diberikan berkenaan dengan Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan, Surat Ketetapan Pajak Nihil
atau Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar yang telah dibayar menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak.
Ayat (1a)
Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan pembetulan, pengurangan, atau
pembatalan atas surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak yang keputusannya
mengabulkan sebagian atau seluruhnya, selama jumlah pajak yang masih harus dibayar
sebagaimana dimaksud dalam surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak telah
dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran pajak, kelebihan pembayaran dimaksud
dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan
untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan.
Ayat (2)
Imbalan bunga juga diberikan terhadap pembayaran lebih Surat Tagihan Pajak yang
telah diterbitkan berdasarkan Pasal 14 ayat (4) dan Pasal 19 ayat (1) sehubungan
dengan diterbitkannya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, yang memperoleh pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi berupa denda atau bunga.
Pengurangan atau penghapusan yang dimaksud merupakan akibat dari adanya Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali atas Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
tersebut, yang mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan Wajib Pajak.
Ayat (3)
Cukup jelas.
372
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Angka 35
Pasal 28
Ayat (1)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
373
Dengan cara ini, pemakaian stelsel kas dapat mengakibatkan penghitungan yang
mengaburkan terhadap penghasilan, yaitu besarnya penghasilan dari tahun ke tahun
dapat disesuaikan dengan mengatur penerimaan kas dan pengeluaran kas. Oleh
karena itu, untuk penghitungan Pajak Penghasilan dalam memakai stelsel kas harus
memperhatikan hal-hal antara lain sebagai berikut:
Cukup jelas.
1) Penghitungan jumlah penjualan dalam suatu periode harus meliputi seluruh
penjualan, baik yang tunai maupun yang bukan. Dalam menghitung harga pokok
penjualan harus diperhitungkan seluruh pembeiian dan persediaan.
Ayat (2)
2) Dalam memperoleh harta yang dapat disusutkan dan hak-hak yang dapat
diamortisasi, biaya-biaya yang dikurangkan dari penghasilan hanya dapat
dilakukan melalui penyusutan dan amortisasi.
Cukup jelas.
Ayat (3)
3) Pemakaian stelsel kas harus dilakukan secara taat asas (konsisten).
Cukup jelas.
Dengan demikian penggunaan stelsel kas untuk tujuan perpajakan dapat juga
dinamakan stelsel campuran.
Ayat (4)
Ayat (6)
Cukup jelas.
Pada dasarnya metode pembukuan yang dianut harus taat asas, yaitu harus sama
dengan tahun-tahun sebelumnya, misalnya dalam hal penggunaan metode pengakuan
penghasilan dan biaya (metode kas atau akrual), metode penyusutan aktiva tetap,
dan metode penilaian persediaan. Namun, perubahan metode pembukuan masih
dimungkinkan dengan syarat telah mendapat persetujuan dari Direktur Jenderal Pajak.
Perubahan metode pembukuan harus diajukan kepada Direktur Jenderal Pajak sebelum
dimuiainya tahun buku yang bersangkutan dengan menyampaikan alasan yang logis
dan dapat diterima serta akibat yang mungkin timbul dari perubahan tersebut.
Ayat (5)
Prinsip taat asas adalah prinsip yang sama digunakan dalam metode pembukuan
dengan tahun-tahun sebelumnya untuk mencegah penggeseran laba atau rugi. Prinsip
taat asas dalam metode pembukuan misalnya dalam penerapan:
a.
stelsel pengakuan penghasilan;
b.
tahun buku;
c.
metode penilaian persediaan; atau
d.
metode penyusutan dan amortisasi.
Stelsel akrual adalah suatu metode penghitungan penghasilan dan biaya dalam arti
penghasilan diakui pada waktu diperoleh dan biaya diakui pada waktu terutang. Jadi,
tidak tergantung kapan penghasilan itu diterima dan kapan biaya itu dibayar secara tunai.
Termasuk dalam pengertian stelsel akrual adalah pengakuan penghasilan berdasarkan
metode persentase tingkat penyelesaian pekerjaan yang umumnya dipakai daiam
bidang konstruksi dan metode lain yang dipakai dalam bidang usaha tertentu seperti
build operate and transfer (BOT) dan real estat.
Stelsel kas adalah suatu metode yang penghitungannya didasarkan atas penghasilan
yang diterima dan biaya yang dibayar secara tunai.
Menurut stelsel kas, penghasilan baru dianggap sebagai penghasilan apabila benarbenar telah diterima secara tunai dalam suatu periode tertentu serta biaya baru
dianggap sebagai biaya apabila benar-benar telah dibayar secara tunai dalam suatu
periode tertentu.
Stelsel kas biasanya digunakan oleh perusahaan kecil orang pribadi atau perusahaan
jasa, misalnya transportasi, hiburan, dan restoran yang tenggang waktu antara
penyerahan jasa dan penerimaan pembayarannya tidak berlangsung lama. Dalam
stelsel kas murni, penghasilan dari penyerahan barang atau jasa ditetapkan pada saat
pembayaran dari pelanggan diterima dan biaya-biaya ditetapkan pada saat barang,
jasa, dan biaya operasi lain dibayar.
Perubahan metode pembukuan akan mengakibatkan perubahan dalam prinsip taat
asas yang dapat meliputi perubahan metode dari kas ke akrual atau sebaliknya atau
perubahan penggunaan metode pengakuan penghasilan atau pengakuan biaya itu
sendiri, misalnya dalam metode pengakuan biaya yang berkenaan dengan penyusutan
aktiva tetap dengan menggunakan metode penyusutan tertentu.
Contoh:
Wajib Pajak da!am tahun 2008 menggunakan metode penyusutan “garis lurus atau
straight line method. Jika da!am tahun 2009 Wajib Pajak bermaksud mengubah metode
penyusutan aktiva dengan menggunakan metode penyusutan saldo menurun atau
declining balance method, Wajib Pajak harus minta persetujuan terlebih dahulu kepada
Direktur Jenderai Pajak yang diajukan sebelum dimulainya tahun buku 2009 dengan
menyebutkan alasan dilakukannya perubahan metode penyusutan dan akibat dari
perubahan tersebut.
Selain itu, perubahan periode tahun buku juga berakibat berubahnya jumlah penghasilan
atau kerugian Wajib Pajak. Oleh karena itu, perubahan tersebut juga harus mendapat
persetujuan Direktur Jenderal Pajak.
Tahun Pajak adalah sama dengan tahun kalender kecuali Wajib Pajak menggunakan
tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender. Apabila Wajib Pajak menggunakan
tahun buku yang tidak sama dengan tahun kalender, penyebutan Tahun Pajak yang
bersangkutan menggunakan tahun yang di dalamnya termasuk 6 (enam) bulan pertama
atau lebih.
Contoh:
a. Tahun buku 1 Juli 2008 sampai dengan 30 Juni 2009 adalah Tahun Pajak 2008.
374
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
b. Tahun buku 1 Oktober 2008 sampai dengan 30 September 2009 adalah Tahun
Pajak 2009.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (12)
Cukup jelas.
Ayat (7)
Pengertian pembukuan teiah diatur dalam Pasai 1 angka 29. Pengaturan dalam ayat
ini dimaksudkan agar berdasarkan pembukuan tersebut dapat dihitung besarnya pajak
yang terutang. Selain dapat dihitung besarnya Pajak Penghasilan, pajak lainnya juga
harus dapat dihitung dari pembukuan tersebut. Agar Pajak Pertambahan Nilai dan
Pajak Penjualan Atas Barang Mewah dapat dihitung dengan benar, pembukuan harus
mencatat juga jumlah harga perolehan atau nilai impor, jumlah harga jual atau nilai
ekspor, jumlah harga jual dari barang yang dikenakan Pajak Penjualan Atas Barang
Mewah, jumlah pembayaran atas pemanfaatan Barang Kena Pajak tidak berwujud dari
luar daerah pabean di dalam daerah pabean dan/atau pemanfaatan Jasa Kena Pajak
dari luar daerah pabean di dalam daerah pabean, jumlah Pajak Masukan yang dapat
dikreditkan dan yang tidak dapat dikreditkan.
375
Angka 36
Pasal 29
Ayat (1)
Direktur Jenderal Pajak dalam rangka pengawasan kepatuhan pemenuhan kewajiban
perpajakan berwenang melakukan pemeriksaan untuk:
a.
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak; dan/atau
b.
tujuan lain dalam rangka mslaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan.
Dengan demikian, pembukuan harus diselenggarakan dengan cara atau sistem yang
lazim dipakai di Indonesia, misalnya berdasarkan Standar Akuntansi Keuangan, kecuali
peraturan perundang-undang perpajakan menentukan lain.
Pemeriksaan dapat dilakukan di kantor (Pemeriksaan Kantor) atau di tempat Wajib
Pajak (Pemeriksaan Lapangan) yang ruang lingkup pemeriksaannya dapat meliputi satu
jenis pajak, beberapa jenis pajak, atau seluruh jenis pajak, baik untuk tahun-tahun yang
lalu maupun untuk tahun berjalan.
Ayat (8)
Pemeriksaan dapat dilakukan torhadap Wajib Pajak, termasuk terhadap instansi
pemerintah dan badan lain sebagai pemungut pajak atau pemotong pajak.
Cukup jeias.
Ayat (9)
Pencatatan oleh Wajib Pajak orang pribadi yang melakukan kegiatanusaha dan pekerjaan bebas
meliputi peredaran atau penerimaan bruto dan penerimaan penghasilan lainnya, sedangkan
bagi mereka yang semata-mata menerima penghasilan dari luar usaha dan pekerjaan bebas,
pencatatannya hanya mengenai penghasitan bruto, pengurang, dan penghasilan neto yang
merupakan objek Pajak Penghasilan. Di samping itu, pencatatan meliputi pula penghasilan
yang bukan objek pajak dan/atau yang dikenai pajak yang bersifat final.
Pelaksanaan pemeriksaan dalam rangka menguji pemenuhan kewajiban perpajakan
Wajib Pajak dilakukan dengan menelusuri kebenaran Surat Pemberitahuan, pembukuan
atau pencatatan, dan pemenuhan kewajiban perpajakan lainnya dibandingkan dengan
keadaan atau kegiatan usaha sebenarnya dari Wajib Pajak.
Selain itu, pemeriksaan dapat juga dilakukan untuk tujuan lain, di antaranya:
a.
pemberian Nomor Pokok Wajib Pajak secara jabatan;
b.
penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak;
c.
pengukuhan atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak;
d.
Wajib Pajak mengajukan keberatan;
Ayat (10)
e.
pengumpulan bahan guna penyusunan Norma Penghitungan Penghasilan Neto;
Dihapus.
f.
pencocokan data dan/atau alat keterangan;
g.
penentuan Wajib Pajak berlokasi di daerah terpencil;
Ayat (11)
h.
penentuan satu atau lebih tempat terutang Pajak Pertambahan Nilai;
Buku, catatan, dan dokumen termasuk yang diselenggarakan secara program
aplikasi on-line dan hasil pengolahan data elektronik yang menjadi dasar pembukuan
atau pencatatan harus disimpan selama 10 (sepuluh) tahun di Indonesia. Hal itu
diimaksudkan agar apabila Direktur Jenderal Pajak akan mengeluarkan surat ketetapan
pajak, bahan pembukuan atau pencatatan yang diperlukan masih tetap ada dan dapat
segera disediakan. Kurun waktu 10 (sepuluh) tahun penyimpanan buku, catatan, dan
dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan adalah sesuai dengan
ketentuan yang mengatur mengenai batas daluwarsa penyidikan tindak pidana di
bidang perpajakan. Penyimpanan buku, Catatan, dan dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan dan dokumen lain termasuk yang diselenggarakan secara
program aplikasi on-line harus dilakukan dengan memperhatikan faktor keamanan,
kelayakan, dan kewajaran penyimpanan.
i.
pemeriksaan dalam rangka penagihan pajak;
j.
penentuan saat mulai berproduksi sehubungan dengan fasilitas perpajakan; dan/
atau
k.
pemenuhan permintaan informasi dari negara mitra Perjanjian Penghindaran Pajak
Berganda.
Ayat (2)
Pemeriksaan dilaksanakan oleh petugas pemeriksa yang jelas identitasnya. Oleh karena itu,
petugas pemeriksa harus memiliki tanda pengenal pemeriksa dan dilengkapi dengan Surat
Perintah Pemeriksaan, serta memperlihatkannya kepada Wajib Pajak yang diperiksa. Petugas
376
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
377
pemeriksa harus menjelaskan tujuan dilakukannya pemeriksaan kepada Wajib Pajak.
Ayat (3b)
Petugas pemeriksa harus telah mendapat pendidikan teknis yang cukup dan memiliki
keterampilan sebagai pemeriksa pajak. Dalam menjalankan tugasnya, petugas
pemeriksa harus bekerja dengan jujur, bertanggung jawab, penuh pengertian, sopan,
dan objektif serta wajib menghindarkan diri dari perbuatan tercela.
Cukup jelas.
Pendapat dan simpulan petugas pemeriksa harus didasarkan pada bukti yang kuat dan
berkaitan serta berlandaskan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Untuk mencegah adanya dalih bahwa Wajib Pajak yang sedang diperiksa terikat pada
kerahasiaan sehingga pembukuan, catatan, dokumen serta keterangan-keterangan
iain yang diperlukan tidak dapat diberikan oleh Wajib Pajak maka ayat ini menegaskan
bahwa kewajiban merahasiakan itu ditiadakan.
Petugas pemeriksa harus melakukan pembinaan kepada Wajib Pajak dalam memenuhi kewajiban
perpajakannya sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (4)
Angka 37
Ayat (3)
Kewajiban yang harus dipenuhi oleh Wajib Pajak yang diperiksa sebagaimana dimaksud
pada ayat ini disesuaikan dengan tujuan dilakukannya pemeriksaan baik dalam rangka
menguji kepatuhan pemenuhan kewajiban perpajakan maupun untuk tujuan lain dalam
rangka melaksanakan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Apabila Wajib Pajak menyelenggarakan pencatatan atau pembukuan dengan
menggunakan proses pengolahan data secara elektronik (electronic data processing/
EDP), baik yang diselenggarakan sendiri maupun yang diselenggarakan melalui
pihak lain, Wajib Pajak harus memberikan akses kepada petugas pemeriksa untuk
mengakses dan/atau mengunduh data dari catatan, dokumen, dan dokumen lain yang
berhubungan dengan penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas
Wajib Pajak, atau objek yang terutang pajak.
Berdasarkan ayat ini Wajib Pajak yang diperiksa juga memiliki kewajiban memberikan
kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau ruangan yang merupakan
tempat penyimpanan dokumen, uang, dan/atau barang yang dapat memberi petunjuk
tentang keadaan usaha Wajib Pajak dan melakukan peminjaman dan/atau pemeriksaan
di tempat-tempat tersebut.
Dalam hal petugas pemeriksa membutuhkan keterangan lain selain buku, catatan,
dan dokumen lain, Wajib Pajak harus memberikan keterangan lain yang dapat berupa
keterangan tertulis dan/atau keterangan lisan.
Keterangan tertulis misalnya:
a.
surat pernyataan tidak diaudit oleh Kantor Akuntan Publik;
b.
keterangan bahwa fotokopi dokumen yang dipinjamkan sesuai dengan aslinya;
c.
surat pernyataan tentang kepemilikan harta; atau
d.
surat pernyataan tentang perkiraan biaya hidup.
Keterangan lisan misalnya:
a.
wawancara tentang proses pembukuan Wajib Pajak;
b.
wawancara tentang proses produksi Wajib Pajak; atau
c.
wawancara dengan manajemen tentang transaksi-transaksi yang bersifat khusus.
Ayat (3a)
Cukup jelas.
Pasal 29A
Ketentuan ini dimaksudkan untuk memberikan fasilitas kepada Wajib Pajak yang
mendaftarkan sahamnya di bursa efek, yaitu dalam hal Wajib Pajak dilakukan
pemeriksaan, pemeriksaannya dapat melalui Pemeriksaan Kantor. Dengan Pemeriksaan
Kantor, proses pemeriksaan menjadi lebih sederhana dan cepat penyelesaiannya
sehingga Wajib Pajak semakin cepat mendapatkan kepastian hukum, dibandingkan
melalui Pemeriksaan Lapangan.
Mengingat pemeriksaan dapat dilakukan melalui Pemeriksaan Kantor dan jangka waktu
pemeriksaannya cukup singkat, Direktur Jenderal Pajak melalui Wajib Pajak dapat
meminta kertas kerja pemeriksaan yang dibuat oleh Akuntan Publik.
Pasal 30
Ayat (1)
Dalam pemeriksaan dapat ditemukan adanya Wajib Pajak yang tidak memenuhi
ketentuan yang diatur dalam Pasal 29 ayat (3) huruf b, yakni tidak memberikan
kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang
perlu dan memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan. Keadaan tersebut dapat
disebabkan oleh berbagai hal, misalnya, Wajib Pajak tidak berada di tempat atau
sengaja tidak memberikan kesempatan kepada pemeriksa untuk memasuki tempat atau
ruang yang dipandang perlu dan tidak memberi bantuan guna kelancaran pemeriksaan.
Wajib Pajak yang pada saat dilakukan pemeriksaan tidak memberi kesempatan kepada
pemeriksa untuk memasuki tempat, ruang, dan barang bergerak dan/atau tidak bergerak,
serta mengakses data yang dikelola secara elektronik atau tidak memberi bantuan guna
kelancaran pemeriksaan dianggap menghalangi pelaksanaan pemeriksaan. Dalam hal
demikian, untuk mernperoleh buku, catatan, dokumen termasuk data yang dikelola secara
elektronik dan benda-benda lain yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha
atau pekerjaan bebas Wajib Pajak yang diperiksa dipandang perlu memberi kewenangan
kepada Direktur Jenderal Pajak yang dilaksanakan oleh pemeriksa untuk melakukan
penyegelan terhadap tempat, ruang, dan barang bergerak dan/atau tidak bergerak.
Penyegelan merupakan upaya terakhir pemeriksa untuk mernperoleh atau
mengamankan buku, catatan, dokumen termasuk data yang dikelola secara elektronik,
dan benda-benda iain yang dapat memberi petunjuk tentang kegiatan usaha atau
pekerjaan bebas Wajib Pajak yang diperiksa agar tidak dipindahkan, dihilangkan,
dimusnahkan, diubah, dirusak, ditukar, atau dipalsukan.
378
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Penyegelan data elektronik dilakukan sepanjang tidak menghentikan kelancaran kegiatan
operasional perusahaan, khususnya yang berkaitan dengan kepentingan masyarakat.
Ayat (2)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
379
Ayat (3)
Ayat ini memberikan kelonggaran dan kesempatan bagi Wajib Pajak untuk meminta
bantuan pihak lain yang memahami masalah perpajakan sebagai kuasanya, untuk dan
atas namanya, membantu melaksanakan hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
Bantuan tersebut meliputi pelaksanaan kewajiban formal dan material serta pemenuhan
hak Wajib Pajak yang ditentukan daiam peraturan perundang-undangan perpajakan.
Cukup jelas.
Angka 39
Pasal 31
Yang dimaksud dengan “kuasa” adalah orang yang menerima kuasa khusus dari Wajib
Pajak untuk menjalankan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan tertentu dari Wajib
Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan perundang- undangan perpajakan.
Ayat (1)
Ayat (3a)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Ayat (4)
Untuk lebih memberikan keseimbangan hak kepada Wajib Pajak dalam menanggapi
temuan hasil pemeriksaan, dalam tata cara pemeriksaan tersebut, antara lain, mengatur
kewajiban menyampaikan surat pemberitahuan hasil pemeriksaan kepada Wajib
Pajak dan memberikan hak Wajib Pajak untuk hadir dalam pembahasan akhir hasil
Pemeriksaan dalam batas waktu yang ditentukan. Dalam hal Wajib Pajak tidak hadir
dalam batas waktu yang ditentukan, hasil pemeriksaan ditindaklanjuti sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan.
Orang yang nyata-nyata mempunyai wewenang dalam menentukan kebijaksanaan
dan/atau mengambil keputusan dalam rangka menjalankan kegiatan perusahaan,
misalnya berwenang menandatangani kontrak dengan pihak ketiga, menandatangani
cek, dan sebagainya walaupun orang tersebut tidak tercantum namanya dalam susunan
pengurus yang tertera dalam akte pendirian maupun akte perubahan, termasuk dalam
pengertian pengurus. Ketentuan dalam ayat ini berlaku pula bagi kornisaris dan
pernegang saham mayoritas atau pengendali.
Ayat (3)
Angka 41
Cukup jelas.
Pasal 33
Dihapus.
Angka 40
Angka 42
Pasal 32
Pasal 34
Ayat (1)
Dalam Undang-Undang ini ditentukan siapa yang menjadi wakil untuk melaksanakan
hak dan kewajiban perpajakan Wajib Pajak terhadap badan, badan yang dinyatakan
pailit, badan dalam pembubaran, badan dalam likuidasi, warisan yang belum dibagi,
dan anak yang belum dewasa atau orang yang berada dalam pengampuan. Bagi Wajib
Pajak tersebut perlu ditentukan siapa yang menjadi wakil atau kuasanya karena mereka
tidak dapat atau tidak mungkin melakukan sendiri tindakan hukum tersebut.
Ayat (2)
Ayat ini menegaskan bahwa wakil Wajib Pajak yang diatur dalam Undang-Undang ini
bertanggung jawab secara pribadi atau secara renteng atas pembayaran pajak yang
terutang. Pengecualian dapat dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal Pajak apabila
wakil Wajib Pajak dapat membuktikan dan meyakinkan bahwa dalam kedudukannya,
menurut kewajaran dan kepatutan, tidak mungkin dimintai pertanggungjawaban.
Ayat (1)
Setiap pejabat, baik petugas pajak maupun mereka yang melakukan tugas di bidang
perpajakan dilarang mengungkapkan kerahasiaan Wajib Pajak yang menyangkut
masalah perpajakan, antara lain:
a.
Surat Pemberitahuan, laporan keuangan, dan lain-lain yang dilaporkan oleh Wajib
Pajak;
b.
data yang diperoleh dalam rangka petaksanaan pemeriksaan;
c.
dokumen dan/atau data yang diperoleh dari pihak ketiga yang bersifat rahasia;
d. dokumen dan/atau rahasia Wajib Pajak sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan yang berkenaan.
380
Susunan Dalam Satu Naskah
Ayat (2)
Para ahli, seperti ahli bahasa, akuntan, dan pengacara yang ditunjuk oleh Direktur
Jenderal Pajak untuk membantu pelaksanaan undang-undang perpajakan adalah sama
dengan petugas pajak yang dilarang pula untuk mengungkapkan kerahasiaan Wajib
Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
Ayat (2a)
Keterangan yang dapat diberitahukan adalah identitas Wajib Pajak dan informasi yang
bersifat umum tentang perpajakan identitas Wajib Pajak meliputi:
1.
nama Wajib Pajak;
2.
Nomor Pokok Wajib Pajak;
3.
alamat Wajib Pajak;
4.
alamat kegiatan usaha;
5.
merek usaha; dan/atau
6.
kegiatan usaha Wajib Pajak.
Informasi yang bersifat umum tentang perpajakan meliputi:
a.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
penerimaan pajak secara nasional;
b. penerimaan pajak per Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak dan/atau per
Kantor Pelayanan Pajak;
c.
penerimaan pajak per jenis pajak;
d.
penerimaan pajak per klasifikasi lapangan usaha;
e.
jumlah Wajib Pajak dan/atau Pengusaha Kena Pajak terdaftar;
f.
register permohonan Wajib Pajak;
g.
tunggakan pajak secara nasional; dan/atau
h.
tunggakan pajak per Kantor Wilayah Direktorat Jenderal Pajak dan/atau per Kantor
Pelayanan Pajak.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
381
Menteri Keuangan memberikan izin pembebasan atas kewajiban kerahasiaan kepada
pejabat pajak dan para ahli sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) atas
permintaan tertulis hakim ketua sidang.
Ayat (5)
Ayat ini merupakan pembatasan dan penegasan bahwa keterangan perpajakan yang
diminta hanya mengenai perkara pidana atau perdata tentang perbuatan atau peristiwa
yang menyangkut bidang perpajakan dan hanya terbatas pada tersangka yang
bersangkutan.
Angka 43
Pasal 35
Ayat (1)
Untuk menjalankan ketentuan peraturan perundang-undangan perpajakan, atas
permintaan tertulis Direktur Jenderal Pajak, pihak ketiga yaitu bank, akuntan publik,
notaris, konsultan pajak, kantor administrasi, dan pihak ketiga lainnya yang mempunyai
hubungan dengan kegiatan usaha Wajib Pajak yang dilakukan pemeriksaan pajak atau
penagihan pajak atau penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan harus memberikan
keterangan atau bukti-bukti yang diminta.
Yang dimaksud dengan “konsultan pajak” adalah setiap orang yang dalam lingkungan
pekerjaannya secara bebas memberikan jasa konsultasi kepada Wajib Pajak dalam
melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya sesuai dengan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan.
Ayat (2)
Untuk kepentingan perpajakan, pimpinan Bank Indonesia atas permintaan Menteri
Keuangan berwenang mengeluarkan perintah tertulis kepada bank agar memberikan
keterangan dan memperlihatkan bukti-bukti tertulis serta surat-surat mengenai
keadaan keuangan nasabah penyimpan tertentu kepada pejabat pajak.
Ayat (3)
Untuk kepentingan negara, misalnya dalam rangka penyidikan, penuntutan, atau dalam
rangka mengadakan kerja sama dengan instansi pemerintah lain, keterangan atau bukti
tertulis dari atau tentang Wajib Pajak dapat diberikan atau diperlihatkan kepada pihak
tertentu yang ditunjuk oleh Menteri Keuangan.
Dalam surat izin yang diterbitkan oleh Menteri Keuangan harus dicantumkan nama
Wajib Pajak, nama pihak yang ditunjuk, dan nama pejabat, ahli, atau tenaga ahli yang
diizinkan untuk memberikan keterangan atau memperlihatkan bukti tertulis dari atau
tentang Wajib Pajak. Pemberian izin tersebut dilakukan secara terbatas dalam hal-hal
yang dipandang perlu oleh Menteri Keuangan.
Ayat (4)
Untuk melaksanakan pemeriksaan pada sidang pengadilan dalam perkara pidana atau
perdata yang berhubungan dengan masalah perpajakan, demi kepentingan peradilan,
Ayat (3)
Cukup jelas.
Angka 44
Pasal 35A
Ayat (1)
Dalam rangka pengawasan kepatuhan pelaksanaan kewajiban perpajakan sebagai
konsekuensi penerapan sistem self assessment, data dan informasi yang berkaitan
dengan perpajakan yang bersumber dari instansi pemerintah, lembaga, asosiasi, dan
pihak lain sangat diperlukan oleh Direktorat Jenderal Pajak. Data dan informasi dimaksud
adalah data dan informasi orang pribadi atau badan yang dapat menggambarkan
382
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
kegiatan atau usaha, peredaran usaha, penghasilan dan/atau kekayaan yang
bersangkutan, termasuk informasi mengenai nasabah debitur, data transaksi keuangan
dan lalu lintas devisa, kartu kredit, serta laporan keuangan dan/atau laporan kegiatan
usaha yang disampaikan kepada instansi lain di luar Direktorat Jenderal Pajak.
Ayat (1b)
Dalam rangka pelaksanaan ketentuan ini, sumber, jenis, dan tata cara penyampaian data
dan informasi kepada Direktorat Jenderal Pajak diatur dengan Peraturan Pemerintah.
Ayat (1c)
383
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Apabila data dan informasi yang berkaitan dengan perpajakan yang diberikan oleh instansi
pemerintah, lembaga, asosiasi, dan pihak lain belum mencukupi, untuk kepentingan
penerimaan negara, Direktur Jenderal Pajak dapat menghimpun data dan informasi
yang berkaitan dengan perpajakan sehubungan dengan terjadinya suatu peristiwa yang
diperkirakan berkaitan dengan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak dengan
memperhatikan ketentuan tentang kerahasiaan atas data dan informasi dimaksud.
Ayat (1d)
Cukup jelas.
Ayat (1e)
Cukup jelas.
Angka 45
Pasal 36
Ayat (2)
Cukup Jelas.
Ayat (1)
Angka 46
Dalam praktik dapat ditemukan sanksi administrasi yang dikenakan kepada Wajib Pajak
tidak tepat karena ketidaktelitian petugas pajak yang dapat membebani Wajib Pajak
yang tiidak bersalah atau tidak memahami peraturan perpajakan. Dalam hal demikian,
sanksi administrasi berupa bunga, denda, dan kenaikan yang telah ditetapkan dapat
dihapuskan atau dikurangkan oleh Direktur Jenderal Pajak.
Ayat (1)
Selain itu, Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya atau atas permohonan Wajib
Pajak dan berlandaskan unsur keadilan dapat mengurangkan atau membatalkan
surat ketetapan pajak yang tidak benar, misalnya Wajib Pajak yang ditolak pengajuan
keberatannya karena tidak memenuhi persyaratan formal (memasukkan surat keberatan
tidak pada waktunya) meskipun persyaratan material terpenuhi.
Dalam rangka mengamankan penerimaan negara dan meningkatkan profesionalisme
pegawai pajak dalam melaksanakan ketentuan undang-undang perpajakan, terhadap
pegawai pajak yang dengan sengaja menghitung atau menetapkan pajak yang tidak
sesuai dengan undang-undang sehingga mengakibatkan kerugian pada pendapatan
Negara dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
Demikian juga, atas Surat Tagihain Pajak yang tidak benar dapat dilakukan pengurangan atau
pembatalan oleh Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya atau atas permohonan Wajib Pajak.
Dalam rangka memberikan keadilan dan melindungi hak Wajib Pajak, Direktur Jenderal
Pajak atas kewenangannya atau atas permohonan Wajib Pajak dapat mernbatalkan
hasil pemeriksaan pajak yang dilaksanakan tanpa penyampaian surat pemberitahuan
hasil pemeriksaan atau tanpa dilakukan pembahasan akhir hasil pemeriksaan dengan
Wajib Pajak. Namun, dalam hal Wajib Pajak tidak hadir dalam pembahasan akhir hasil
pemeriksaan sesuai dengan batas waktu yang ditentukan, permohonan Wajib Pajak
tidak dapat dipertimbangkan.
Ayat (1a)
Pasal 36A
Ayat (2)
Ayat ini mengatur pelanggaran yang dilakukan pegawai pajak, misalnya apabila pegawai
pajak melakukan pelanggaran di bidang kepegawaian, pegawai pajak dapat diadukan
karena telah melanggar peraturan perundang-undangan di bidang kepegawaian.
Apabila pegawai pajak dianggap melakukan tindak pidana, pegawai pajak dapat
diadukan karena telah melakukan tindak pidana. Demikian juga, apabila pegawai pajak
melakukan tindak pidana korupsi, pegawai pajak dapat diadukan karena melakukan
tindak pidana korupsi.
Dalam keadaan demikian, Wajib Pajak dapat mengadukan pelanggaran yang dilakukan
pegawai pajak tersebut kepada unit internal Departemen Keuangan.
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
384
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
385
Angka 48
Pasal 37A
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (1)
Ayat (5)
Cukup jelas.
Pegawai pajak dalam melaksanakan tugasnya dianggap berdasarkan iktikad baik
apabila pegawai pajak tersebut dalam melaksanakan tugasnya tidak untuk mencari
keuntungan bagi diri sendiri, keluarga, kelompok, dan/atau tindakan lain yang
berindikasi korupsi, kolusi, dan/atau nepotisme.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Angka 47
Angka 49
Pasal 36B
Pasal 38
Ayat (1)
Pelanggaran terhadap kewajiban perpajakan yang dilakukan oleh Wajib Pajak,
sepanjang menyangkut tindakan administrasi perpajakan, dikenai sanksi administrasi
dengan menerbitkan surat ketetapan pajak atau Surat Tagihan Pajak, sedangkan yang
menyangkut tindak pidana di bidang perpajakan dikenai sanksi pidana.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam pasal ini bukan merupakan
pelanggaran administrasi melainkan merupakan tindak pidana di bidang perpajakan.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 36C
Dengan adanya sanksi pidana tersebut, diharapkan tumbuhnya kesadaran Wajib
Pajak untuk mematuhi kewajiban perpajakan seperti yang ditentukan dalam peraturan
perundang-undangan perpajakan. Kealpaan yang dimaksud dalam pasal ini berarti
tidak sengaja, lalai, tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan kewajibannya sehingga
perbuatan tersebut dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara,
Angka 50
Cukup jelas.
Pasal 39
Pasal 36D
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Pemberian besarnya insentif dilakukan melalui pembahasan yang dilakukan oleh
Pemerintah dengan alat kelengkapan Dewan Perwakilan Rakyat yang membidangi
masalah keuangan.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (1)
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud pada ayat ini yang dilakukan dengan
sengaja dikenai sanksi yang berat mengingat pentingnya peranan penerimaan pajak
dalam penerimaan negara.
Dalam perbuatan atau tindakan ini termasuk pula setiap orang yang dengan sengaja
tidak mendaftarkan diri, menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Nomor
Pokok Wajib Pajak, atau menyalahgunakan atau menggunakan tanpa hak Pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak.
Ayat (2)
Untuk mencegah terjadinya pengulangan tindak pidana di bidang perpajakan, bagi
mereka yang melakukan lagi tindak pidana di bidang perpajakan sebelum lewat 1 (satu)
tahun sejak selesainya menjalani sebagian atau seluruh pidana penjara yang dijatuhkan,
dikenai sanksi pidana lebih berat, yaitu ditambahkan 1 (satu) kali menjadi 2 (dua) kali
386
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
sanksi pidana yang diatur pada ayat (1).
Ayat (3)
Penyalahgunaan atau penggunaan tanpa hak Nomor Pokok Wajib Pajak atau
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, atau penyampaian Surat Pemberitahuan yang
isinya tidak benar atau tidak lengkap dalam rangka mengajukan permohonan restitusi
pajak dan/atau kompensasi pajak atau pengkreditan pajak yang tidak benar sangat
merugikan negara. Oleh karena itu, percobaan melakukan tindak pidana tersebut
merupakan delik tersendiri.
Angka 51
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
387
Ayat (3)
Tuntutan pidana terhadap pelanggaran kerahasiaan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dan ayat (2) sesuai dengan sifatnya adalah menyangkut kepentingan pribadi
seseorang atau badan selaku Wajib Pajak.
Angka 53
Pasal 41A
Agar pihak ketiga memenuhi permintaan Direktur Jenderal Pajak sebagaimana diatur
dalam Pasal 35 maka perlu adanya sanksi bagi pihak ketiga yang melakukan perbuatan
atau tindakan sebagaimana dimaksud dalam Pasal ini.
Pasal 39A
Angka 54
Faktur pajak sebagai bukti pungutan pajak merupakan sarana administrasi yang
sangat penting dalam pelaksanaan ketentuan Pajak Pertambahan Nilai. Demikian
juga bukti pemotongan pajak dan bukti pemungutan pajak merupakan sarana untuk
pengkreditan atau pengurangan pajak terutang sehingga setiap penyalahgunaan
faktur pajak, bukti pemotongan pajak, bukti pemungutan pajak, dan/atau bukti setoran
pajak dapat mengakibatkan dampak negatif dalam keberhasilan pemungutan Pajak
Pertambahan Nilai dan Pajak Penghasilan. Oeh karena itu, penyalahgunaan tersebut
berupa penerbitan dan/atau penggunaan faktur pajak, bukti pemotongan pajak, bukti
pemungutan pajak, dan/atau bukti setoran pajak yang tidak berdasarkan transaksi
yang sebenarnya dikenai sanksi pidana.
Pasal 41B
Seseorang yang meiakukan perbuatan menghalangi atau mempersulit penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan, misalnya menghalangi penyidik melakukan
penggeledahan dan/atau menyembunyikan bahan bukti sebagaimana dimaksud dalam
Pasal ini dikenai sanksi pidana.
Angka 55
Pasal 41C
Angka 52
Pasal 41
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (1)
Untuk menjamin bahwa kerahasiaan mengenai perpajakan tidak akan diberitahukan
kepada pihak lain dan supaya Wajib Pajak dalam memberikan data dan keterangan
tidak ragu-ragu, dalam rangka pelaksanaan Undang-Undang Perpajakan, perlu
adanya sanksi pidana bagi pejabat yang bersangkutan yang menyebabkan terjadinya
pengungkapan kerahasiaan tersebut.
Pengungkapan kerahasiaan sebagaimana dimaksud pada ayat ini dilakukan karena
kealpaan dalam arti lalai, tidak hati-hati, atau kurang mengindahkan sehingga kewajiban
untuk merahasiakan keterangan atau bukti-bukti yang ada pada Wajib Pajak yang
dilindungi oleh Undang-undang Perpajakan dilanggar. Atas kealpaan tersebut, pelaku
dihukum dengan hukuman yang setimpal.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Perbuatan atau tindakan sebagaimana dimaksud pada ayat ini yang dilakukan dengan
sengaja dikenai sanksi yang lebih berat dibandingkan dengan perbuatan atau tindakan
yang dilakukan karena kealpaan agar pejabat yang bersangkutan lebih berhati-hati
untuk tidak meiakukan perbuatan membocorkan rahasia Wajib Pajak.
Angka 56
Pasal 43
Ayat (1)
Yang dipidana karena melakukan perbuatan tindak pidana di bidang perpajakan tidak
388
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
terbatas pada Wajib Pajak, wakil Wajib Pajak, kuasa Wajib Pajak, pegawai Wajib Pajak,
Akuntan Publik, Konsultan Pajak, atau pihak lain, tetapi juga terhadap mereka yang
menyuruh melakukan, yang turut serta melakukan, yang menganjurkan, atau yang
membantu melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
389
ditetapkan sebagai tersangka.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Ayat (4)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Angka 57
Angka 59
Pasal 43 A
Pasal 44B
Ayat (1)
Informasi, data, laporan, dan pengaduan yang diterima oleh Direktorat Jenderal Pajak
akan dikembangkan dan dianalisis melalui kegiatan intelijen atau pengamatan yang
hasilnya dapat ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan,
atau tidak ditindaklanjuti.
Ayat (1)
Ayat (2)
Ayat (2)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan, Jaksa
Agung dapat menghentikan penyidikan tindak pidana perpajakan sepanjang perkara
pidana tersebut belum dilimpahkan ke pengadilan.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal II
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Angka 58
Pasal 44
Ayat (1)
Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan Direktorat Jenderal Pajak yang
diangkat sebagai penyidik tindak pidana di bidang perpajakan oleh pejabat yang
berwenang adalah penyidik tindak pidana di bidang perpajakan. Penyidikan tindak
pidana di bidang perpajakan dilaksanakan menurut ketentuan yang diatur dalam
Undang-Undang Hukum Acara Pidana yang berlaku.
Ayat (2)
Pada ayat ini diatur wewenang Pejabat Pegawai Negeri Sipil tertentu di lingkungan
Direktorat Jenderal Pajak sebagai penyidik tindak pidana di bidang perpajakan,
termasuk melakukan penyitaan. Penyitaan tersebut dapat dilakukan, baik terhadap
barang bergerak maupun tidak bergerak, termasuk rekening bank, piutang, dan
surat berharga milik Wajib Pajak, Penanggung Pajak, dan/atau pihak lain yang telah
TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 4740
390
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
391
PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 5 TAHUN 2008
TENTANG
PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG
NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN
UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
392
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
393
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-UNDANG
REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 5 TAHUN 2008
TENTANG
PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6
TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang : a. bahwa dalam rangka menghadapi dampak krisis keuangan global,
sangat mendesak untuk memperkuat basis perpajakan nasional
guna mendukung penerimaan negara dari sektor perpajakan yang
lebih stabil;
b. bahwa pelaksanaan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28
Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor
6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sangat efektif untuk memperkuat basis perpajakan nasional;
c. bahwa masih banyak masyarakat yang ingin memanfaatkan fasilitas
pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi perpajakan
sebagaimana diatur dalam Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang
Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas UndangUndang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan;
d. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud dalam
huruf a, huruf b, dan huruf c, perlu memperpanjang jangka waktu
pelaksanaan ketentuan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28
Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor
6 Tahun 1983 tentang ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
dengan menetapkan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-
394
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor
6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan;
Mengingat :
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
1. Pasal 22 ayat (1) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia
Tahun 1945;
2. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun
1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 (Lembaran Negara
Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 85, Tambahan Lembaran
Negara Republik Indonesia Nomor 4740);
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Januari 2009.
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan Pemerintah
Pengganti Undang-Undang ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara
Republik Indonesia.
Ditetapkan di Jakarta
Pada tanggal 31 Desember 2008
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA
ttd.
DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO
MEMUTUSKAN :
Diundangkan di Jakarta
Menetapkan : PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-UNDANG
TENTANG PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG
NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA
CARA PERPAJAKAN.
Pasal I
Ketentuan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1983
Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3262) sebagaimana
telah beberapa kali diubah dengan Undang-Undang :
a.
Nomor 9 TAHUN 1994 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 1994 Nomor
59, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3566);
b.
Nomor 16 TAHUN 2000 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2000 Nomor
126, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 3984);
c.
Nomor 28 TAHUN 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor
85, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4740),
diubah, sehingga berbunyi sebagai berikut :
Pasal 37A
(1) Wajib Pajak yang menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007, yang mengakibatkan pajak yang masih
harus dibayar menjadi lebih besar dan dilakukan paling lambat tanggal 28 Pebruari
2009, dapat diberikan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
berupa bunga atas keterlambatan pelunasan kekurangan pembayaran pajak yang
ketentuannya diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Pasal II
Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang ini mulai berlaku pada tanggal 1
395
pada tanggal 31 Desember 2008
MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA
REPUBLIK INDONESIA,
ttd.
ANDI MATTALATTA
LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2008 NOMOR 211
396
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
397
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PENJELASAN
ATAS
PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-UNDANG
REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 5 TAHUN 2008
TENTANG
PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6
TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN
I. UMUM
Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas UndangUndang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
merupakan salah satu tonggak perubahan yang mendasar dari reformasi perpajakan
di Indonesia. Undang-Undang ini disusun dengan tujuan antara lain untuk lebih
memberikan keadilan, meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak, meningkatkan
kepastian dan penegakan hukum, serta meningkatkan keterbukaan administrasi
perpajakan dan kepatuhan sukarela Wajib Pajak yang pada akhirnya meningkatkan
penerimaan negara dari sektor perpajakan.
Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga
atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan merupakan ketentuan khusus yang memberikan kesempatan kepada
Wajib Pajak untuk lebih terbuka dan jujur dalam memenuhi kewajiban perpajakannya
yang telah lalu. Apabila Wajib Pajak menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007 yang mengakibatkan pajak
yang masih harus dibayar menjadi lebih besar dan dilakukan paling lama dalam
jangka waktu 1 (satu) tahun setelah berlakunya Undang-Undang Nomor 28 TAHUN
2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, Wajib Pajak dapat diberikan pengurangan
atau penghapusan sanksi administrasi berupa bunga atas keterlambatan pelunasan
kekurangan pembayaran pajaknya.
Dalam rangka menghadapi dampak krisis keuangan global, sangat mendesak untuk
memperkuat basis perpajakan nasional guna mendukung penerimaan negara dari
sektor perpajakan yang lebih stabil. Pelaksanaan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang
398
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6
TAHUN 1983 tentang ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sangat efektif untuk
memperkuat basis perpajakan nasional.
Menjelang berakhirnya jangka waktu pemberian fasilitas pengurangan atau
penghapusan sanksi administrasi perpajakan sebagaimana diatur dalam Pasal 37A
ayat (1) Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas
Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan, masih banyak masyarakat yang ingin memanfaatkan fasilitas dimaksud,
namun mengalami kendala kurangnya waktu dalam mempersiapkan penyampaian
pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan.
Dengan memperhatikan hal tersebut diatas, perlu segera memperpanjang jangka
waktu pelaksanaan ketentuan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28 TAHUN
2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
II. PASAL DEMI PASAL
Pasal I
Cukup jelas.
Pasal II
Cukup jelas.
TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 4953
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
399
400
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
401
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 16 TAHUN 2009
TENTANG
PENETAPAN PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI
UNDANG-UNDANG NOMOR 5 TAHUN 2008
TENTANG PERUBAHAN KEEMPAT ATAS
UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA
PERPAJAKAN MENJADI UNDANG-UNDANG
402
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
403
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 16 TAHUN 2009
TENTANG
PENETAPAN PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANGUNDANG NOMOR 5 TAHUN 2008 TENTANG PERUBAHAN
KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
MENJADI UNDANG-UNDANG
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang : a. bahwa dalam rangka menghadapi dampak krisis keuangan global,
sangat mendesak untuk memperkuat basis perpajakan nasional
guna mendukung penerimaan negara dari sektor perpajakan yang
lebih stabil;
b. bahwa pelaksanaan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28
Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor
6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
sangat efektif untuk memperkuat basis perpajakan nasional;
c. bahwa karena masih banyak masyarakat yang ingin memanfaatkan
fasilitas pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
perpajakan sebagaimana diatur dalam Pasal 37A ayat (1) UndangUndang Nomor 28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas
Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan, sehingga Presiden menetapkan Peraturan
Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2008
tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan yang
memberikan perpanjangan waktu yang merupakan langkah tepat
untuk memperkuat basis perpajakan nasional;
d. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud dalam
huruf a, huruf b, dan huruf c, perlu menetapkan Peraturan Pemerintah
Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2008 tentang Perubahan
404
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan menjadi UndangUndang;
Mengingat :
Disahkan di Jakarta
pada tanggal 25 Maret 2009
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
ttd
1. Pasal 5 ayat (1), Pasal 20, Pasal 22 Undang-Undang Dasar Negara
Republik Indonesia Tahun 1945;
2. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun
1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia
Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 (Lembaran Negara
Republik Indonesia Tahun 2007 Nomor 85, Tambahan Lembaran
Negara Republik Indonesia Nomor 4740);
405
DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO
Diundangkan di Jakarta
pada tanggal 25 Maret 2009
MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA
REPUBLIK INDONESIA,
Dengan Persetujuan Bersama
DEWAN PERWAKILAN RAKYAT REPUBLIK INDONESIA
dan
ttd
ANDI MATTALATTA
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA
LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2009 NOMOR 62
MEMUTUSKAN:
Menetapkan : UNDANG-UNDANG
TENTANG
PENETAPAN
PERATURAN
PEMERINTAH PENGGANTI UNDANG-UNDANG NOMOR 5 TAHUN
2008 TENTANG PERUBAHAN KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG
NOMOR 6 TAHUN 1983 TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA
CARA PERPAJAKAN MENJADI UNDANG-UNDANG.
Pasal 1
Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 TAHUN 2008 tentang
Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2008
Nomor 211, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4953) ditetapkan
menjadi Undang-Undang, dan melampirkannya sebagai bagian yang tidak terpisahkan
dari Undang-Undang ini.
Pasal 2
Undang-Undang ini mulai berlaku pada tanggal diundangkan.
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Undang-Undang ini
dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia.
406
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
407
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PENJELASAN
ATAS
UNDANG-UNDANG REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 16 TAHUN 2009
TENTANG
PENETAPAN PERATURAN PEMERINTAH PENGGANTI UNDANGUNDANG NOMOR 5 TAHUN 2008 TENTANG PERUBAHAN
KEEMPAT ATAS UNDANG-UNDANG NOMOR 6 TAHUN 1983
TENTANG KETENTUAN UMUM DAN TATA CARA PERPAJAKAN
MENJADI UNDANG-UNDANG
I. UMUM
Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang
Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan merupakan
salah satu tonggak perubahan yang mendasar dari reformasi perpajakan di Indonesia.
Undang-Undang ini disusun dengan tujuan antara lain untuk lebih memberikan keadilan,
meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak, meningkatkan kepastian dan penegakan
hukum, serta meningkatkan keterbukaan administrasi perpajakan dan kepatuhan sukarela
Wajib Pajak yang pada akhirnya meningkatkan penerimaan negara dari sektor perpajakan.
Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga
atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan merupakan ketentuan khusus yang memberikan kesempatan kepada Wajib
Pajak untuk lebih terbuka dan jujur dalam memenuhi kewajiban perpajakannya yang
telah lalu. Apabila Wajib Pajak menyampaikan pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan
Pajak Penghasilan sebelum Tahun Pajak 2007 yang mengakibatkan pajak yang masih
harus dibayar menjadi lebih besar dan dilakukan paling lama dalam jangka waktu 1 (satu)
tahun setelah berlakunya Undang-Undang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan
Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan, Wajib Pajak dapat diberikan pengurangan atau penghapusan sanksi
administrasi berupa bunga atas keterlambatan pelunasan kekurangan pembayaran pajaknya.
Dalam rangka menghadapi dampak krisis keuangan global, sangat mendesak untuk
memperkuat basis perpajakan nasional guna mendukung penerimaan negara dari sektor
perpajakan yang lebih stabil. Pelaksanaan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor
28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983
408
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
409
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sangat efektif untuk memperkuat
basis perpajakan nasional.
Menjelang berakhirnya jangka waktu pemberian fasilitas pengurangan atau penghapusan
sanksi administrasi perpajakan sebagaimana diatur dalam Pasal 37A ayat (1) UndangUndang Nomor 28 TAHUN 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor
6 TAHUN 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan, masih banyak
masyarakat yang ingin memanfaatkan fasilitas dimaksud, namun mengalami kendala
kurangnya waktu dalam mempersiapkan penyampaian pembetulan Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan.
Dengan memperhatikan hal tersebut diatas, perlu segera memperpanjang jangka
waktu pelaksanaan ketentuan Pasal 37A ayat (1) Undang-Undang Nomor 28 TAHUN
2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983 tentang
Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Sehubungan dengan hal tersebut diatas, maka sesuai dengan ketentuan Pasal 22 ayat
(1) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia Tahun 1945, Presiden Republik
Indonesia telah menetapkan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5
TAHUN 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan.
Berdasarkan amanat Pasal 22 ayat (2) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia
Tahun 1945, maka perlu menetapkan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang
Nomor 5 TAHUN 2008 tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 6 TAHUN
1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan menjadi Undang-Undang.
II. PASAL DEMI PASAL
Pasal 1
Cukup jelas.
Pasal 2
Cukup jelas.
TAMBAHAN LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA NOMOR 4999
PERATURAN PELAKSANAAN
UNDANG-UNDANG
KETENTUAN UMUM DAN
TATA CARA PERPAJAKAN
410
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
411
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 74 TAHUN 2011
TENTANG
TATA CARA PELAKSANAAN HAK DAN PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN
DENGAN RAHMAT TUHAN YANG MAHA ESA
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
Menimbang :a. bahwa untuk lebih memberikan kemudahan dan kejelasan bagi
masyarakat dalam memahami dan memenuhi hak serta kewajiban
perpajakan perlu mengganti Peraturan Pemerintah Nomor 80
Tahun 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban
Perpajakan Berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana
telah beberapa kali diubah terakhir dengan Undang-Undang
Nomor 28 Tahun 2007;
b. bahwa berdasarkan pertimbangan sebagaimana dimaksud dalam
huruf a, dan untuk melaksanakan ketentuan Pasal 48 UndangUndang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Penetapan
Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun
2008 tentang Perubahan Keempat Atas Undang-Undang Nomor 6
Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan
Menjadi Undang-Undang, perlu menetapkan Peraturan Pemerintah
tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Pemenuhan Kewajiban
Perpajakan;
Mengingat
: 1. Pasal 5 ayat (2) Undang-Undang Dasar Negara Republik Indonesia
Tahun 1945;
2. Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan (Lembaran Negara Republik Indonesia
Tahun 1983 Nomor 49, Tambahan Lembaran Negara Republik
Indonesia Nomor 3262) sebagaimana telah beberapa kali diubah
terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang
Penetapan Peraturan Pemerintah Pengganti Undang-Undang
Nomor 5 Tahun 2008 tentang Perubahan Keempat Atas UndangUndang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata
412
Susunan Dalam Satu Naskah
Cara Perpajakan Menjadi Undang-Undang (Lembaran Negara
Republik Indonesia Tahun 2009 Nomor 62, Tambahan Lembaran
Negara Republik Indonesia Nomor 4999);
MEMUTUSKAN :
Menetapkan :
PERATURAN PEMERINTAH TENTANG TATA CARA PELAKSANAAN
HAK DAN PEMENUHAN KEWAJIBAN PERPAJAKAN
413
mendapatkan bukti permulaan tentang adanya dugaan telah terjadi tindak pidana
di bidang perpajakan.
9.
Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan adalah serangkaian tindakan yang
dilakukan oleh penyidik untuk mencari serta mengumpulkan bukti yang dengan
bukti itu membuat terang tindak pidana di bidang perpajakan yang terjadi serta
menemukan tersangkanya.
10.Persetujuan Penghindaraan Pajak Berganda yang selanjutnya disebut P3B
adalah perjanjian antara Pemerintah Indonesia dengan pemerintah negara mitra
atau yurisdiksi mitra untuk mencegah terjadinya pengenaan pajak berganda dan
pengelakan pajak.
KETENTUAN UMUM
Pasal 1
12. Persetujuan Bersama adalah hasil yang telah disepakati dalam penerapan P3B
oleh pejabat yang berwenang dari Pemerintah Indonesia dan pemerintah negara
mitra atau yurisdiksi mitra P3B sehubungan dengan MAP yang telah dilaksanakan.
Dalam Peraturan Pemerintah ini yang dimaksud dengan:
Undang-Undang adalah Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 tentang Penetapan Peraturan
Pemerintah Pengganti Undang-Undang Nomor 5 Tahun 2008 tentang Perubahan
Keempat Atas Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum
dan Tata Cara Perpajakan Menjadi Undang-Undang.
2.
Wajib Pajak adalah orang pribadi atau badan, meliputi pembayar pajak, pemotong
pajak, dan pemungut pajak, yang mempunyai hak dan kewajiban perpajakan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
3.
Penelitian adalah serangkaian kegiatan yang dilakukan untuk menilai kelengkapan
pengisian Surat Pemberitahuan dan lampiran-lampirannya termasuk penilaian
tentang kebenaran penulisan dan penghitungannya.
4. Verifikasi adalah serangkaian kegiatan pengujian pemenuhan kewajiban subjektif
dan objektif atau penghitungan dan pembayaran pajak, berdasarkan permohonan
Wajib Pajak atau berdasarkan data dan informasi perpajakan yang dimiliki atau
diperoleh Direktur Jenderal Pajak, dalam rangka menerbitkan surat ketetapan
pajak, menerbitkan/menghapus Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau mengukuhkan/
mencabut pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
5. Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi adalah pembahasan antara Wajib Pajak dan
petugas Verifikasi atas hasil Verifikasi yang dituangkan dalam Berita Acara
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi yang ditandatangani oleh kedua belah pihak,
dan berisi koreksi baik yang disetujui maupun yang tidak disetujui.
6. Pemeriksaan adalah serangkaian kegiatan menghimpun dan mengolah data,
keterangan, dan/atau bukti yang dilaksanakan secara objektif dan profesional
berdasarkan suatu standar Pemeriksaan untuk menguji kepatuhan pemenuhan
kewajiban perpajakan dan/atau untuk tujuan lain dalam rangka melaksanakan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
7.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
11. Prosedur Persetujuan Bersama (Mutual Agreement Procedure) yang selanjutnya
disebut MAP adalah prosedur administratif yang diatur dalam P3B untuk
menyelesaikan permasalahan yang timbul dalam penerapan P3B.
BAB I
1.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan adalah pembahasan antara Wajib Pajak dan
pemeriksa pajak atas temuan Pemeriksaan yang hasilnya dituangkan dalam Berita
Acara Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan yang ditandatangai oleh kedua belah
pihak, dan berisis koreksi baik yang disetujui maupun yang tidak disetujui.
8. Pemeriksaan Bukti Permulaan adalah pemeriksaan yang dilakukan untuk
13.Kesepakatan Harga Transfer (Advance Pricing Agreement) yang selanjutnya
disebut APA adalah perjanjian tertulis antara:
a. Direktur Jenderal Pajak dan Wajib Pajak; atau
b. Direktur Jenderal Pajak dengan otoritas pajak pemerintah negara mitra atau
yurisdiksi mitra P3B yang melibatkan Wajib Pajak,
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (3a) Undang-Undang Pajak Penghasilan
1984 dan perubahannya untuk menyepakati kriteria-kriteria dan/atau menentukan
harga wajar atau laba wajar dimuka.
BAB II
NOMOR POKOK WAJIB PAJAK,
SURAT PEMBERITAHUAN, PENGUNGKAPAN KETIDAKBENARAN,
DAN TATA CARA PEMBAYARAN PAJAK
Bagian Kesatu
Nomor Pokok Wajib Pajak
Pasal 2
(1) Setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan wajib
mendaftarkan diri pada kantor Direktorat Jenderal Pajak yang wilayah kerjanya
meliputi tempat tinggal atau tempat kedudukan Wajib Pajak dan kepada Wajib
Pajak diberikan Nomor Pokok Wajib Pajak.
(2) Kewajiban mendaftarkan diri sebagaimana dimaksud pada ayat (1) berlaku pula
terhadap wanita kawin yang dikenai pajak secara terpisah karena hidup terpisah
berdasarkan keputusan hakim atau dikehendaki secara tertulis berdasarkan
perjanjian pemisahan penghasilan dan harta.
(3) Wanita kawin yang telah memenuhi persyaratan subjektif dan objektif sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan dan:
414
a.
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
tidak hidup terpisah; atau
Bagian Kedua
b. tidak melakukan perjanjian pemisahan penghasilan dan harta secara tertulis,
Surat Pemberitahuan
hak dan kewajiban perpajakannya digabungkan dengan pelaksanaan hak dan
pemenuhan kewajiban perpajakan suaminya.
(4) Wanita kawin sebagaimana dimaksud pada ayat (3) yang ingin melaksanakan hak
dan memenuhi kewajiban perpajakan terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan
suami harus mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak.
(5) Dalam hal wanita kawin yang ingin melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban
perpajakan terpisah dari hak dan kewajiban perpajakan suami sebagaimana
dimaksud pada ayat (4) telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak sebelum kawin,
tidak perlu mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak.
(6) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pendaftaran dan pemberian Nomor
Pokok Wajib Pajak bagi wanita kawin diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan.
Pasal 3
Warisan yang belum terbagi sebagai satu kesatuan menggantikan yang berhak dalam
kedudukannya sebagai subjek pajak menggunakan Nomor Pokok Wajib Pajak dari
orang pribadi yang meninggalkan warisan tersebut dan diwakili oleh:
a.
salah seorang ahli waris;
b. pelaksana wasiat; atau
c.
415
pihak yang mengurus harta peninggalan.
Pasal 4
(1) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak,
dapat melakukan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan
pengukuhan Pengusaha Kena Pajak.
(2) Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan
berdasarkan Pemeriksaan atau Verifikasi.
(3) Penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak berdasarkan Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat
(2) dilakukan terhadap Wajib Pajak yang memenuhi kriteria tertentu.
(4) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak
dan/atau pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Pasal 5
(1) Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat membetulkan Surat Pemberitahuan
yang telah disampaikan dengan menyampaikan pernyataan tertulis, dengan syarat
Direktur Jenderal Pajak belum melakukan tindakan;
a.
Verifikasi dalam rangka menerbitkan surat ketetapan pajak;
b. Pemeriksaan; atau
c.
Pemeriksaan Bukti Permulaan.
(2) Pernyataan tertulis dalam pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) dilakukan dengan cara memberi tanda pada tempat yang
telah disediakan dalam Surat Pemberitahuan yang menyatakan bahwa Wajib Pajak
yang bersangkutan membetulkan Surat Pemberitahuan.
(3) Dalam hal Pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) menyatakan rugi atau lebih bayar, pembetulan Surat Pemberitahuan harus
disampaikan paling lama 2 (dua) tahun sebelum daluwarsa penetapan.
(4) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pembetulan Surat Pemberitahuan diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Pasal 6
(1) Wajib Pajak dapat membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan yang telah
disampaikan, dalam hal Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali, atas Tahun Pajak sebelumnya atau
beberapa Tahun Pajak sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda
dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan
Tahunan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (6) Undang-Undang, dengan
menyampaikan pernyataan tertulis.
(2) Pernyataan tertulis dalam pembetulan Surat Pemberitahuan Tahunan yang
menyatakan rugi fiskal berbeda dengan rugi fiskal yang telah dikompensasikan
dalam Surat Pemberitahuan Tahunan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
dilakukan dengan cara memberi tanda pada tempat yang telah disediakan
dalam Surat Pemberitahuan Tahunan yang menyatakan bahwa Wajib Pajak yang
bersangkutan membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan.
(3) Pembetulan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus dilakukan paling lama 3
(tiga) bulan setelah menerima Surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali.
(4) Jangka waktu 3 (tiga) bulan untuk melakukan pembetulan Surat Pemberitahuan
Tahunan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dihitung sejak tanggal stempel
pos pengiriman, atau dalam hal diterima secara langsung, jangka waktu 3 (tiga)
bulan dihitung sejak tanggal diterimanya surat ketetapan pajak, Surat Keputusan
416
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali oleh wajib pajak.
(5) Dalam hal Wajib Pajak tidak membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Direktur Jenderal Pajak memperhitungkan
rugi fiskal menurut surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Surat
Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan
Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan
Kembali dalam penerbitan surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, dan
Surat Keputusan Pembetulan.
(6) Apabila Wajib Pajak tidak membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan dalam jangka
waktu 3 (tiga) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat (3), Direktur Jenderal Pajak
menghitung kembali kompensasi kerugian dalam Surat Pemberitahuan Tahunan
secara jabatan berdasarkan rugi fiskal sesuai dengan surat ketetapan pajak, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
(7) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pembetulan Surat Pemberitahuan
Tahunan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Bagian Ketiga
Pengungkapan Ketidakbenaran
Pasal 7
(1) Wajib Pajak dengan kemauan sendiri dapat mengungkapkan dengan pernyataan
tertulis mengenai ketidakbenaran perbuatannya, yaitu:
a.
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan yang isinya tidak benar atau tidak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar,
sepanjang mulainya Penyidikan belum diberitahukan kepada Penuntut Umum
melalui penyidik pejabat Polisi Negara Republik Indonesia.
(2) Pernyataan tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus ditandatangani
oleh Wajib Pajak dan dilampiri dengan:
a. penghitungan kekurangan pembayaran jumlah pajak yang sebenarnya
terutang dalam format Surat Pemberitahuan;
b. Surat Setoran Pajak sebagai bukti pelunasan kekurangan pembayaran pajak;
dan
c. Surat Setoran Pajak sebagai bukti pembayaran sanksi administrasi berupa
denda sebesar 150% (seratus lima puluh persen).
(3) Dalam hal pengungkapan ketidakbenaran perbuatan yang dilakukan Wajib
Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) telah sesuai dengan keadaan yang
sebenarnya, terhadap Wajib Pajak tidak dilakukan Penyidikan Tindak Pidana di
Bidang Perpajakan.
(4) Apabila setelah Wajib Pajak melakukan pengungkapan ketidakbenaran perbuatan
sebagaimana dimaksud pada ayat (3) masih ditemukan data yang menyatakan
lain dari pengungkapan ketidakbenaran perbuatan tersebut, terhadap Wajib Pajak
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
417
tetap dapat dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
(5) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pengungkapan ketidakbenaran
perbuatan oleh Wajib Pajak diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
Pasal 8
(1) Wajib Pajak dapat mengungkapkan dalam laporan tersendiri secara tertulis
mengenai ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang telah disampaikan
sesuai dengan keadaan yang sebenarnya sebagaimana dimaksud dalam Pasal
8 ayat (4) Undang-Undang, sepanjang pemeriksaan pajak belum menyampaikan
surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan.
(2) Laporan tersendiri secara tertulis sebagaimana dimaksud pada ayat (1) harus
ditandatangani oleh Wajib Pajak dan dilampiri dengan:
a. penghitungan pajak yang kurang dibayar sesuai dengan keadaan yang
sebenarnya dalam format Surat Pemberitahuan;
b. Surat Setoran Pajak atas pelunasan pajak yang kurang dibayar; dan
c. Surat Setoran Pajak atas pembayaran sanksi administrasi berupa kenaikan
sebesar 50% (lima puluh persen).
(3)Untuk membuktikan kebenaran pengungkapan ketidakbenaran pengisian
Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Pemeriksaan tetap
dilanjutkan dan atas hasil Pemeriksaan tersebut diterbitkan surat ketetapan pajak
dengan mempertimbangkan laporan tersendiri tersebut serta memperhitungkan
pokok pajak yang telah dibayar.
(4) Dalam hal hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) membuktikan
bahwa pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang
dilakukan oleh Wajib Pajak ternyata tidak mencerminkan keadaan yang
sebenarnya, surat ketetapan pajak diterbitkan sesuai dengan keadaan yang
sebenarnya tersebut.
(5) Surat Setoran Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf b diperhitungkan
sebagai kredit pajak dalam surat ketetapan pajak yang diterbitkan berdasarkan
hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada ayat (3) dan ayat (4).
(6) Surat Setoran Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf c merupakan bukti
pembayaran sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 50% (lima puluh persen)
terkait dengan pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan.
(7) Dalam hal pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dilakukan untuk Surat Pemberitahuan Masa
Pajak Pertambahan Nilai, Pajak Masukan atas perolehan Barang Kena Pajak atau
Jasa Kena Pajak yang tidak dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak
Pertambahan Nilai tidak dapat diperhitungkan sebagai kredit pajak sebagaimana
diatur dalam Pasal 9 ayat (8) huruf i Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai
1984 dan perubahannya.
(8) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara mengungkapkan dalam laporan
tersendiri tentang ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan diatur dengan
atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
418
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Bagian Keempat
Tata Cara Pembayaran Pajak
Pasal 9
(1) Wajib Pajak wajib membayar atau menyetor pajak yang terutang dengan
menggunakan Surat Setoran Pajak ke kas negara melalui tempat pembayaran.
(2) Pembayaran dan penyetoran pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) juga dapat
dilakukan dengan menggunakan sarana administrasi lain yang kedudukannya
disamakan dengan Surat Setoran Pajak.
(3) Ketentuan mengenai sarana administrasi lain sebagaimana dimaksud pada ayat
(2) diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
BAB III
PEMBUKUAN DAN PEMERIKSAAN
Pasal 10
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
419
1 (satu) bulan sejak permintaan disampaikan.
(3) Dalam hal Wajib Pajak orang pribadi yang menjalankan usaha atau pekerjaan bebas
yang diperiksa tidak memenuhi kewajiban sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
sehingga tidak dapat dihitung besarnya penghasilan kena pajak, penghasilan
kena pajaknya dapat dihitung secara jabatan sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.
(4) Dalam hal Wajib Pajak badan yang diperiksa tidak memenuhi kewajiban
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) sehingga tidak dapat dihitung besarnya
penghasilan kena pajak, penghasilan kena pajaknya dapat dihitung secara jabatan
sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
(5) Dalam hal penghasilan kena pajak dihitung secara jabatan sebagaimana dimaksud
pada ayat (3) atau ayat (4), Direktur Jenderal Pajak wajib menyampaikan surat
pemberitahuan hasil Pemeriksaan kepada Wajib Pajak dan memberikan hak
kepada Wajib Pajak untuk hadir dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan.
(6) Pada saat Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud pada
ayat (5), pemeriksa Pajak dapat mempertimbangkan dokumen yang diberikan oleh
Wajib Pajak.
(7) Dokumen sebagaimana dimaksud pada ayat (6) terbatas pada:
a. dokumen yang terkait dengan penghitungan peredaran usaha atau penghasilan
bruto dalam rangka penghitungan penghasilan neto secara jabatan; dan
b. dokumen kredit pajak sebagai pengurang Pajak Penghasilan.
(1) Buku, catatan, dan dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan
dan dokumen lain termasuk hasil pengolahan data dari pembukuan yang dikelola
secara elektronik atau secara program aplikasi on-line wajib disimpan selama 10
(sepuluh) tahun di Indonesia, yaitu di tempat kegiatan atau tempat tinggal Wajib
Pajak orang pribadi, atau di tempat kedudukan Wajib Pajak badan.
(2) Dalam hal Wajib Pajak melakukan transaksi dengan para pihak yang mempunyai
hubungan istimewa dengan Wajib Pajak, kewajiban menyimpan dokumen lain
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi dokumen dan/atau informasi
tambahan untuk mendukung bahwa transaksi yang dilakukan dengan pihak
yang mempunyai hubungan istimewa telah sesuai dengan prinsip kewajaran dan
kelaziman usaha.
(3) Ketentuan lebih lanjut mengenai jenis dokumen dan/atau informasi tambahan
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dan tata cara pengelolaannya diatur dengan
atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Pasal 11
(1) Wajib Pajak yang diperiksa wajib:
a. memperlihatkan dan/atau meminjamkan buku atau catatan, dokumen yang
menjadi dasarnya, dan dokumen lain yang berhubungan dengan penghasilan
yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak, atau objek yang
terutang pajak;
b. memberikan kesempatan untuk memasuki tempat atau ruang yang dipandang
perlu dan memberi bantuan guna kelancaran Pemeriksaan; dan/atau
c. memberikan keterangan lain yang diperlukan.
(2) Buku, catatan, dan dokumen, serta data, informasi, dan keterangan lain
sebagaimana dimaksud pada ayat (1) wajib dipenuhi oleh Wajib Pajak paling lama
Pasal 12
(1) Apabila pada saat Pemeriksaan ditemukan adanya indikasi tindak pidana di bidang
perpajakan, Pemeriksaan ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
(2) Dalam hal Pemeriksaan ditindaklanjuti dengan Pemeriksaan Bukti Permulaan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), Pemeriksaan ditangguhkan sampai dengan:
a.
Pemeriksaan Bukti Permulaan diselesaikan karena Wajib Pajak mengungkapkan
ketidakbenaran perbuatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3)
Undang-Undang;
b. Pemeriksaan Bukti Permulaan diselesaikan dengan penerbitan Suerat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A
Undang-Undang;
c. Pemeriksaan Bukti Permulaan dihentikan karena Wajib Pajak orang pribadi
yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan meninggal dunia;
d. Pemeriksaan Bukti Permulaan dihentikan karena tidak ditemukan adanya bukti
permulaan tindak pidana di bidang perpajakan;
e. Penyidikan dihentikan sesuai dengan ketentuan Pasal 44A Undang-Undang
atau Pasal 44B Undang-Undang; atau
f. Putusan Pengadilan atas tindak pidana di bidang perpajakan yang telah
mempunyai kekuatan hukum tetap dan salinan Putusan Pengadilan tersebut
telah diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.
(3) Pemeriksaan yang ditangguhkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dilanjutkan
apabila:
a. Pemeriksaan Bukti Permulaan dihentikan karena Wajib Pajak orang pribadi
yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan meninggal dunia;
420
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
b. Pemeriksaan Bukti Permulaan dihentikan karena tidak ditemukan adanya bukti
permulaan tindak pidana di bidang perpajakan;
BAB IV
PENETAPAN DAN KETETAPAN
c. Penyidikan dihentikan karena Pasal 44A Undang-Undang; atau
d. Putusan Pengadilan atas tindak pidana di bidang perpajakan yang telah
mempunyai kekuatan hukum tetap dan salinan Putusan Pengadilan tersebut
telah diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.
(4) Pemeriksaan yang ditangguhkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) dihentikan
apabila:
a.
Pemeriksaan Bukti Permulaan diselesaikan karena Wajib Pajak mengungkapkan
ketidakbenaran perbuatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (3)
Undang-Undang;
b. Pemeriksaan Bukti Permulaan diselesaikan karena terhadap Wajib Pajak
diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 13A Undang-Undang; atau
c. Penyidikan dihentikan karena Pasal 44B Undang-Undang.
(5) Direktur Jenderal Pajak masih dapat melakukan Pemeriksaan apabila setelah
Pemeriksaan dihentikan sebagaimana dimaksud pada ayat (4) terdapat data
selain yang diungkapkan dalam Pasal 8 ayat (3) Undang-Undang atau Pasal 44B
Undang-Undang.
Pasal 13
(1) Direktur Jenderal Pajak sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 36 ayat (1) huruf d Undang-Undang dapat membatalkan surat ketetapan
pajak yang diterbitkan berdasarkan Pemeriksaan atau Verifikasi yang dilaksanakan
tanpa melalui prosedur:
a.
penyampaian surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan atau surat pemberitahuan
hasil Verifikasi, dan/atau
b. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
(2) Surat ketetapan pajak yang dibatalkan sebagaimana dimaksud pada ayat (1),
proses Pemeriksaan atau Verifikasi dilanjutkan dengan melaksanakan prosedur
yang belum dilaksanakan, berupa:
a.
penyampaian surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan atau surat pemberitahuan
hasil Verifikasi; dan/atau
b. Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
(3) Pemeriksaan yang dilanjutkan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) yang terkait
dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 17B ayat (1) Undang-Undang, dilanjutkan dengan
penerbitan:
a. surat ketetapan pajak sesuai dengan Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan
apabila jangka waktu 12 bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat
(1) Undang-Undang belum terlewati; atau
b. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sesuai dengan Surat Pemberitahuan
apabila jangka waktu 12 bulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat
(1) Undang-Undang terlewati.
421
Pasal 14
(1) Dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya
Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak, Direktur Jenderal Pajak dapat
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dalam hal terdapat pajak yang
tidak atau kurang dibayar berdasarkan:
a. hasil Verifikasi terhadap keterangan lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal
13 ayat (1) Undang-Undang;
b. hasil Pemeriksaan terhadap:
1)
Surat Pemberitahuan; atau
2)
kewajiban perpajakan Wajib Pajak karena Wajib Pajak tidak menyampaikan
Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 3 ayat (3) Undang-Undang, dan setelah ditegur secara tertulis
Surat Pemberitahuan tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana
ditentukan dalam Surat Teguran;
c. hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan terhadap Wajib Pajak yang melakukan
perbuatan sebagaimana diatur dalam Pasal 13A Undang-Undang.
(2) Keterangan lain sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a merupakan data
konkret yang diperoleh atau dimiliki oleh Direktur Jenderal Pajak yang berupa:
a. hasil klarifikasi/konfirmasi faktur pajak;
b. bukti pemotongan Pajak Penghasilan;
c. data perpajakan terkait dengan Wajib Pajak yang tidak menyampaikan
Surat Pemberitahuan dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 3 ayat (3) Undang-Undang dan setelah ditegur secara tertulis Surat
Pemberitahuan tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan
dalam Surat Teguran; atau
d. bukti transaksi atau data perpajakan yang dapat digunakan untuk menghitung
kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
(3) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
berdasarkan hasil Pemeriksaan atau hasil Verifikasi terhadap Putusan Pengadilan
yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap terhadap Wajib Pajak yang dipidana
karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya
yang dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara.
Pasal 15
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan berdasarkan:
a. hasil Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang terhadap data baru yang
mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang, termasuk data yang
semula belum terungkap;
422
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
423
b. hasil Verifikasi, Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang atas data baru berupa
Putusan Pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap terhadap
Wajib Pajak yang dipidana kerena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian
pada pendapatan negara;
(1) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
berdasarkan:
c. hasil Verifikasi atas data baru berupa hasil klarifikasi/konfirmasi faktur pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (2) huruf a, yang mengakibatkan
penambahan jumlah pajak yang terutang; atau
a. hasil Verifikasi terhadap kebenaran pembayaran pajak atas permohonan
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2) Undang-Undang
terdapat kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang;
d. hasil Verifikasi atas keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (3) Undang-Undang.
b. hasil Pemeriksaan terhadap Surat Pemberitahuan terdapat jumlah kredit
pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada jumlah pajak yang
terutang sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (1) Undang-Undang;
atau
(2) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan berdasarkan hasil Pemeriksaan
atau Pemeriksaan ulang sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf a diterbitkan
dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya
Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak.
(3) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan berdasarkan hasil Verifikasi,
Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang terhadap Putusan Pengadilan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf b diterbitkan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun
setelah saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak,
atau Tahun Pajak.
(4) Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan berdasarkan hasil Verifikasi,
Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang terhadap Putusan Pengadilan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) huruf b tetap dapat diterbitkan setelah jangka waktu 5
(lima) tahun terlampaui sejak saat terutangnya pajak atau berakhirnya Masa Pajak,
Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak.
Pasal 18
c.
hasil Pemeriksaan terhadap permohonan pengembalian kelebihan pembayaran
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B Undang-Undang terdapat
jumlah kredit pajak atau jumlah pajak yang dibayar lebih besar daripada
jumlah pajak yang terutang.
(2) Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) masih
dapat diterbitkan lagi apabila terdapat data baru, termasuk data yang semula
belum terungkap apabila ternyata pajak yang lebih dibayar jumlahnya lebih besar
daripada kelebihan pembayaran pajak yang telah ditetapkan.
Pasal 19
(5) Jumlah pajak yang kurang dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan hasil Verifikasi atas keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak
sendiri sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf d harus sesuai dengan jumlah
kekurangan bayar berdasarkan keterangan tertulis dari Wajib Pajak.
Penerbitan surat ketetapan pajak berdasarkan hasil Verifikasi harus dilakukan melalui
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, kecuali penerbitan:
Pasal 16
b. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar berdasarkan hasil Verifikasi terhadap kebenaran
pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (1) huruf a.
(1) Jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (2) atau ayat (3)
ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% (seratus persen) dari
jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar tersebut.
(2) Jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 15 ayat (4) ditambah sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 48% (empat puluh delapan persen) dari jumlah
pajak yang tidak atau kurang dibayar tersebut.
Pasal 17
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Nihil berdasarkan hasil
Pemeriksaan terhadap Surat Pemberitahuan apabila jumlah kredit pajak atau jumlah
pajak yang dibayar sama dengan jumlah pajak yang terutang, atau pajak tidak terutang
dan tidak ada kredit pajak atau tidak ada pembayaran pajak.
a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan berdasarkan hasil Verifikasi atas
keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 15 ayat (1) huruf d; dan
Pasal 20
(1) Hasil Verifikasi, Pemeriksaan, Peneriksaan ulang, atau Pemeriksaan Bukti
Permulaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14, Pasal 15, Pasal 17, dan Pasal
18, dituangkan dalam laporan hasil Verifikasi, laporan hasil Pemeriksaan, laporan
hasil Pemeriksaan ulang atau laporan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
(2) Berdasarkan laporan hasil Verifikasi, laporan hasil Pemeriksaan, laporan hasil
Pemeriksaan ulang atau laporan Pemeriksaan Bukti Permulaan sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) dibuat nota penghitungan.
(3) Berdasarkan nota penghitungan sebagaimana dimaksud pada ayat (2) harus
ditindaklanjuti dengan penerbitan surat ketetapan pajak.
Pasal 21
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara Verifikasi diatur dengan atau berdasarkan
Peraturan Menteri Keuangan.
424
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 22
(1) Dalam hal ketetapan dan/atau keputusan yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal
Pajak dalam melaksanakan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan
diketahui rusak, tidak terbaca, hilang atau tidak dapat ditemukan lagi, karena
keadaan di luar kekuasaannya, Direktur Jenderal Pajak karena jabatannya,
menerbitkan kembali ketetapan dan/atau keputusan sebagai pengganti ketetapan
dan/atau keputusan yang rusak, tidak terbaca, hilang atau tidak dapat ditemukan
lagi tersebut.
(2) Ketetapan dan/atau keputusan yang diterbitkan kembali oleh Direktur Jenderal
Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) mempunyai kedudukan hukum yang
sama dengan ketetapan dan/atau keputusan yang telah diterbitkan oleh Direktur
Jenderal Pajak.
Pasal 23
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara penerbitan surat ketetapan pajak diatur
dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Pasal 24
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau
Surat Tagihan Pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak
sebelum Wajib Pajak diberikan atau diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/
atau dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, apabila diperoleh data dan/atau
informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan yang belum dipenuhi
Wajib Pajak.
(2) Direktur Jenderal Pajak dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau Surat
Tagihan Pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sebelum
dan/atau setelah penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak atau pencabutan
Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, apabila setelah penghapusan Nomor Pokok
Wajib Pajak atau pencabutan Pengukuhan Pengusaha Kena Pajak, diperoleh data
dan/atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban perpajakan yang belum
dipenuhi Wajib Pajak.
(3) Surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dan/atau ayat (2) diterbitkan dalam jangka waktu 5 (lima) tahun setelah saat
terutangnya pajak, atau berakhirnya Masa Pajak, bagian Tahun Pajak, atau Tahun
Pajak, kecuali terhadap Wajib Pajak dipidana karena melakukan tindak pidana di
bidang perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat mengakibatkan kerugian
pada pendapatan negara berdasarkan Putusan Pengadilan yang telah mempunyai
kekuatan hukum tetap.
(4) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara penerbitan surat ketetapan pajak dan/
atau Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), dan ayat
(3) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Pasal 25
(1) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
425
Kelebihan Pajak berdasarkan:
a. hasil Penelitian terhadap kebenaran pembayaran pajak atas permohonan Wajib
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C ayat (1) Undang-Undang;
b. hasil Penelitian terhadap kebenaran pembayaran pajak atas permohonan Wajib
Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17D ayat (1) Undang-Undang; atau
c. hasil Penelitian terhadap kebenaran pembayaran pajak atas permohonan
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4c) Undang-Undang
Pajak Pertambahan Nilai Tahun 1984 dan perubahannya.
(2) Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) diterbitkan paling lama:
a. 3 (tiga) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk Pajak
Penghasilan; atau
b. 1 (satu) bulan sejak permohonan diterima secara lengkap untuk Pajak
Pertambahan Nilai.
Pasal 26
(1) Atas permohonan Wajib Pajak, kelebihan pembayaran pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (4c) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai Tahun
1984 dan perubahannya dikembalikan, dengan ketentuan bahwa apabila ternyata
Wajib Pajak mempunyai utang pajak, langsung diperhitungkan untuk melunasi
terlebih dahulu utang pajak tersebut sebagaimana dimaksud dalam Pasal 11 ayat
(1) Undang-Undang.
(2) Pengembalian kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dilakukan paling lama 1 (satu) bulan sejak diterbitkan Surat Keputusan
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 9 ayat (4c) Undang-Undang Pajak Pertambahan Nilai Tahun 1984 dan
perubahannya.
Pasal 27
(1) Wajib Pajak yang telah ditetapkan sebagai Wajib Pajak dengan kriteria tertentu
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17C ayat (3) Undang-Undang dicabut
penetapannya sebagai Wajib Pajak dengan kriteria tertentu dalam hal Wajib Pajak:
a. dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka atau tindakan
Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan;
b. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak
tertentu 2 (dua) Masa Pajak berturut-turut;
c. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Masa untuk suatu jenis pajak
tertentu 3 (tiga) Masa Pajak dalam 1 (satu) tahun kalender; atau
d. terlambat menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan.
(2) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pencabutan penetapan Wajib Pajak
dengan kriteria tertentu diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri
Keuangan.
426
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
BAB IV
KEBERATAN, PEMBETULAN, PENGURANGAN
PENGHAPUSAN, PEMBATALAN, DAN GUGATAN
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
427
a.keberatan;
b. pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi; dan
c. pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar.
Pasal 30
Bagian Kesatu
Keberatan
Pasal 28
(1) Keberatan atas surat ketetapan pajak atau pemotongan atau pemungutan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (1) Undang-Undang harus diajukan
dalam jangka waktu 3 (tiga) bulan sejak tanggal:
a. surat ketetapan pajak dikirim; atau
b. pemotongan atau pemungutan pajak,
(1) Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan hanya kepada Direktur Jenderal Pajak
atas suatu:
a. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar;
b. Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan;
c. Surat Ketetapan Pajak Nihil;
d. Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar; atau
e. pemotongan atau pemungutan pajak oleh pihak ketiga berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
kecuali apabila Wajib Pajak dapat menunjukkan bahwa jangka waktu tersebut tidak
dapat dipenuhi karena keadaan di luar kekuasaannya.
(2) Wajib Pajak yang mengajukan keberatan sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
tidak dapat mengajukan permohonan:
(2) Keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
meliputi:
a. pengurangan, penghapusan, atau pembatalan sanksi administrasi berupa
bunga, denda, dan kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan;
a. bencana alam;
b. pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar; atau
b.kebakaran;
c. pembatalan surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan atau Verifikasi yang
dilaksanakan tanpa:
c. huru-hara/kerusuhan massal;
d. diterbitkan Surat Keputusan Pembetulan secara jabatan yang mengakibatkan
jumlah pajak yang masih harus dibayar yang tertera dalam surat ketetapan
pajak berubah, kecuali Surat Keputusan Pembetulan yang diterbitkan akibat
hasil Persetujuan Bersama; atau
e. keadaan lain berdasarkan pertimbangan Direktur Jenderal Pajak.
(3) Dalam hal terdapat penerbitan Surat Keputusan Pembetulan secara jabatan
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf d dan Wajib Pajak belum mengajukan
keberatan atas surat ketetapan pajak, Wajib Pajak masih dapat mengajukan
keberatan atas surat ketetapan pajak tersebut dalam jangka waktu paling lama 3
(tiga) bulan sejak tanggal dikirim Surat Keputusan Pembetulan.
Pasal 29
(1) Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan
atau menyampaikan Surat Pemberitahuan tetapi isinya tidak benar atau tidak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar sehingga dapat
menimbulkan kerugian pada pendapatan negara, tidak dikenai sanksi pidana
apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan oleh Wajib Pajak.
(2) Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (1) wajib melunasi kekurangan
pembayaran jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi berupa
kenaikan sebesar 200% (dua ratus persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar
yang ditetapkan melalui penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar.
(3) Terhadap Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud pada ayat
(2), Wajib Pajak tidak dapat mengajukan:
1) penyampaian surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan atau surat
pemberitahuan hasil Verifikasi; atau
2) Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil
Verifikasi dengan Wajib Pajak.
(3) Wajib Pajak dapat mencabut pengajuan keberatan yang telah disampaikan kepada
Direktur Jenderal Pajak sebelum tanggal diterima surat pemberitahuan untuk hadir
oleh Wajib Pajak.
(4) Wajib Pajak yang mencabut pengajuan keberatan yang telah disampaikan
kepada Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (3) tidak dapat
mengajukan permohonan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak
yang tidak benar.
(5) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pencabutan pengajuan keberatan
sebagaimana dimaksud pada ayat (3) diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan.
Pasal 31
(1) Dalam hal pengajuan keberatan Wajib Pajak ditolak atau dikabulkan sebagian,
Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh
persen) dari jumlah pajak berdasarkan keputusan keberatan dikurangi dengan
pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 25 ayat (9) Undang-Undang.
428
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
(2) Sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana
dimaksud pada ayat (1) juga dikenakan terhadap Wajib Pajak dalam hal keputusan
keberatan atas pengajuan keberatan Wajib Pajak menambah jumlah pajak yang
masih harus dibayar.
Bagian Kedua
(3) Dalam hal Wajib Pajak mencabut pengajuan keberatan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 30 ayat (3) atau pengajuan keberatan tidak dipertimbangkan oleh
Direktur Jenderal Pajak karena tidak memenuhi persyaratan pengajuan keberatan
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (1), ayat (2), ayat (3) atau ayat (3a)
Undang-Undang, Wajib Pajak dianggap tidak mengajukan keberatan.
Pasal 34
(4) Dalam hal Wajib Pajak dianggap tidak mengajukan keberatan sebagaimana
dimaksud pada ayat (3), pajak yang masih harus dibayar dalam Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan yang
tidak disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan
Akhir Hasil Verifikasi menjadi utang pajak sejak tanggal penerbitan surat ketetapan
pajak.
Pasal 32
(1) Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus
persen) dari jumlah pajak berdasarkan Putusan Banding dikurangi dengan
pembayaran pajak yang telah dibayar sebelum mengajukan keberatan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 27 ayat (5d) Undang-Undang dalam hal Putusan Banding:
a.menolak;
b. mengabulkan sebagian;
c. menambahkan pajak yang harus dibayar; atau
d. membetulkan kesalahan tulis dan/atau kesalahan hitung yang menambah
pajak yang masih harus dibayar.
(2) Dalam hal Putusan Banding berupa tidak dapat diterima, pajak yang masih harus
dibayar berdasarkan Surat Keputusan Keberatan menjadi utang pajak sejak
tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan.
429
Pembetulan
(1) Atas permohonan Wajib Pajak, atau karena jabatannya, Direktur Jenderal Pajak
dapat membetulkan surat ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan
Pembetulan, Surat Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi
Administrasi, Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan
Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak,
Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak, atau Surat
Keputusan Pemberian Imbalan Bunga, yang dalam penerbitannya terdapat
kesalahan tulis, kesalahan hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan
tertentu dalam peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
(2) Kesalahan hitung sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi:
a. kesalahan yang berasal dari penjumlahan, pengurangan, perkalian, dan/atau
pembagian suatu bilangan; atau
b. kesalahan hitung yang diakibatkan oleh adanya penerbitan surat ketetapan
pajak, Surat Tagihan Pajak, surat keputusan atau putusan yang terkait dengan
bidang perpajakan.
(3) Dalam hal terdapat kekeliruan pengkreditan Pajak Masukan Pajak Pertambahan
Nilai pada surat keputusan atau surat ketetapan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1), pembetulan atas kekeliruan tersebut hanya dapat dilakukan apabila terdapat
perbedaan besarnya Pajak Masukan yang menjadi kredit pajak dan Pajak Masukan
tersebut tidak mengandung persengketaan antara fiskus dan Wajib Pajak.
(4) Direktur Jenderal Pajak dalam jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak
tanggal surat permohonan pembetulan diterima, harus memberi keputusan atas
permohonan pembetulan yang diajukan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud pada
ayat (1).
(5) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pembetulan diatur dengan atau
berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Pasal 33
Bagian Ketiga
(1) Direktur Jenderal Pajak wajib menyelesaikan keberatan yang diajukan oleh Wajib
Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sebagaimana diatur
dalam Pasal 26 ayat (1) Undang-Undang.
(2) Jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud pada
ayat (1) dihitung sejak tanggal surat pengajuan keberatan diterima oleh Direktur
Jenderal Pajak sampai dengan tanggal Surat Keputusan Keberatan diterbitkan.
Pengurangan, Penghapusan, atau Pembatalan
Pasal 35
(1) Direktur Jenderal Pajak karena jabatan atau atas permohonan Wajib Pajak dapat:
a. mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga, denda,
dan kenaikan yang terutang sesuai dengan ketentuan peraturan perundangundangan di bidang perpajakan dalam hal sanksi tersebut dikenakan karena
kekhilafan Wajib Pajak, atau bukan karena kesalahannya;
b. mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak yang tidak benar;
c. mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 14 Undang-Undang,yang tidak benar; atau
d. membatalkan surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan atau Verifikasi,
430
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
431
Keputusan Pengurangan atau Pembatalan Surat Ketetapan Pajak.
yang dilaksanakan tanpa:
1) penyampaian surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan atau surat
pemberitahuan hasil Verifikasi; atau
Bagian Keempat
2) Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil
Verifikasi dengan Wajib Pajak.
Gugatan
Pasal 37
(2) Wajib Pajak dapat mengajukan permohonan pengurangan atau pembatalan surat
ketetapan pajak apabila:
a. Wajib Pajak tidak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak; atau
b. Wajib Pajak mengajukan keberatan tetapi keberatannya tidak dipertimbangkan
oleh Direktur Jenderal Pajak kerena tidak memenuhi persyaratan.
(3) Permohonan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak
benar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b tidak dapat diajukan dalam
hal Wajib Pajak mencabut pengajuan keberatan yang telah disampaikan kepada
Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 30 ayat (3).
(4) Pada saat penyelesaian permohonan pengurangan atau pembatalan surat
ketetapan pajak yang tidak benar sebagaimana dimaksud pada ayat (1) huruf b,
Direktur Jenderal Pajak dapat mempertimbangkan buku, catatan atau dokumen
yang diberikan dalam proses penyelesaian permohonan pengurangan atau
pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar tersebut.
(5) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pengurangan, penghapusan, dan
pembatalan diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
Keputusan yang berkaitan dengan pelaksanaan keputusan perpajakan yang diajukan
gugatan kepada badan peradilan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat
(2) huruf c Undang-Undang meliputi keputusan yang diterbitkan oleh Direktur Jenderal
Pajak selain:
a. Surat ketetapan pajak yang penerbitannya telah sesuai dengan prosedur atau tata
cara penerbitan;
b. Surat Keputusan Pembetulan;
c. Surat Keputusan Keberatan yang penerbitannya telah sesuai dengan prosedur
atau tata cara penerbitan;
d. Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi;
e. Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi;
f.
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak;
g. Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak; dan
h. Surat Keputusan Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak.
Pasal 36
Pasal 38
(1) Wajib Pajak yang dikenai sanksi administrasi sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan dapat mengajukan permohonan untuk
memperoleh pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf a Undang-Undang.
(1) Surat ketetapan pajak yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau
tata cara penerbitan yang diatur dalam ketentuan peraturan perundang-undangan
di bidang perpajakan dapat diajukan gugatan kepada badan peradilan pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat (2) huruf d Undang-Undang.
(2) Dalam hal permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diajukan terhadap
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana
diatur dalam Pasal 8 ayat (2) dan ayat (2a) Undang-Undang, yang dikenakan
melebihi jangka waktu 24 (dua puluh empat) bulan, atas permohonan tersebut
dapat diberikan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi sehingga
besarnya sanksi administrasi sebesar 2% (dua persen) per bulan dikenakan untuk
jangka waktu paling lama 24 (dua puluh empat) bulan.
(2) Surat ketetapan pajak yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata
cara penerbitan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi surat ketetapan
pajak yang penerbitannya tidak berdasarkan pada:
(3) Dalam hal permohonan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) diajukan terhadap
sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana
diatur dalam Pasal 9 ayat (2a) dan ayat (2b) Undang-Undang atau Pasal 19 ayat
(1) Undang-Undang, ketentuan pada ayat (2) berlaku untuk permohonan yang
diajukan oleh Wajib Pajak setelah tanggal 31 Desember 2011 sampai dengan
tanggal 31 Desember 2013.
(4) Direktur Jenderal Pajak secara jabatan mengurangkan atau membatalkan sanksi
administrasi dalam Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan sebagai akibat dari
penerbitan surat ketetapan pajak yang diajukan keberatan, banding, peninjauan
kembali, pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak dan telah diterbitkan
Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, Putusan Peninjauan Kembali, Surat
a. hasil Verifikasi;
b. hasil Pemeriksaan;
c. hasil Pemeriksaan ulang; atau
d. hasil Pemeriksaan Bukti Permulaan terkait dengan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A Undang-Undang.
(3) Termasuk dalam pengertian surat ketetapan pajak yang penerbitannya tidak sesuai
dengan prosedur atau tata cara penerbitan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) meliputi surat ketetapan pajak yang menetapkan Masa Pajak, Bagian Tahun
Pajak atau Tahun Pajak tidak sesuai dengan Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak atau
Tahun Pajak yang dilakukan Verifikasi, Pemeriksaan, Pemeriksaan ulang, atau
Pemeriksaan Bukti Permulaan.
432
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 39
Bagian Kelima
(1) Surat Keputusan Keberatan yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur
atau tata cara penerbitan yang diatur dalam ketentuan peraturan perundangundangan di bidang perpajakan dapat diajukan gugatan kepada badan peradilan
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 23 ayat (2) huruf d Undang-Undang.
Putusan Peninjauan Kembali, dan Putusan Gugatan
433
Surat Pelaksanaan Putusan Banding,
(2) Surat Keputusan Keberatan yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur
atau tata cara penerbitan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi Surat
Keputusan Keberatan yang penerbitannya tidak didahului dengan penyampaian
surat pemberitahuan untuk hadir kepada Wajib Pajak.
Pasal 40
(1) Dalam hal terdapat Putusan Gugatan atas surat ketetapan pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 38, Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti Putusan
Gugatan dengan menerbitkan kembali surat ketetapan pajak sesuai dengan
prosedur atau tata cara sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 ayat (2) atau ayat
(3).
(2) Dalam hal Direktur Jenderal Pajak menerbitkan kembali surat ketetapan pajak
yang terkait dengan permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17B ayat (1) Undang-Undang sebagai
akibat dari Putusan Gugatan, penerbitan kembali surat ketetapan pajak tersebut
dilakukan dengan ketentuan:
a. apabila jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17B ayat (1) Undang-Undang belum terlewati, surat ketetapan pajak
diterbitkan sesuai dengan prosedur atau tata cara sebagaimana diatur dalam
Pasal 38 ayat (2) dan ayat (3); dan
b. apabila jangka waktu 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 17B ayat (1) Undang-Undang terlewati, Surat Ketetapan Pajak Lebih
Bayar diterbitkan sesuai dengan Surat Pemberitahuan.
Pasal 41
(1) Dalam hal Direktur Jenderal Pajak menerima Putusan Gugatan atas Surat
Keputusan Keberatan yang penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau
tata cara penerbitan, Direktur Jenderal Pajak menindaklanjuti Putusan Gugatan
tersebut dengan menerbitkan kembali Surat Keputusan Keberatan sesuai dengan
prosedur atau tata cara sebagaimana dimaksud dalam Pasal 39 ayat (2).
(2) Dalam hal badan peradilan pajak mengabulkan gugatan Wajib Pajak atas surat
dari Direktur Jenderal Pajak yang menyatakan bahwa keberatan Wajib Pajak tidak
dapat dipertimbangkan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (4) UndangUndang, Direktur Jenderal Pajak menyelesaikan keberatan yang diajukan oleh
Wajib Pajak dalam jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan.
(3) Jangka waktu paling lama 12 (dua belas) bulan sebagaimana dimaksud pada ayat
(2) dihitung sejak Putusan Gugatan diterima oleh Direktur Jenderal Pajak.
Pasal 42
(1) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat pelaksanaan Putusan Banding setelah
menerima Putusan Banding.
(2) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat pelaksanaan Putusan Peninjauan
Kembali setelah menerima Putusan Peninjauan Kembali.
(3) Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat pelaksanaan Putusan Gugatan setelah
menerima Putusan Gugatan.
BAB VI
IMBALAN BUNGA
Pasal 43
(1) Apabila pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan
kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya, selama pajak yang masih harus
dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan yang telah dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran
pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A Undang-Undang, kelebihan
pembayaran dimaksud dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan.
(2) Apabila pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan
kembali sehubungan dengan Surat Ketetapan Pajak Nihil dan Surat Ketetapan
Pajak Lebih Bayar dikabulkan sebagian atau seluruhnya dan menyebabkan
kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A UndangUndang, kelebihan pembayaran dimaksud dikembalikan dengan ditambah imbalan
bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat)
bulan.
(3) Apabila terdapat Surat Keputusan Pembetulan, Surat Keputusan Pengurangan
Ketetapan Pajak, atau Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak yang
mengabulkan sebagian atau seluruhnya sehingga menyebabkan kelebihan
pembayaran pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27A ayat (1a) UndangUndang, kelebihan pembayaran dimaksud dikembalikan dengan ditambah imbalan
bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat)
bulan.
(4) Imbalan bunga juga diberikan atas pembayaran lebih sanksi administrasi berupa
denda sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (4) Undang-Undang dan/
atau bunga sebagaimana dimaksud dalam Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang
berdasarkan Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi atau Surat
Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi sebagai akibat diterbitkan Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang
mengabulkan sebagian atau seluruh permohonan Wajib Pajak.
(5) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) tidak diberikan terhadap:
434
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
a. kelebihan pembayaran akibat Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan kembali atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan yang disetujui dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi,
dan telah dibayar sebelum mengajukan keberatan; atau
b. kelebihan pembayaran akibat Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding,
atau Putusan Peninjauan Kembali atas jumlah pajak yang tercantum dalam
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan yang tidak disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan
atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, namum dibayar sebelum pengajuan
keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan kembali,
atau sebelum diterbitkan Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding atau
Putusan Peninjauan Kembali.
(6) Pelaksanaan pemberian imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan
ayat (2) berlaku ketentuan sebagai berikut:
a. dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan, imbalan bunga diberikan apabila
terhadap Surat Keputusan Keberatan tidak diajukan permohonan banding ke
Pengadilan Pajak;
b. dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, imbalan bunga
diberikan apabila terhadap Putusan Banding tidak diajukan permohonan
Peninjauan Kembali ke Mahkamah Agung; atau
c. dalam hal atas Putusan Banding diajukan permohonan Peninjauan Kembali,
imbalan bunga diberikan apabila Putusan Peninjauan Kembali telah diterima
oleh Direktur Jenderal Pajak dari Mahkamah Agung.
Pasal 44
(1) Dalam hal Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 43 ayat (1) yang seluruhnya tidak disetujui oleh Wajib Pajak dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan yang diterbitkan atas Surat Pemberitahuan
yang menyatakan lebih bayar, kelebihan pembayaran pajak berdasarkan Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang
mengabulkan sebagian atau seluruhnya dikembalikan dengan ditambah imbalan
bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh
empat) bulan yang dihitung dari jumlah kelebihan pembayaran pajak dalam Surat
Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
435
Pasal 45
Apabila permohonan peninjauan kembali dikabulkan sebagian atau seluruhnya, selama
pajak yang masih harus dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya yang
telah dibayar menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 27A Undang-Undang, kelebihan pembayaran pajak tersebut dikembalikan
dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling
lama 24 (dua puluh empat) bulan, yang dihitung sejak tanggal pembayaran yang
menyebabkan kelebihan pembayaran pajak sampai dengan tanggal diterbitkannya
Putusan Banding.
BAB VII
PENAGIHAN
Pasal 46
(1) Ketentuan mengenai jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) Undang-Undang, Pasal 18 ayat (1)
Undang-Undang, Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang, Pasal 20 ayat (1) UndangUndang, Pasal 21 ayat (4) Undang-Undang, dan Pasal 26 ayat (3) Undang-Undang
termasuk pajak yang pajak yang seharusnya tidak dikembalikan.
(2) Surat pelaksanaan Putusan Banding atau surat pelaksanaan Putusan Peninjauan
Kembali sebagaimana dimaksud dalam Pasal 42 ayat (1) atau ayat (2) juga
diterbitkan akibat Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali yang
menyebabkan pembayaran atas pajak yang seharusnya tidak dikembalikan
sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
Pasal 47
Dalan hal diberikan penundaan pembayaran atau persetujuan angsuran pembayaran,
jangka waktu hak mendahulu selama 5 (lima) tahun sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 21 ayat (5) huruf b Undang-Undang, dihitung sejak batas akhir penundaan
diberikan atau sejak tanggal jatuh tempo angsuran terakhir.
(2) Dalam hal Surat Ketetapan Pajak Nihil sebagaimana dimaksud dalam Pasal 43
ayat (2) yang tidak disetujui oleh Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan yang diterbitkan atas Surat Pemberitahuan yang menyatakan lebih
bayar, kelebihan pembayaran pajak berdasarkan Surat Keputusan Keberatan,
Putusan Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali yang mengabulkan sebagian
atau seluruhnya dikembalikan dengan ditambah imbalan bunga sebesar 2% (dua
persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat) bulan yang dihitung dari
jumlah kelebihan pembayaran pajak dalam Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
(1) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan dan tidak mengajukan permohonan
banding, pelunasan atas jumlah pajak yang belum dibayar sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat (3a) Undang-Undang dilakukan paling lama 1
(satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan.
(3) Imbalan bunga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dan ayat (2) dihitung sejak
tanggal penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan
Pajak Nihil sampai dengan diterbitkannya Surat Keputusan Keberatan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali.
(2) Dalam hal Wajib Pajak mengajukan permohonan banding, pelunasan atas jumlah
pajak yang belum dibayar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) atau ayat
(3a) Undang-Undang dilakukan paling lama 1 (atu) bulan sejak tanggal penerbitan
Putusan Banding.
Pasal 48
(3) Dalam hal Wajib Pajak menyetujui seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar
dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil
436
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Verifikasi, pelunasan atas jumlah pajak yang masih harus dibayar dilakukan paling
lama 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan surat ketetapan pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3) Undang-Undang.
(4) Dalam hal Wajib Pajak usaha kecil dan Wajib Pajak di daerah tertentu menyetujui
seluruh jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi, pelunasan atas jumlah
pajak yang masih harus dibayar dilakukan paling lama 2 (dua) bulan sejak tanggal
penerbitan surat ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 9 ayat (3a)
Undang-Undang.
(5) Dalam hal Wajib Pajak tidak melunasi jumlah pajak yang masih harus dibayar
dalam jangka waktu sebagaimana dimaksud pada ayat (1), ayat (2), ayat (3), dan
ayat (4), pajak yang masih harus dibayar tersebut ditagih dengan terlebih dahulu
menerbitkan Surat Teguran.
(6) Surat Teguran sebagaimana dimaksud pada ayat (5) disampaikan setelah 7 (tujuh)
hari sejak saat jatuh tempo pembayaran sebagaimana dimaksud pada ayat (1),
ayat (2), ayat (3), ayat (4).
(7) Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak
yang masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dan Wajib Pajak tidak mengajukan keberatan,
Surat Teguran sebagaimana dimaksud pada ayat (5) disampaikan setelah 7 (tujuh)
hari sejak saat jatuh tempo pengajuan keberatan.
(8) Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak
yang masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi dan Wajib Pajak tidak mengajukan permohonan
banding atas keputusan keberatan, Surat Teguran sebagaimana dimaksud pada
ayat (5) disampaikan setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pengajuan
permohonan banding.
(9) Dalam hal Wajib Pajak tidak menyetujui sebagian atau seluruh jumlah pajak
yang masih harus dibayar dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau
Pembahasan Akhir Hasil Verfikasi dan Wajib Pajak mengajukan permohonan
banding atas keputusan keberatan, Surat Teguran sebagaimana dimaksud pada
ayat (5) disampaikan setelah 7 (tujuh) hari sejak saat jatuh tempo pelunasan pajak
yang masih harus dibayar berdasarkan Putusan Banding.
(10) Apabila sanksi administrasi dalam Surat Tagihan Pajak dikenakan sebagai akibat
diterbitkan surat ketetapan pajak, yang pajak terutangnya tidak disetujui oleh Wajib
Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil
Verifikasi dan atas surat ketetapan pajak diajukan keberatan dan/atau banding,
tindakan penagihan atas Surat Tagihan Pajak tersebut ditangguhkan sampai
dengan surat ketetapan pajak tersebut mempunyai kekuatan hukum tetap.
(11)Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pelaksanaan penagihan pajak atas
jumlah pajak yang masih harus dibayar diatur dengan atau berdasarkan Peraturan
Menteri Keuangan.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
437
Pasal 49
(1) Wajib Pajak dapat menunjuk seorang kuasa dengan surat kuasa khusus untuk
menjalankan hak dan memenuhi kewajiban sesuai dengan ketentuan peraturan
perundang-undangan di bidang perpajakan.
(2) Seorang kuasa sebagaimana dimaksud pada ayat (1) meliputi konsultan pajak dan
bukan konsultan pajak.
(3) Seorang kuasa sebagaimana dimaksud pada ayat (2) harus memenuhi persyaratan
sebagai berikut:
a. menguasai ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan;
b. memiliki surat kuasa khusus dari Wajib Pajak yang memberi kuasa;
c. memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak;
d. telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun
Pajak Terakhir; dan
e. tidak pernah dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan.
(4) Surat kuasa khusus sebagaimana dimaksud pada ayat (3) huruf b paling sedikit
memuat:
a. nama, alamat, dan tandatangan di atas meterai serta Nomor Pokok Wajib
Pajak dari Wajib Pajak pemberi kuasa;
b. nama, alamat, dan tandatangan serta Nomor Pokok Wajib Pajak penerima
kuasa; dan
c. hak dan/atau kewajiban perpajakan tertentu yang dikuasakan.
Pasal 50
(1) Seorang kuasa sebagaimana dimaksud dalam Pasal 49 tidak dapat melimpahkan
kuasa yang diterima dari Wajib Pajak kepada orang lain.
(2) Dalam melaksanakan hak dan/atau memenuhi kewajiban perpajakan tertentu
yang dikuasakan, dengan surat penunjukan seorang kuasa hanya dapat meminta
orang lain atau karyawannya untuk menyampaikan dan/atau menerima dokumen
perpajakan tertentu yang diperlukan kepada dan/atau dari pegawai Direktorat
Jenderal Pajak.
(3) Orang lain atau karyawan yang ditunjuk oleh seorang kuasa sebagaimana
dimaksud pada ayat (2), harus menyerahkan surat penunjukan kepada pegawai
Direktorat Jenderal Pajak pada saat melaksanakan tugasnya.
Pasal 51
BAB VIII
KUASA WAJIB PAJAK RAHASIA JABATAN,
DAN PERMINTAAN KETERANGAN KEPADA PIHAK KETIGA
(1) Seorang kuasa hanya mempunyai hak dan/atau kewajiban perpajakan tertentu
yang dikuasakan Wajib Pajak sesuai dengan surat kuasa khusus sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 49 ayat (3) huruf b.
(2) Dalam melaksanakan hak dan/atau memenuhi kewajiban perpajakan tertentu,
seorang kuasa wajib mematuhi ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan.
(3) Seorang kuasa tidak dapat melaksanakan hak dan/atau kewajiban Wajib Pajak
438
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
yang dikuasakan kepadanya apabila dalam melaksanakan hak dan/atau memenuhi
kewajiban perpajakannya:
a. melanggar ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang peerpajakan;
b. menghalang-halangi pelaksanaan ketentuan peraturan perundang-undangan
di bidang perpajakan; atau
c. dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang perpajakan atau tindak
pidana lainnya.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
439
Direktur Jenderal Pajak dapat meminta keterangan atau bukti kepada Pihak ketiga
yang mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 35 ayat (1) Undang-Undang.
(2) Dalam hal pihak ketiga sebagaimana dimaksud pada ayat (1) terikat oleh kewajiban
merahasiakan, untuk keperluan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan,
Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan, penagihan pajak, dan proses
keberatan, kewajiban merahasiakan tersebut ditiadakan berdasarkan permintaan
secara tertulis dari:
a. Direktur Jenderal Pajak; atau
Pasal 52
Ketentuan lebih lanjut mengenai syarat serta hak dan kewajiban konsultan pajak yang
dapat ditunjuk sebagai kuasa diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
b. Menteri Keuangan kepada Gubernur Bank Indonesia dalam hal keterangan
atau bukti yang diminta terikat kerahasiaan sebagaimana diatur dalam
Undang-Undang di bidang perbankan.
BAB IX
Pasal 53
PENERAPAN PERSETUJUAN PENGHINDARAN PAJAK BERGANDA
(1) Setiap pejabat dan tenaga ahli dilarang memberitahukan kepada pihak lain segala
sesuatu yang diketahui atau diberitahukan kepadanya oleh Wajib Pajak dalam
rangka jabatan atau pekerjaannya.
Pasal 55
(2) Untuk kepentingan negara, Menteri Keuangan berwenang memberi izin tertulis
kepada pejabat dan/atau tenaga ahli sebagaimana dimaksud pada ayat (1)
supaya memberikan keterangan dan/atau memperlihatkan bukti tertulis dari atau
tentang Wajib Pajak kepada pihak tertentu yang ditunjuk dalam izin tertulis Menteri
Keuangan tersebut.
(3) Pihak tertentu yang ditunjuk sebagaimana dimaksud pada ayat (2):
a. hanya dapat meminta keterangan dan/atau bukti tertulis mengenai keterangan
dan/atau bukti tertulis yang tercantum dalam izin tertulis Menteri Keuangan;
b. wajib merahasiakan segala keterangan dan/atau bukti tertulis yang diketahui
atau diperoleh dari Pejabat dan/atau Tenaga Ahli; dan
c. hanya dapat memanfaatkan keterangan dan/atau bukti tertulis sesuai dengan
tujuan diajukannya permintaan keterangan dan/atau bukti tertulis dari atau
tentang Wajib Pajak.
(4) Apabila pihak tertentu yang ditunjuk sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
melanggar ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat (3), pihak tertentu tersebut
dikenai sanksi sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan.
(5)Pejabat dan/atau tenaga ahli yang memberikan keterangan dan/atau
memperlihatkan bukti tertulis dari atau tentang Wajib Pajak dalam rangka
melaksanakan tugas sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan, dikecualikan dari ketentuan sebagaimana dimaksud pada ayat
(1) dan ayat (2).
(6) Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pemberian izin tertulis kepada pejabat
dan/atau tenaga ahli diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
Pemerintah Indonesia terikat P3B yang dilakukan dengan pemerintah negara mitra atau
yurisdiksi mitra P3B.
Pasal 56
(1) Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan pertukaran informasi mengenai hal-hal
yang berkaitan dengan masalah perpajakan dengan otoritas pajak negara mitra
atau yurisdiksi mitra P3B sesuai dengan ketentuan P3B yang berlaku.
(2) Direktur Jenderal Pajak dapat meminta informasi kepada Wajib Pajak atau pihak
lain mengenai hal-hal yang berkaitan dengan masalah perpajakan yang akan
dipertukarkan sebagaimana dimaksud pada ayat (1).
(3) Wajib Pajak atau pihak lain sebagaimana dimaksud pada ayat (2) wajib memenuhi
permintaan informasi mengenai hal-hal yang berkaitan dengan masalah perpajakan.
(4) Dalam hal Wajib Pajak atau pihak lain tidak memenuhi permintaan sebagaimana
dimaksud pada ayat (3), Wajib Pajak atau pihak lain dikenai sanksi sesuai dengan
Undang-Undang.
Pasal 57
(1) Pelaksanaan MAP dilakukan oleh Direktur Jenderal Pajak dan otoritas pajak
negara atau yurisdiksi mitra P3B.
(2) Permintaan pelaksanaan MAP dapat diajukan oleh:
a. Wajib Pajak melalui Direktur Jenderal Pajak;
Pasal 54
b. Direktur Jenderal Pajak; atau
c. otoritas pajak negara mitra P3B atau yurisdiksi mitra P3B,
(1) Dalam pelaksanaan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan, Penyidikan
Tindak Pidana di Bidang Perpajakan, penagihan pajak, atau proses keberatan,
dalam batas waktu pelaksanaan MAP sebagaimana ditetapkan dalam P3B.
440
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
(3) Permintaan pelaksanaan MAP oleh pihak sebagaimana dimaksud pada ayat (2)
dapat diajukan bersamaan dengan permohonan Wajib Pajak untuk mengajukan:
a. keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 Undang-Undang;
b. permohonan banding sebagaimana dimaksud dalam Pasal 27 UndangUndang; atau
c. permohonan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang
tidak benar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf b UndangUndang.
(4) Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk meneliti permintaan pelaksanaan MAP
sebagaimana dimaksud pada ayat (2) huruf a dan huruf c untuk menentukan dapat
atau tidaknya dilaksanakan MAP.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
441
Pasal 59
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara pelaksanaan pertukaran informasi, MAP, dan
APA sebagaimana dimaksud dalam Pasal 56, Pasal 57, dan Pasal 58 diatur dengan
atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
BAB X
PEMERIKSAAN BUKTI PERMULAAN DAN PENYIDIKAN
Pasal 60
(5) Dalam hal pelaksanaan MAP menghasilkan persetujuan Bersama setelah surat
ketetapan pajak diterbitkan tetapi tidak diajukan keberatan atau tidak diajukan
permohonan pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak
benar, Direktur Jenderal Pajak melakukan pembetulan atas surat ketetapan
pajak sesuai dengan ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 UndangUndang.
(1) Berdasarkan hasil pengembangan dan analisis terhadap informasi, data, laporan,
dan pengaduan, Direktur Jenderal Pajak berwenang melakukan Pemeriksaan
Bukti Permulaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 43A Undang-Undang.
(6) Dalam hal pelaksanaan MAP menghasilkan Persetujuan Bersama setelah Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Keberatan tetapi tidak diajukan
banding atau Wajib Pajak mengajukan banding tetapi dicabut, Direktur Jenderal
Pajak melakukan pembetulan atas Surat Keputusan Keberatan sesuai dengan
ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 Undang-Undang.
(3) Pemeriksaan Bukti Permulaan secara tertutup dilakukan tanpa pemberitahuan
kepada Wajib Pajak.
(7) Apabila pelaksanaan MAP dilakukan bersamaan dengan proses banding
dan sampai dengan Putusan Banding diucapkan pelaksanaan MAP belum
menghasilkan Persetujuan Bersama, Direktur Jenderal Pajak menghentikan MAP.
(8) Dalam hal pelaksanaan MAP tidak menghasilkan Persetujuan Bersama, berlaku
surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan, Putusan Banding, atau
Putusan Peninjauan Kembali.
Pasal 58
(1) APA berlaku dan mengikat bagi:
a. Direktur Jenderal Pajak dengan Wajib Pajak; atau
b. Direktur Jenderal Pajak dengan Wajib Pajak dan otoritas pajak negara mitra
P3B atau yurisdiksi mitra P3B,
selama jangka waktu APA.
(2) Direktur Jenderal Pajak tidak dapat melakukan koreksi atas hal-hal yang disepakati
dalam APA.
(3) Dalam hal proses APA tidak menghasilkan kesepakatan antara pihak-pihak
sebagaimana dimaksud pada ayat (1), dokumen Wajib Pajak yang dipergunakan
selama proses penentuan APA harus dikembalikan sepenuhnya kepada Wajib
Pajak.
(4) Dokumen sebagaimana dimaksud pada ayat (3) tidak dapat digunakan oleh Direktur
Jenderal Pajak sebagai dasar untuk melakukan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti
Permulaan, atau Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan.
(2) Pemeriksaan Bukti Permulaan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat
melakukan secara tertutup atau secara terbuka.
(4) Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka dilakukan dengan pemberitahuan
secara tertulis kepada Wajib Pajak.
(5) Dalam melaksanakan Pemeriksaan Bukti Permulaan, pejabat yang melakukan
Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka berwenang:
a. meminjam dan memeriksa buku atau catatan, dokumen yang menjadi dasar
pembukuan atau pencatatan, dan dokumen lain yang berhubungan dengan
penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak,
atau objek yang terutang pajak;
b. mengakses dan/atau mengunduh data yang dikelola secara elektronik;
c. memasuki dan memeriksa tempat atau ruang, barang bergerak dan/atau tidak
bergerak yang diduga atau patut diduga digunakan untuk menyimpan buku
atau catatan, dokumen yang menjadi dasar pembukuan atau pencatatan,
dokumen lain, uang, dan/atau barang yang dapat memberi petunjuk tentang
penghasilan yang diperoleh, kegiatan usaha, pekerjaan bebas Wajib Pajak,
atau objek yang terutang pajak;
d. melakukan penyegelan tempat atau ruang tertentu serta barang bergerak dan/
atau barang tidak bergerak;
e. meminta keterangan dan/atau bukti yang diperlukan dari pihak ketiga yang
mempunyai hubungan dengan Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan Bukti
Permulaan melalui Direktur Jenderal Pajak sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 54;
f. meminta keterangan kepada pihak yang berkaitan dan dituangkan dalam
berita acara permintaan keterangan; dan
g. melakukan tindakan lain yang diperlukan dalam rangka Pemeriksaan Bukti
Permulaan.
(6) Ketentuan mengenai tata cara penyegelan sebagaimana dimaksud pada ayat (5)
huruf d diatur dengan atau berdasarkan Peraturan Menteri Keuangan.
(7) Pemeriksaan bukti permulaan harus ditindaklanjuti dengan:
442
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
a. Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan dalam hal ditemukan bukti
permulaan tindak pidana di bidang perpajakan;
sebelum dilakukan pelunasan dalam rangka pengajuan permintaan penghentian
Penyidikan oleh Menteri Keuangan.
b. pemberitahuan secara tertulis kepada Wajib Pajak bahwa Wajib Pajak
tidak dilakukan Penyidikan dalam hal Wajib Pajak telah mengungkapkan
ketidakbenaran perbuatannya sebagaimana dimaksud dalam Pasal 7;
c. penerbitan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar berdasarkan Pasal 13A
Undang-Undang;
d. penghentian Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam hal Wajib Pajak orang
pribadi yang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan meninggal dunia; atau
Pasal 63
Ketentuan lebih lanjut mengenai tata cara permintaan penghentian Penyidikan Tindak
Pidana di Bidang Perpajakan diatur dengan Peraturan Menteri Keuangan.
e. penghentian Pemeriksaan Bukti Permulaan dalam hal tidak ditemukan adanya
bukti permulaan tindak pidana di bidang perpajakan.
BAB XI
KETENTUAN PERALIHAN
Pasal 61
(1) Dalam hal berdasarkan Pemeriksaan Bukti Permulaan diduga terjadi tindak pidana
di bidang perpajakan, Penyidik Pegawai Negeri Sipil Direktorat Jenderal Pajak
melakukan Penyidikan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 44 Undang-Undang.
(2) Dalam rangka pelaksanaan kewenangan Penyidikan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 44 ayat (1) Undang-Undang, penyidik dapat meminta bantuan aparat
penegak hukum lain.
(3) Jenis bantuan yang diminta sebagaimana dimaksud pada ayat (2) berupa:
a. bantuan teknis;
b. bantuan taktis;
c. bantuan upaya paksa; dan/atau
d. bantuan konsultasi dalam rangka penyidikan.
(4) Aparat penegak hukum lain sebagaimana dimaksud pada ayat (2) harus
memberikan bantuan sesuai dengan permintaan berdasarkan ketentuan peraturan
perundang-undangan.
Pasal 62
(1) Untuk kepentingan penerimaan negara, atas permintaan Menteri Keuangan, Jaksa
Agung dapat menghentikan Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan dalam
jangka waktu paling lama 6 (enam) bulan sejak tanggal surat permintaan.
(2) Permintaan Menteri Keuangan sebagaimana dimaksud pada ayat (1) dapat
dilakukan apabila Wajib Pajak telah melunasi jumlah kerugian pada pendapatan
negara sebesar:
a. jumlah pajak yang tidak atau kurang dibayar atau yang seharusnya tidak
dikembalikan; atau
b. jumlah pajak dalam faktur pajak, bukti pemungutan pajak, bukti pemotongan
pajak, dan/atau bukti setoran pajak,
ditambah dengan sanksi administrasi berupa denda sebesar 4 (empat) kali jumlah
pajak tersebut.
(3) Jumlah pajak sebagaimana dimaksud pada ayat (2) merupakan jumlah kerugian
pada pendapatan negara yang dihitung berdasarkan berita acara pemeriksaan ahli
443
Pasal 64
Pada saat Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku, terhadap pelaksanaan hak dan
pemenuhan kewajiban perpajakan yang belum diselesaikan yang berkaitan dengan:
a. penyelesaian permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (7) Undang-Undang dan/atau penyelesaian
permohonan pencabutan pengukuhan Pengusaha Kena Pajak sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 2 ayat (9) Undang-Undang untuk permohonan yang diterima
secara lengkap setelah tanggal 31 Desember 2007;
b. penyelesaian permohonan pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang
seharusnya tidak terutang melalui Verifikasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal
17 ayat (2) Undang-Undang untuk permohonan yang diterima secara lengkap
setelah tanggal 31 Desember 2007;
c. pembetulan terhadap Surat Keputusan Pemberian Imbalan Bunga sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 16 ayat (1) Undang-Undang untuk penerbitan Surat
Keputusan Pemberian Imbalan Bunga setelah tanggal 31 Desember 2007;
d. batas waktu bagi Direktur Jenderal Pajak untuk menerbitkan Surat Keputusan
Pembetulan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 16 ayat (2) Undang-Undang
untuk pengajuan permohonan yang diterima setelah tanggal 31 Desember 2007;
e. Tata cara Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 31 Undang-Undang
dan permohonan pembatalan hasil Pemeriksaan atau surat ketetapan pajak dari
hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1) huruf d UndangUndang untuk Pemeriksaan yang dimulai setelah tanggal 31 Desember 2007;
f.
proses penyelesaian keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 26 UndangUndang dan Pasal 26A Undang-Undang untuk pengajuan keberatan yang diterima
setelah tanggal 31 Desember 2007;
g. pengajuan gugatan terhadap penerbitan surat ketetapan pajak berdasarkan
Pemeriksaan yang dimulai setelah tanggal 31 Desember 2007 yang dalam
penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan;
h. pengajuan gugatan terhadap penerbitan Surat Keputusan Keberatan yang dalam
penerbitannya tidak sesuai dengan prosedur atau tata cara yang telah diatur dalam
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan, untuk pengajuan
keberatan yang diterima setelah tanggal 31 Desember 2007;
i. persyaratan dan prosedur pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana
444
Susunan Dalam Satu Naskah
dimaksud dalam Pasal 8 ayat (1), ayat (1a), dan ayat (6) Undang-Undang untuk
pembetulan Surat Pemberitahuan yang disampaikan setelah tanggal 31 Desember
2011;
j.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
persyaratan dan prosedur pengungkapan ketidakbenaran perbuatan sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 7 untuk pengungkapan ketidakbenaran perbuatan yang
disampaikan setelah tanggal 31 Desember 2011;
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Agar setiap orang mengetahuinya, memerintahkan pengundangan Peraturan
Pemerintah ini dengan penempatannya dalam Lembaran Negara Republik Indonesia
PRESIDEN REPUBLIK INDONESIA,
ttd
permohonan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi, permohonan
pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak, permohonan pengurangan
atau pembatalan Surat Tagihan Pajak untuk Tahun Pajak 2007 dan sebelumnya
yang diajukan setelah tanggal 31 Desember 2011; atau
m. permintaan keterangan atau bukti kepada pihak ketiga yang mempunyai hubungan
dengan Wajib Pajak yang dilakukan Pemeriksaan, Pemeriksaan Bukti Permulaan,
Penyidikan Tindak Pidana di Bidang Perpajakan, penagihan pajak, atau proses
keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 55 yang dilakukan setelah tanggal
31 Desember 2011,
Ditetapkan di Jakarta
pada tanggal 29 Desember 2011
k. persyaratan dan prosedur pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat
Pemberitahuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 8 ayat (4) Undang-Undang
untuk pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan yang
disampaikan setelah tanggal 31 Desember 2011;
l.
445
DR. H. SUSILO BAMBANG YUDHOYONO
Diundangkan di Jakarta
pada tanggal 29 Desember 2011
MENTERI HUKUM DAN HAK ASASI MANUSIA
REPUBLIK INDONESIA,
berlaku ketentuan berdasarkan Peraturan Pemerintah ini.
ttd
Pasal 65
AMIR SYAMSUDIN
Pada saat Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku, peraturan pelaksanaan Peraturan
Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban
Perpajakan Berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir
dengan Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia
Tahun 2007 Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4797)
dinyatakan tetap berlaku sepanjang tidak bertentangan dengan Peraturan Pemerintah
ini.
BAB XII
KETENTUAN PENUTUP
Pasal 66
Pada saat Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku, Peraturan Pemerintah Nomor
80 Tahun 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan
Berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983tentang Ketentuan Umum dan Tata
Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UndangUndang Nomor 28 Tahun 2007 (Lembaran Negara Republik Indonesia Tahun 2007
Nomor 169, Tambahan Lembaran Negara Republik Indonesia Nomor 4797), dicabut
dan dinyatakan tidak berlaku.
Pasal 67
Peraturan Pemerintah ini mulai berlaku pada tanggal 1 Januari 2012.
LEMBARAN NEGARA REPUBLIK INDONESIA TAHUN 2011 NOMOR 162
Susunan Dalam Satu Naskah
446
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
447
tata cara pelaksanaan hak dan Pemenuhan kewajiban perpajakan sebagaimana
diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor 80 Tahun 2007 agar sesuai dengan
perkembangan hukum dan masyarakat.
PRESIDEN
REPUBLIK INDONESIA
PENJELASAN
ATAS
PERATURAN PEMERINTAH REPUBLIK INDONESIA
NOMOR 74 TAHUN 2011
II.
PASAL DEMI PASAL
Pasal 1
Cukup jelas.
Pasal 2
Ayat (1)
Pada dasarnya kewajiban mendaftarkan diri untuk memperoleh Nomor Pokok
Wajib Pajak melekat pada setiap Wajib Pajak yang telah memenuhi persyaratan
subjektif dan objektif.
TENTANG
TATA CARA PELAKSANAAN HAK DAN PEMENUHAN KEWAJIBAN
PERPAJAKAN
I.UMUM
Sistem perpajakan yang diatur dalam Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983
tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa
kali diubah terakhir dengan Undang-Undang Nomor 16 Tahun 2009 bertujuan
untuk memberikan kepercayaan dan tanggung jawab yang lebih besar kepada
Wajib Pajak dalam melaksanakan kewajiban perpajakannya. Pemerintah, dalam
hal ini aparat perpajakan, berkewajiban memberikan pelayanan, penyuluhan, dan
pembinaan serta melakukan pengawasan dan penegakan hukum, agar Wajib
Pajak dapat melaksanakan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakannya sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
Dalam rangka pelaksanaan ketentuan Pasal 48 Undang-Undang Nomor 6
Tahun 1983 sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan UndangUndang Nomor 16 Tahun 2009, telah diterbitkan Peraturan Pemerintah Nomor
80 Tahun 2007 tentang Tata Cara Pelaksanaan Hak dan Kewajiban Perpajakan
berdasarkan Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983tentang Ketentuan Umum dan
Tata Cara Perpajakan sebagaimana telah beberapa kali diubah terakhir dengan
Undang-Undang Nomor 28 Tahun 2007.
Selanjutnya untuk lebih memberikan kemudahan dan kejelasan bagi
masyarakat dalam memahami dan memenuhi hak serta kewajiban perpajakan
serta untuk menyelaraskan dengan Undang-Undang Nomor 36 Tahun 2008
tentang Perubahan Keempat atas Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 tentang
Pajak Penghasilan, Undang-Undang Nomor 42 Tahun 2009 tentang Perubahan
Ketiga atas Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 tentang Pajak Pertambahan
Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan atas Barang Mewah, perlu mengganti
Yang dimaksud dengan “persyaratan subjektif” adalah persyaratan yang
sesuai dengan ketentuan mengenai subjek pajak dalam Undang-Undang Pajak
Penghasilan 1984 dan perubahannya.
Yang dimaksud dengan “persyaratan objektif” adalah persyaratan bagi subjek
pajak yang menerima atau memperoleh penghasilan atau diwajibkan untuk
melakukan pemotongan/pemungutan sesuai dengan ketentuan Undang-Undang
Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Pada prinsipnya sistem administrasi perpajakan di Indonesia menempatkan
keluarga sebagai satu kesatuan ekonomis, sehingga dalam satu keluarga hanya
terdapat satu Nomor Pokok Wajib Pajak.
Dengan demikian, terhadap wanita kawin yang tidak dikenai pajak secara terpisah,
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakannya digabungkan dengan
suami sebagai kepala keluarga. Dalam hal ini wanita kawin telah memiliki Nomor
Pokok Wajib Pajak sebelum kawin, wanita kawin tersebut harus mengajukan
permohonan penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dengan alasan bahwa
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakannya digabungkan dengan
pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan suaminya.
Tidak termasuk dalam pengertian hidup terpisah adalah suami istri yang hidup
terpisah antara lain karena tugas, pekerjaan, atau usaha
Contoh :
448
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Suami istri berdomisili di Salatiga. Karena suami bekerja di Pekanbaru, yang
bersangkutan bertempat tinggal di Pekanbaru sedangkan istri bertempat tinggal
di Salatiga.
Demikian halnya terhadap “anak yang belum dewasa” sebagaimana diatur dalam
Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan perubahannya, yaitu yang belum
berumur 18 tahun dan belum pernah menikah, kewajiban perpajakan anak yang
belum dewasa tersebut digabung dengan orang tuanya.
Ayat (4)
Pada dasarnya wanita kawin yang tidak hidup terpisah atau tidak melakukan
perjanjian pemisahan penghasilan dan harta secara tertulis, melaksanakan hak
dan memenuhi kewajiban perpajakannya dengan menggunakan Nomor Pokok
Wajib Pajak atas nama suaminya. Namun demikian, dalam hal wanita kawin ingin
melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan secara terpisah dari
suaminya, maka wanita kawin tersebut harus mendaftarkan diri untuk memperoleh
Nomor Pokok Wajib Pajak.
Contoh :
Bapak Bagus yang telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak 12.345.678.9-XXX.000
menikah dengan Ibu Ayu yang belum memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak. Ibu
Ayu memperoleh penghasilan dan ingin melaksanakan hak dan memenuhi
kewajiban perpajakan secara terpisah dari suaminya. Oleh karena itu, Ibu Ayu
harus mendaftarkan diri ke Kantor Direktorat Jenderal Pajak untuk memperoleh
Nomor Pokok Wajib Pajak dan diberi Nomor Pokok Wajib Pajak baru dengan
nomor 98.765.432.1-XXX.000.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
449
Ayat (6)
Cukup jelas.
Pasal 3
Cukup jelas.
Pasal 4
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Pada prinsipnya penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan
pengukuhan Pengusaha Kena Pajak dilakukan berdasarkan hasil pemeriksaan.
Namun demikian, terhadap Wajib Pajak yang memenuhi kriteria tertentu,
penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak dan/atau pencabutan pengukuhan
Pengusaha Kena Pajak dapat dilakukan berdasarkan Verifikasi.
Wajib Pajak yang memenuhi kriteria tertentu pada ayat ini, antara lain :
a.
Orang pribadi telah meninggal dunia dan tidak meninggalkan warisan;
b.
Bendahara Pemerintah yang tidak lagi memenuhi syarat sebagai Wajib Pajak
karena yang bersangkutan sudah tidak lagi melakukan pembayaran;
Apabila wanita kawin yang ingin melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban
perpajakan secara terpisah dari kewajiban perpajakan suaminya telah memiliki
Nomor Pokok Wajib Pajak sebelum kawin, maka Nomor Pokok Wajib Pajak yang
telah dimiliki sebelum kawin tersebut digunakan dalam pelaksanaan hak dan
pemenuhan kewajiban perpajakan secara terpisah dari suaminya, sehingga wanita
kawin tersebut tidak perlu mendaftarkan diri lagi untuk memperoleh Nomor Pokok
Wajib Pajak.
c.
Orang pribadi yang telah meninggalkan Indonesia untuk selama-lamanya;
d.
Wajib Pajak memiliki lebih dari 1 (satu) Nomor Pokok Wajib Pajak untuk
menentukan Nomor Pokok Wajib Pajak yang dapat digunakan sebagai
sarana administratif dalam pelaksanaan hak dan pemenuhan kewajiban
perpajakan;
Contoh :
f.
Ayat (5)
Lisa memperoleh penghasilan dan telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak dengan
nomor 56.789.012.3-XYZ.000. Lisa kemudian menikah dengan Hengki yang telah
memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak 78.901.234.5-XYZ.000. Apabila Lisa setelah
menikah memilih untuk melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakan
secara terpisah dari suaminya, maka Lisa tidak perlu mendaftarkan diri lagi untuk
memperoleh Nomor Pokok Wajib Pajak dan tetap menggunakan Nomor Pokok
Wajib Pajak 56.789.012.3-XYZ.000 dalam melaksanakan hak dan memenuhi
kewajiban perpajakannya.
e. Wajib Pajak badan kantor perwakilan perusahaan asing yang tidak
mempunyai kewajiban Pajak Penghasilan Badan yang telah menghentikan
kegiatan usahanya;
Warisan yang belum terbagi dalam kedudukan sebagai Subjek Pajak sudah
selesai dibagi;
g. Wanita yang sebelumnya telah memiliki Nomor Pokok Wajib Pajak dan
menikah tanpa membuat perjanjian pemisahan harta dan penghasilan serta
tidak ingin melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban perpajakannya
terpisah dari suaminya;
h.
Wajib Pajak Bentuk Usaha Tetap yang telah menghentikan kegiatan usahanya
di Indonesia;
i.
Pengusaha Kena Pajak yang telah dipusatkan tempat terutangnya Pajak
Pertambahan Nilai di tempat lain;
j.
Pengusaha Kena Pajak yang pindah alamat ke wilayah kerja kantor Direktorat
Jenderal Pajak lainnya; atau
Susunan Dalam Satu Naskah
450
k.
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pengusaha Kena Pajak yang sudah tidak lagi memenuhi syarat sebagai
Pengusaha Kena Pajak.
Verifikasi dilakukan untuk mengetahui apakah Wajib Pajak benar-benar tidak
memenuhi persyaratan subjektif dan objektif.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Pasal 5
Ayat (1)
Terhadap kekeliruan dalam pengisian Surat Pemberitahuan yang dibuat oleh Wajib
Pajak, Wajib Pajak masih berhak untuk melakukan pembetulan atas kemauan
sendiri, dengan syarat Direktur Jenderal Pajak belum mulai melakukan tindakan
Pemeriksaan. Yang dimaksud dengan “mulai melakukan tindakan Pemeriksaan”
adalah pada saat surat pemberitahuan Pemeriksaan disampaikan kepada Wajib
Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib
Pajak. Kesempatan untuk melakukan pembetulan Surat Pemberitahuan juga masih
dapat dilakukan oleh Wajib Pajak apabila Direktur Jenderal Pajak belum mulai
melakukan tindakan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka, yaitu pada
saat surat pemberitahuan Pemeriksaan Bukti Permulaan disampaikan kepada
Wajib Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari
Wajib Pajak. Tindakan Pemeriksaan pada prinsipnya dilaksanakan dalam rangka
menerbitkan surat ketetapan pajak. Oleh karena itu, meskipun Direktur Jenderal
Pajak belum melakukan Pemeriksaan atau Pemeriksaan Bukti Permulaan, namun
Direktur Jenderal Pajak telah menyampaikan surat pemberitahuan hasil Verifikasi
maka Wajib Pajak tidak memiliki kesempatan lagi untuk melakukan pembetulan
Surat Pemberitahuannya.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
451
Untuk memperjelas ketentuan ini, diberikan contoh sebagai berikut :
PT Sukses telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
Tahun Pajak 2012 yang menyatakan :
Penghasilan Netto
Rp 300.000.000,00
Kompensasi kerugian berdasarkan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan Tahun Pajak 2011
Rp 200.000.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak Rp 100.000.000,00
Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak
2011 dilakukan Pemeriksaan dan pada tanggal 11 Oktober 2013 diterbitkan
surat ketetapan
pajak yang menyatakan rugi fiskal menjadi sebesar Rp
250.000.000.000,00.
Berdasarkan surat ketetapan pajak tersebut, apabila terhadap Surat Pemberitahuan
Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2012 belum dilakukan Pemeriksaan atau
Verifikasi, Wajib Pajak harus membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak
Penghasilan Tahun Pajak 2012 sehingga penghitungan Penghasilan Kena Pajak
Tahun Pajak 2012 menjadi sebagai berikut :
Penghasilan Netto
Rp 300.000.000,00
Rugi menurut surat ketetapan pajak
Tahun Pajak 2011
Rp 250.000.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak
Rp 50.000.000,00
Demikian halnya apabila hasil Pemeriksaan Tahun Pajak 2011 rugi fiskal untuk
surat ketetapan pajak misalnya menjadi sebesar Rp 170.000.000,00, Wajib Pajak
juga harus membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun
Pajak 2012 dengan cara yang sama.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Pasal 6
Contoh penghitungan jangka waktu 3 (tiga) bulan dalam ketentuan ini adalah
sebagai berikut :
Ayat (1)
Apabila Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali yang berdampak pada perhitungan rugi fiskal dalam
Surat Pemberitahuan Tahunan maka Wajib Pajak dapat membetulkan Surat
Pemberitahuan Tahunan yang terkait dengan rugi fiskal tersebut.
a. apabila Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali pada tanggal 21 September 2010,
maka pembetulan terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan harus dilakukan
paling lama tanggal 20 Desember 2010.
b. apabila Wajib Pajak menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan
Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan pajak, Surat Keputusan
Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Susunan Dalam Satu Naskah
452
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali pada tanggal 30 November 2010,
maka pembetulan terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan harus dilakukan
paling lama tanggal 28 Februari 2011.
Ayat (5)
Dalam hal Wajib Pajak tidak membetulkan Surat Pemberitahuan Tahunan
meskipun telah menerima surat ketetapan pajak, Surat Keputusan Keberatan,
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan Banding, atau Putusan
Peninjauan Kembali atas Tahun Pajak sebelumnya atau beberapa Tahun Pajak
sebelumnya, yang menyatakan rugi fiskal yang berbeda dengan rugi fiskal yang
telah dikompensasikan dalam Surat Pemberitahuan Tahunan, Direktur Jenderal
Pajak memperhitungkan rugi fiskal menurut surat ketetapan pajak, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan pengurangan Ketetapan Pajak, Surat
Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Putusan
Banding, atau Putusan Peninjauan Kembali pada saat menerbitkan surat ketetapan
pajak, Surat Keputusan Keberatan, dan Surat Keputusan Pembetulan apabila
Direktur Jenderal Pajak sedang melakukan Pemeriksaan, Pemeriksaan Ulang, atau
Verifikasi dalam rangka penerbitan surat ketetapan pajak, sedang memproses
penyelesaian keberatan, sedang memproses penyelesaian pengurangan atau
pembatalan ketetapan pajak, sedang memproses penerbitan Surat Keputusan
Pembetulan.
453
Demikian juga, apabila terhadap surat ketetapan pajak Tahun Pajak 2010 sedang
dalam proses penyelesaian keberatan, maka rugi fiskal Tahun Pajak 2009
langsung diperhitungkan dalam Surat Keputusan Keberatan. Ketentuan ini juga
berlaku dalam hal surat ketetapan pajak dalam proses penyelesaian pembetulan,
pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak.
Apabila atas Surat Keputusan Keberatan untuk Tahun Pajak 2010 sedang dalam
proses banding di badan peradilan pajak, maka rugi fiskal Tahun Pajak 2009
disampaikan ke badan peradilan pajak untuk diperhitungkan dalam Putusan
Banding.
Contoh 2 :
PT Jaya telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
Tahun Pajak 2010 yang menyatakan :
Penghasilan Neto
Rp 300.000.000,00
Kompensasi kerugian berdasarkan
Penghasilan Tahun Pajak 2009
Surat
Pemberitahuan
Tahunan
Pajak
Rp 200.000.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak Rp 100.000.000,00
Dalam hal Wajib Pajak sedang mengajukan banding atau Wajib Pajak/Direktur
Jenderal Pajak sedang mengajukan Peninjauan Kembali namun belum diterbitkan
Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali maka Direktur Jenderal Pajak
menyampaikan rugi fiskal tersebut ke badan peradilan pajak atau Mahkamah Agung
agar diperhitungkan dalam Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali.
Untuk memperjelas ketentuan pada ayat ini diberikan contoh-contoh sebagai
berikut :
Contoh 1 :
PT Makmur telah menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
Tahun Pajak 2010 yang menyatakan :
Penghasilan Netto
Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2010
telah dilakukan Pemeriksaan dan telah diterbitkan surat ketetapan pajak. Atas
surat ketetapan pajak tersebut telah diajukan upaya hukum dan telah diterbitkan
putusan oleh pengadilan yang telah mempunyai kekuatan hukum tetap, dengan
kompensasi kerugian dari Tahun Pajak 2009 tetap sebesar Rp 200.000.000,00
karena sampai dengan Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali terbit,
atas Tahun Pajak 2009 belum terbit surat ketetapan pajak.
Setelah ada Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali terkait dengan
Tahun Pajak 2010 tersebut, diterbitkan surat ketetapan pajak yang menyatakan
bahwa rugi fiskal Tahun Pajak 2009 dari sebesar Rp 200.000.000,00 menjadi
sebesar Rp 230.000.000,00.
Rp 300.000.000,00
Kompensasi kerugian berdasarkan Surat
Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan
ahun Pajak 2009 Rp 200.000.000,00 (-)
Penghasilan Kena Pajak Rp 100.000.000,00
Terhadap Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2009
dilakukan Pemeriksaan dan pada tanggal 12 Oktober 2012 diterbitkan surat
ketetapan pajak yang menyatakan rugi fiskal sebesar Rp 250.000.000,00.
Perlakuan terhadap rugi fiskal berdasarkan surat ketetapan pajak Tahun Pajak
2009 yang belum dikompensasikan sebesar Rp 30.000.000,00 (Rp 230.000.000,00
- Rp 200.000.000,00) dapat dikompensasikan pada Tahun Pajak 2011 mengingat
berdasarkan Pasal 6 ayat (2) Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 dan
perubahannya rugi fiskal dapat dikompensasikan selama 5 (lima) tahun.
Ayat (6)
Cukup jelas.
Ayat (7)
Apabila sampai dengan jangka waktu 3 (tiga) bulan, Wajib Pajak tidak membetulkan
Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2010, Direktur
Jenderal Pajak pada saat melakukan Pemeriksaan akan memperhitungkan rugi
fiskal tersebut dalam surat ketetapan pajak Tahun Pajak 2010.
Cukup jelas.
Susunan Dalam Satu Naskah
454
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 7
Ayat (1)
Prinsip dari sistem self assessment dalam pemungutan pajak adalah memberikan
kesempatan kepada Wajib Pajak untuk secara sukarela menghitung, membayar
dan melaporkan pajak terutang berdasarkan peraturan perundang-undangan
perpajakan sesuai dengan keadaan yang sebenarnya. Dengan demikian, meskipun
terhadap Wajib Pajak sedang dilakukan tindakan penegakan hukum, Wajib
Pajak tetap memiliki kesempatan untuk secara sukarela memenuhi kewajiban
perpajakannya dengan mengungkapkan sendiri ketidakbenaran perbuatannya.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
455
dengan Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan dan kepada Wajib Pajak
disampaikan pemberitahuan secara tertulis mengenai tidak ditindaklanjutinya
Pemeriksaan Bukti Permulaan dengan Penyidikan tindak pidana di bidang
perpajakan.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Dalam hal Wajib Pajak melakukan perbuatan, yaitu :
a.
Cukup jelas.
tidak menyampaikan Surat Pemberitahuan; atau
b. menyampaikan Surat Pemberitahuan yang isinya tidak benar atau tidak
lengkap, atau melampirkan keterangan yang isinya tidak benar,
Pasal 8
yang dilakukan karena kealpaan atau dengan sengaja, Direktur Jenderal Pajak
akan melakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan sebelum melakukan Penyidikan
tindak pidana di bidang perpajakan.
Pada prinsipnya Wajib Pajak memiliki hak untuk membetulkan Surat Pemberitahuan
sebelum Direktur Jenderal Pajak melakukan Pemeriksaan. Namun demikian,
dalam hal Direktur Jenderal Pajak telah melakukan Pemeriksaan, Wajib Pajak
tetap diberi kesempatan untuk mengungkapkan dengan kesadaran sendiri tentang
ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan sepanjang Direktur Jenderal Pajak
belum menerbitkan surat ketetapan pajak.
Dalam rangka penerapan sistem self assessment secara konsisten, meskipun
Wajib Pajak telah melakukan perbuatan sebagaimana tersebut di atas dan terhadap
Wajib Pajak sedang dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan, Wajib Pajak tetap
memiliki kesempatan untuk mengungkapkan sendiri kesalahannya dan terhadap
Wajib Pajak tidak akan dilakukan Penyidikan.
Untuk memberikan kepastian hukum, yang dimaksud dengan mulai dilakukan
Penyidikan sebagaimana diatur pada ayat ini adalah saat surat pemberitahuan
dimulainya Penyidikan diberitahukan kepada Penuntut Umum melalui penyidik
pejabat Polisi Negara Republik Indonesia. Dengan demikian, dalam hal
pemberitahuan dimulainya Penyidikan telah dilakukan, kesempatan untuk
mengungkapkan ketidakbenaran perbuatan sudah tertutup bagi Wajib Pajak.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Pengungkapan ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak yang diatur pada ayat ini
dapat dilakukan pada saat Wajib Pajak dilakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
Untuk membuktikan bahwa pengungkapan ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak
tersebut telah sesuai dengan keadaan yang sebenarnya, Direktur Jenderal Pajak
meyelesaikan Pemeriksaan Bukti Permulaan yang sedang dilakukan.
Yang dimaksud dengan “sesuai dengan keadaan yang sebenarnya” adalah pajak
terutang yang tidak atau kurang dibayar atau yang tidak seharusnya dikembalikan
menurut pengungkapan Wajib Pajak jumlahnya sama atau lebih besar daripada
temuan Pemeriksaan Bukti Permulaan.
Apabila pengungkapan ketidakbenaran perbuatan Wajib Pajak telah sesuai dengan
keadaan yang sebenarnya, Pemeriksaan Bukti Permulaan tidak ditindaklanjuti
Ayat (1)
Untuk memberikan kepastian hukum dan menghindari kemungkinan tidak
dipertimbangkannya
pengungkapan
ketidakbenaran
pengisian
Surat
Pemberitahuan oleh pemeriksa pajak, maka pengungkapan tersebut harus
dilakukan sebelum pemeriksa pajak menyampaikan surat pemberitahuan hasil
Pemeriksaan. Hal ini disebabkan surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan harus
mencerminkan seluruh temuan-temuan yang dihasilkan selama pelaksanaan
Pemeriksaan.
Dengan demikian pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan
oleh Wajib Pajak yang dilakukan setelah surat pemberitahuan hasil Pemeriksaan
akan menyebabkan pengungkapan tersebut tidak tercermin dalam surat
pemberitahuan hasil Pemeriksaan. Disamping itu, pengungkapan ketidakbenaran
pengisian Surat Pemberitahuan yang disampaikan setelah surat pemberitahuan
hasil Pemeriksaan tidak mencerminkan pengungkapan ketidakbenaran pengisian
Surat Pemberitahuan yang dilandasi oleh kesadaran sendiri Wajib Pajak.
Ayat (2)
Surat Setoran Pajak atas pelunasan pajak yang kurang dibayar dan Surat
Setoran Pajak atas pembayaran sanksi administrasi harus dilampirkan apabila
pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan mengakibatkan
pajak yang kurang dibayar menjadi lebih besar. Apabila pengungkapan
ketidakbenaran pengisian surat Pemberitahuan tidak mengakibatkan kekurangan
pembayaran pajak maka pengungkapan tersebut tidak perlu dilampiri dengan
Surat Setoran Pajak.
Ayat (3)
Wajib Pajak yang sedang dilakukan Pemeriksaan mengungkapkan ketidakbenaran
456
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
pengisian Surat Pemberitahuan dalam laporan tersendiri, pemeriksa pajak harus
menyelesaikan pemeriksaannya untuk membuktikan kebenaran laporan tersendiri
tersebut.
Ayat (4)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
457
perkembangan teknologi informasi dan komunikasi maka pembayaran dan
penyetoran pajak dapat dilakukan oleh Wajib Pajak dengan menggunakan sarana
administrasi selain Surat Setoran Pajak. Sarana administrasi lain tersebut misalnya
pembayaran secara elektronik, pembayaran melalui Anjungan Tunai Mandiri, atau
media lainnya. Berdasarkan pada ketentuan ini maka sarana administrasi lain
tersebut memiliki kedudukan yang sama dengan Surat Setoran Pajak.
Cukup jelas.
Ayat (3)
Ayat (5)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Pasal 10
Ayat (6)
Ayat (1)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Ayat (7)
Ayat (2)
Sesuai dengan sistem self assessment, Pengusaha Kena Pajak wajib melaporkan
seluruh kegiatan usahanya dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan
Nilai. Selain itu, kepada Pengusaha Kena Pajak juga telah diberikan kesempatan
untuk melakukan pembetulan Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 5 ayat (1). Dalam pembetulan tersebut Wajib
Pajak masih dapat melaporkan tambahan Pajak Masukan yang dapat dikreditkan
dalam Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai.
Yang dimaksud dengan “hubungan istimewa” adalah hubungan istimewa
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 18 ayat (4) Undang-Undang tentang Pajak
Penghasilan Tahun 1984 dan perubahannya.
Apabila Pebgusaha Kena Pajak sedang dilakukan Pemeriksaan, Pengusaha Kena
Pajak masih mempunyai kesempatan untuk mengungkapkan ketidakbenaran
pengisian Surat Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai dalam laporan
tersendiri. Pengungkapan ketidakbenaran pengisian Surat Pemberitahuan tersebut
bukan merupakan pembetulan Surat Pemberitahuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 5 ayat (1).
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 11
Cukup jelas.
Pasal 12
Cukup jelas.
Oleh karena itu, Pengusaha Kena Pajak tidak dapat melaporkan tambahan Pajak
Masukan dalam pengungkapan tersebut sehingga Pajak Masukan atas perolehan
Barang Kena pajak atau Jasa Kena Pajak yang tidak dilaporkan dalam Surat
Pemberitahuan Masa Pajak Pertambahan Nilai tidak dapat diperhitungkan sebagai
kredit pajak.
Ayat (8)
Pasal 13
Ayat (1)
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi
dianggap telah dilaksanakan apabila temuan Pemeriksaan atau Verifikasi telah
dibahas sesuai dengan ketentuan yang mengatur mengenai tata cara Pemeriksaan
atau tata cara Verifikasi.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Pasal 9
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Dalam rangka meningkatkan pelayanan kepada Wajib Pajak terkait dengan adanya
Untuk memberikan pedoman dalam membatalkan surat ketetapan pajak dari
hasil Pemeriksaan atau Verifikasi sebagaimana dimaksud pada ayat (1), perlu
ditegaskan bahwa pembatalan tersebut tidak membatalkan seluruh kegiatan
Pemeriksaan atau Verifikasi yang pernah dilaksanakan. Oleh karena itu, agar surat
ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan atau Verifikasi merupakan suatu produk
hukum yang diterbitkan sesuai dengan ketentuan peraturan perundang-undangan
perpajakan. maka Direktur Jenderal Pajak melanjutkan Pemeriksaan atau Verifikasi
yang telah dibatalkan dengan melaksanakan prosedur Pemeriksaan atau Verifikasi
Susunan Dalam Satu Naskah
458
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
459
yang belum dilakukan berupa :
a. penyampaian surat pemberitahuan hasil
pemberitahuan hasil Verifikasi; dan/atau
b.
Pemeriksaan
atau
surat
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 14
Cukup jelas
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Dalam hal terhadap Wajib Pajak telah diterbitkan surat ketetapan pajak, kemudian
atas kehendak sendiri Wajib Pajak menyampaikan keterangan tertulis mengenai
data baru yang mengakibatkan penambahan jumlah pajak yang terutang, maka
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan dengan jumlah pajak yang kurang dibayar sebesar keterangan tertulis
dari Wajib Pajak. Oleh karena itu, Direktur Jenderal Pajak tidak perlu melakukan
Pemeriksaan atau Pemeriksaan ulang dalam rangka menerbitkan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan, tetapi cukup melakukan Verifikasi.
Pasal 15
Ayat (1)
Pasal 16
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan diterbitkan apabila sudah pernah
diterbitkan surat ketetapan pajak dengan jenis pajak dan Masa Pajak, Bagian
Tahun Pajak, atau Tahun Pajak yang sama dengan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar Tambahan yang akan diterbitkan, kecuali surat ketetapan pajak yang telah
diterbitkan sebelumnya merupakan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dalam
rangka pengembalian kelebihan pembayaran pajak yang seharusnya tidak terutang
sebagaimana dimaksud dalam Pasal 17 ayat (2) Undang-Undang.
Cukup jelas.
Pasal 17
Cukup jelas.
Pasal 18
Pada prinsipnya untuk menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan perlu dilakukan Pemeriksaan. Jika surat ketetapan pajak sebelumnya
diterbitkan berdasarkan Pemeriksaan, perlu dilakukan Pemeriksaan ulang sebelum
menerbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan.
Cukup jelas.
Pasal 19
Cukup jelas.
Dalam hal surat ketetapan pajak sebelumnya diterbitkan berdasarkan keterangan
lain sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13 ayat (1) huruf a Undang-Undang,
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan harus diterbitkan berdasarkan
pemeriksaan. Namun demikian, Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan
juga dapat diterbitkan berdasarkan hasil Verifikasi, apabila Surat Ketetapan Pajak
Kurang Bayar Tambahan tersebut diterbitkan karena adanya :
a.
keterangan lain berupa hasil klarifikasi/konfirmasi faktur pajak;
b. keterangan tertulis dari Wajib Pajak atas kehendak sendiri sebagaimana
dimaksud dalam Pasal 15 ayat (3) Undang-Undang; atau
c.
Putusan Pengadilan yang telah memperoleh kekuatan hukum tetap terhadap
Wajib Pajak yang dipidana karena melakukan tindak pidana di bidang
perpajakan atau tindak pidana lainnya yang dapat menimbulkan kerugian
pada pendapatan Negara.
Pasal 20
Cukup jelas.
Pasal 21
Cukup jelas.
Pasal 22
Ayat (1)
Yang dimaksud dengan “ketetapan dan/atau keputusan yang diterbitkan oleh
Direktur Jenderal Pajak dalam melaksanakan peraturan perundang-undangan di
bidang perpajakan” meliputi :
Ayat (2)
a.
Surat Tagihan Pajak;
Cukup jelas.
b.
surat ketetapan pajak;
Ayat (3)
c.
Surat Keputusan Pembetulan;
Cukup jelas.
d.
Surat Keputusan Keberatan;
Susunan Dalam Satu Naskah
460
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
e.
Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi;
f.
Surat Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi;
g.
Surat Keputusan Pengurangan Ketetapan Pajak;
h.
Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak; dan
i.
Surat Ketetapan atau keputusan lain yang berhubungan dengan pelaksanaan
hak dan pemenuhan kewajiban perpajakan Wajib Pajak.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
461
tanggal 6 Januari 2009. Pada tanggal 28 Desember 2011, Nomor Pokok Wajib
Pajak tersebut dihapus. Dalam tahun 2013, Direktur Jenderal Pajak memperoleh
data yang menunjukkan bahwa dalam Tahun Pajak 2008, Wajib Pajak memperoleh
penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak, dalam Tahun Pajak 2010, Wajib
Pajak memperoleh penghasilan yang belum dilaporkan dalam Surat Pemberitahuan
sebesar Rp 100.000.000,00 (seratus juta rupiah) dan dalam Tahun Pajak 2012,
Wajib Pajak memperoleh penghasilan di atas Penghasilan Tidak Kena Pajak.
Berdasarkan data tersebut Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat ketetapan
pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak untyk Tahun Pajak 2008, 2010, dan 2012.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 23
Cukup jelas.
Ayat (4)
Pasal 24
Cukup jelas.
Ayat (1)
Berdasarkan sistem self assessment, kewajiban perpajakan Wajib Pajak ditentukan
oleh terpenuhinya persyaratan subjektif dan objektif. Dengan demikian, surat
ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak untuk Masa Pajak, Bagian Tahun
Pajak, atau Tahun Pajak sebelum Wajib Pajak tersebut diterbitkan Nomor Pokok
Wajib Pajak atau dikukuhkan sebagai Pengusaha Kena Pajak, dapat diterbitkan
apabila diperoleh data dan/atau informasi yang menunjukkan adanya kewajiban
perpajakan yang belum dipenuhi Wajib Pajak.
Pasal 25
Contoh :
Pasal 27
Terhadap Wajib Pajak orang pribadi diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak pada
tanggal 6 Januari 2011. Sampai dengan tanggal 31 Maret 2012 Wajib Pajak hanya
menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahunan Pajak Penghasilan Tahun Pajak 2010.
Dalam tahun 2012, Direktur Jenderal Pajak memperoleh data yang menunjukkan
bahwa Wajib Pajak dalam Tahun Pajak 2009 memperoleh penghasilan di atas
Penghasilan Tidak Kena Pajak. Berdasarkan data tersebut Direktur Jenderal Pajak
dapat menerbitkan surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak untuk
Tahun Pajak 2009.
Ayat (1)
Ayat (2)
Oleh karena itu, apabila Wajib Pajak yang telah ditetapkan sebagai Wajib Pajak
dengan kriteria tertentu tersebut memenuhi ketentuan sebagaimana dimaksud
dalam Pasal 17C ayat (6) Undang-Undang maka penetapan sebagai Wajib Pajak
dengan kriteria tertentu dicabut dan terhadap Wajib Pajak tersebut tidak lagi
diberikan pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak.
Penerbitan surat ketetapan pajak dan/atau Surat Tagihan Pajak dapat juga
dilakukan apabila setelah penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak atau pencabutan
Pengukuhan Pengusahan Kena Pajak diperoleh data dan/atau informasi yang
menunjukkan adanya kewajiban perpajakan yang belum dipenuhi Wajib Pajak
untuk Masa Pajak, Bagian Tahun Pajak, atau Tahun Pajak sebelum atau setelah
penghapusan Nomor Pokok Wajib Pajak atau pencabutan Pengukuhan Pengusaha
Kena Pajak.
Cukup jelas.
Pasal 26
Cukup jelas.
Pemberian pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak merupakan
bentuk kemudahan yang diberikan kepada Wajib Pajak untuk mendorong agar
Wajib Pajak menjadi patuh dalam melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban
perpajakannya. Setelah Wajib Pajak ditetapkan sebagai Wajib Pajak dengan kriteria
tertentu yang sering dikenal sebagai “Wajib Pajak Patuh” maka diharapkan Wajib
Pajak tersebut selalu patuh dalam melaksanakan hak dan memenuhi kewajiban
perpajakannya.
Salah satu faktor yang dapat menyebabkan Direktur Jenderal Pajak mencabut
penetapan Wajib Pajak dengan kriteria tertentu adalah apabila terhadap Wajib
Pajak dilakukan Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan.
Contoh :
Terhadap Wajib Pajak orang pribadi diterbitkan Nomor Pokok Wajib Pajak pada
Pemeriksaan Bukti Permulaan merupakan proses yang tidak terpisahkan dari
Penyidikan tindak pidana di bidang perpajakan. Oleh karena itu, walaupun
462
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
penyidikan tindak pidana di bidang Perpajakan belum dilakukan, tetapi Direktur
Jenderal Pajak telah melakukan Pemeriksaan Bukti Permulaan maka untuk
mencegah agar tidak terjadi pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran
pajak yang seharusnya tidak dikembalikan maka Direktur Jenderal Pajak mencabut
penetapan Wajib Pajak dengan kriteria tertentu yang telah diterbitkan.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
463
Ayat (3)
Cukup jelas.
Pasal 29
Ayat (1)
Dengan demikian, pengembalian pendahuluan kelebihan pembayaran pajak masih
dapat diberikan kepada Wajib Pajak apabila Direktur Jenderal Pajak belum mulai
melakukan tindakan Pemeriksaan Bukti Permulaan secara terbuka, yaitu pada saat
surat pemberitahuan Pemeriksaan Bukti Permulaan disampaikan kepada Wajib
Pajak, wakil, kuasa, pegawai, atau anggota keluarga yang telah dewasa dari Wajib
Pajak.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Pasal 28
Ayat (1)
Contoh Penghitungan jangka waktu 3 (tiga) bulan dalam ketentuan ini adalah
sebagai berikut:
Contoh 1 :
Cukup jelas.
Ayat (2)
Pengenaan sanksi pidana merupakan upaya terakhir untuk meningkatkan
kepatuhan Wajib Pajak. Namun, bagi Wajib Pajak yang melanggar pertama
kali ketentuan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 Undang-Undang tidak
dikenai sanksi pidana, tetapi terhadap Wajib Pajak diterbitkan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar. Oleh karena itu, Wajib Pajak yang karena kealpaannya tidak
menyampaikan Surat Pemberitahuan, atau menyampaikan Surat Pemberitahuan
tetapi isinya tidak benar atau tidak lengkap atau melampirkan keterangan yang
isinya tidak benar, sehingga dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara,
tidak dikenai sanksi pidana apabila kealpaan tersebut pertama kali dilakukan Wajib
Pajak. Dalam hal ini, Wajib Pajak tersebut wajib melunasi kekurangan pembayaran
jumlah pajak yang terutang beserta sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar
200% (dua ratus persen) dari jumlah pajak yang kurang dibayar.
Ayat (3)
Contoh 3 :
Ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A Undang-Undang
merupakan ketetapan yang diterbitkan karena kealpaan yang pertama kali dilakukan
Wajib Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 38 Undang-Undang. Ketetapan
pajak tersebut bukan merupakan ketetapan pajak hasil Pemeriksaan berdasarkan
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sebagaimana dimaksud ketetapan pajak
dalam Pasal 13 Undang-Undang dan Pasal 15 Undang-Undang. Terhadap
ketetapan pajak tersebut Wajib Pajak diwajibkan untuk melunasinya. Oleh karena
itu, ketetapan pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 13A Undang-Undang
tidak dapat diajukan keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 UndangUndang ataupun diajukan pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi
Pasal 36 ayat (1) huruf a Undang-Undang serta pengurangan atau pembatalan
surat ketetapan pajak yang tidak benar sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36
ayat (1) huruf b Undang-Undang.
Apabila surat ketetapan pajak dikirim kepada Wajib Pajaj pada tanggal 2 Januari
2013, maka Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan paling lama tanggal 1 April
2013.
Pasal 30
Apabila surat ketetapan pajak dikirim kepada Wajib Pajak pada tanggal 20
September 2012 maka Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan paling lama
tanggal 19 Desember 2012.
Contoh 2 :
Apabila surat ketetapan pajak dikirim kepada Wajib Pajak pada tanggal 30
November 2012, maka Wajib Pajak dapat mengajukan keberatan paling lama
tanggal 28 Februari 2013.
Ayat (1)
Apabila terjadi suatu keadaan di luar kekuasaan Wajib Pajak maka pengajuan
keberatan dapat dilakukan setelah jangka waktu 3 (tiga) bulan. Dalam hal demikian,
Direktur Jenderal Pajak dapat mempertimbangkan pengajuan keberatan yang
disampaikan oleh Wajib Pajak.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Huruf a
Ayat (2)
Cukup jelas.
Yang dimaksud dengan “sanksi administrasi” meliputi sanksi yang terdapat dalam
surat ketetapan pajak maupun dalam Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan sebagai
akibat dari penerbitan surat ketetapan pajak.
Susunan Dalam Satu Naskah
464
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
2.
Pada tanggal 1 Mei 2012, jumlah pajak yang disetujui maupun yang tidak
disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan telah dilunasi oleh
Wajib Pajak.
3.
Pada tanggal 3 Mei 2012, Wajib Pajak mengajukan keberatan.
Huruf b
Cukup jelas.
Huruf c
Cukup jelas.
Ayat (3)
Dalam penyelesaian proses keberatan, Wajib Pajak memiliki hak untuk hadir dan
memberi keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai keberatannya. Wajib
Pajak dapat mencabut pengajuan keberatan yang telah disampaikan, sebelum
Direktur Jenderal Pajak menyampaikan Surat Pemberitahuan Untuk Hadir.
Surat Pemberitahuan Untuk Hadir merupakan surat yang disampaikan kepada
Wajib Pajak yang berisi mengenai pemberian kesempatan kepada Wajib Pajak
untuk menghadiri pertemuan dengan pegawai pajak dalam waktu yang telah
ditetapkan guna memberikan keterangan atau memperoleh penjelasan mengenai
hasil penelitian keberatan.
Ayat (4)
Ketentuan pada ayat ini bertujuan untuk menjelaskan bahwa sanksi administrasi
yang terdapat dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar Tambahan masih dapat diajukan pengurangan atau
penghapusan sanksi administrasi sebagaimana dimaksud dalam Pasal 36 ayat (1)
huruf a Undang-Undang apabila keberatan atas Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar dan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Tambahan dicabut oleh Wajib
Pajak.
Ayat (5)
Cukup jelas.
Pasal 31
Ayat (1)
Pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen)
pada ayat ini dihitung dari jumlah pajak yang masih harus dibayar menurut
Surat Keputusan Keberatan dikurangi dengan pajak yang telah dibayar sebelum
pengajuan keberatan. Jumlah pajak yang telah dibayar sebelum pengajuan
keberatan meliputi baik pembayaran atas jumlah yang disetujui maupun yang tidak
disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir
Hasil Verifikasi.
Untuk memberikan penjelasan lebih lanjut diberikan contoh sebagai berikut :
1.
Pada tanggal 2 April 2012, diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
dengan nilai Rp 1.000.000.000,00. Jumlah pajak yang disetujui dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan sebesar Rp 300.000.000,00.
465
Jika Surat Keputusan Kebaratan menolak pengajuan keberatan Wajib Pajak maka
untuk menghitung pengenaan sanksi administrasi berupa denda sebesar 50%
(lima puluh persen) seluruh jumlah pajak yang telah dibayar sebelum pengajuan
keberatan (baik yang disetujui maupun tidak) harus dikurangkan dari jumlah pajak
yang masih harus dibayar dalam Surat Keputusan Keberatan.
Dalam hal ini, dasar untuk menghitung sanksi administrasi berupa denda sebesar
50% (lima puluh persen) adalah sebesar Rp 0,00 (nol rupiah), yaitu sebesar Rp
1.000.000.000,00 (jumlah pajak dalam Surat Keputusan Keberatan) dikurangi
dengan Rp 1.000.000.000,00 (jumlah yang telah dibayar sebelum pengajuan
keberatan).
Ayat (2)
Untuk memberikan kepastian hukum tentang penambahan jumlah pajak yang
masih harus dibayar akibat keputusan keberatan, dalam ayat ini dijelaskan
bahwa penambahan jumlah pajak yang masih harus dibayar juga dikenai sanksi
administrasi berupa denda sebesar 50% (lima puluh persen) seperti halnya jumlah
pajak yang tidak disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau
Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Ayat (4)
Pada prinsipnya jatuh tempo pembayaran pajak yang masih harus dibayar
dalam surat ketetapan pajak yang tidak disetujui dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi tertangguh sampai dengan
1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Surat Keputusan Keberatan, apabila
Wajib Pajak mengajukan keberatan atas surat ketetapan pajak tersebut. Namun
demikian, apabila Wajib Pajak dianggap tidak mengajukan kebaratan sebagai
akibat pengajuan keberatannya tidak dipertimbangkan oleh Direktur Jenderal
Pajak karena tidak memenuhi persyaratan formal sebagaimana dimaksud dalam
Pasal 25 ayat (1), ayat (2), ayat (3), ayat (3a), dan Pasal 32 Undang-Undang maka
jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam surat ketetapan pajak menjadi utang
pajak.
Dalam hal demikian, maka apabila utang pajak tersebut tidak dilunasi oleh Wajib
Pajak maka Direktur Jenderal Pajak dapat melakukan tindakan penagihan pajak
dengan surat paksa dan Wajib Pajak tidak dikenai sanksi administrasi berupa
denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat (9)
Undang-Undang, namun dikenai sanski administrasi berupa bunga sebagaimana
diatur dalam Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang.
466
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 32
Ayat (1)
Berdasarkan ketentuan Pasal 27 ayat (5d) Undang-Undang, pengenaan sanksi
administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) dilakukan dalam hal
terdapat putusan banding yang menolak atau mengabulkan sebagian permohonan
banding. Pengenaan sanski administrasi tersebut juga dilakukan dalam hal putusan
banding berupa menambah pajak yang harus dibayar atau membetulkan kesalahan
tulis dan/atau kesalahan hitung yang menambah pajak yang masih harus dibayar.
Untuk memperjelaskan ketentuan ini diberikan contoh sebagai berikut :
Contoh 1 (Putusan Banding menolak) :
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar untuk Tahun Pajak 2008 dengan
jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00. Dalam
pembahasan akhir hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak yang
masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000,00. Wajib Pajak telah melunasi
pajak yang disetujui dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut sebesar
Rp 200.000.000,00 dan kemudian mengajukan keberatan atas koreksi lainnya.
Direktur Jenderal Pajak menolak keberatan Wajib Pajak.
Selanjutnya Wajib Pajak mengajukan permohonan banding dan oleh Pengadilan
Pajak diputuskan dengan amar putusan menolak banding Wajib Pajak. Dengan
demikian, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi berupa denda sesuai dengan
ayat ini, yaitu sebesar 100% x (Rp 1.000.000.000,00 - Rp 200.000.000,00) = Rp
800.000.000,00
Contoh 2 (Putusan Banding mengabulkan sebagian) :
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar untuk Tahun Pajak 2008 dengan
jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00. Dalam
pembahasan akhir hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak yang
masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000,00. Wajib Pajak telah melunasi pajak
yang disetujui dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut sebesar Rp
200.000.000,00 dan kemudian mengajukan keberatan atas koreksi lainnya. Direktur
Jenderal Pajak mengabulkan sebagian keberatan Wajib Pajak dengan jumlah pajak
yang masih harus dibayar menjadi sebesar Rp 750.000.000,00.
Selanjutnya Wajib Pajak mengajukan permohonan banding dan oleh Pengadilan
Pajak diputuskan besarnya pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar Rp
450.000.000,00. Dalam hal demikian, Wajib Pajak dikenai sanksi administrasi
berupa denda sesuai dengan ayat ini, yaitu sebesar 100% x (Rp 450.000.000,00
- Rp 200.000.000,00) = Rp 250.000.000,00. Mengingat Wajib Pajak sudah dikenai
sanksi administrasi berupa denda sebesar 100% (seratus persen) maka sampai
dengan diterbitkannya putusan banding tersebut Wajib Pajak tidak dikenai sanksi
administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan sebagaimana diatur
dalam Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang maupun sanksi administrasi berupa
denda sebesar 50% (lima puluh persen) sebagaimana diatur dalam Pasal 25 ayat
(9) Undang-Undang.
Sisa utang pajak sebesar Rp 250.000.000,00 tersebut harus dilunasi Wajib Pajak
(jatuh tempo) paling lambat 1 (satu) bulan sejak tanggal penerbitan Putusan Banding.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
467
Apabila sampai dengan tanggal jatuh tempo sisa utang pajak tidak dilunasi maka
dilakukan tindakan penagihan pajak dengan surat paksa dan berlaku ketentuan
mengenai pengenaan sanksi administrasi berupa bunga sebesar 2% (dua persen)
per bulan sebagaimana diatur dalam Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang.
Contoh 3 (Putusan Banding menambah) :
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar untuk Tahun Pajak 2008, dengan
jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00. Dalam
pembahasan akhir hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak yang
masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000,00. Wajib Pajak telah melunasi
jumlah yang disetujui dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut sebesar
Rp 200.000.000,00 dan kemudian mengajukan keberatan atas koreksi lainnya.
Direktur Jenderal Pajak menolak keberatan Wajib Pajak.
Selanjutnya Wajib Pajak mengajukan permohonan banding dan oleh Pengadilan
Pajak diputuskan dengan amar putusan menambah pajak yang harus dibayar
menjadi sebesar Rp 1.300.000.000. Dengan demikian, Wajib Pajak dikenai sanksi
administrasi berupa denda sesuai dengan ayat ini, yaitu sebesar 100% x (Rp
1.300.000.000,00 - Rp 200.000.000,00) = Rp 1.100.000.000,00.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Pasal 33
Cukup jelas.
Pasal 34
Ayat (1)
Dalam rangka memberikan kepastian hukum agar Direktur Jenderal Pajak
dapat membetulkan surat ketetapan atau surat keputusan sehubungan dengan
pelaksanaan Undang-Undang Pajak Bumi dan Bangunan, pembetulan surat
ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, Surat Keputusan Pembetulan, Surat
Keputusan Keberatan, Surat Keputusan Pengurangan Sanksi Administrasi, Surat
Keputusan Penghapusan Sanksi Administrasi, Surat Keputusan Pengurangan
Ketetapan Pajak, Surat Keputusan Pembatalan Ketetapan Pajak, Surat Keputusan
Pengembalian Pendahuluan Kelebihan Pajak, atau Surat Keputusan Pemberian
Imbalan Bunga, yang dalam penerbitannya terdapat kesalahan tulis, kesalahan
hitung, dan/atau kekeliruan penerapan ketentuan tertentu dalam peraturan
perundang-undangan perpajakan sebagaimana dimaksud pada ayat ini meliputi
juga antara lain pembetulan terhadap :
a.
Surat Pemberitahuan Pajak Terutang (SPPT);
b.
Surat Ketetapan Pajak Pajak Bumi dan Bangunan;
c.
Surat Tagihan Pajak Pajak Bumi dan Bangunan;
d.
Surat Keputusan Pemberian Pengurangan Pajak Bumi dan Bangunan; atau
e.
Surat Keputusan Pengurangan Denda Administrasi Pajak Bumi dan Bangunan.
468
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Dalam hal Wajib Pajak mengajukan keberatan juga mengajukan pembetulan atas
surat ketetapan pajak maka Surat Keputusan Pembetulan diterbitkan secara
terpisah dengan Surat Keputusan Keberatan.
Ayat (2)
Pada prinsipnya kewenangan Direktur Jenderal Pajak untuk membetulkan surat
ketetapan pajak, Surat Tagihan Pajak, atau surat keputusan yang berkaitan dengan
perpajakan dimaksudkan untuk menjalankan tugas pemerintahan yang baik sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan. Dalam melaksanakan tugas
menghitung dan menetapkan pajak, baik dalam menerbitkan surat ketetapan pajak,
Surat Tagihan Pajak, atau surat keputusan yang berkaitan dengan perpajakan
dapat terjadi adanya kesalahan atau kekeliruan yang bersifat manusiawi.
Sifat kesalahan atau kekeliruan tersebut tidak mengandung persengketaan antara
Direktur Jenderal Pajak dengan Wajib Pajak. Selain itu, kewajiban perpajakan
berkesinambungan dan saling mempengaruhi dari Masa Pajak ke Masa Pajak yang
lain atau dari Tahun Pajak ke Tahun Pajak yang lain.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
469
Banding yang menyatakan bahwa permohonan banding Wajib Pajak diterima
sebagian, sehingga mengakibatkan rugi yang dapat dikompensasi menjadi
lebih kecil dibanding dengan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar yang pernah
diterbitkan, yaitu sebesar Rp 150.000.000,00 dan lebih bayar menjadi sebesar Rp
40.000.000,00. Kerugian yang dapat dikompensasikan dalam penghitungan surat
ketetapan pajak untuk Tahun Pajak 2009 menjadi semakin kecil yakni dari sebesar
Rp 200.000.000,00 menjadi sebesar Rp 150.000.000,00.
Oleh karena itu, berdasarkan Pasal 16 Undang-Undang, Direktur Jenderal Pajak
berwenang membetulkan surat ketetapan pajak untuk Tahun Pajak 2009 yang
diakibatkan karena perbedaan kompensasi kerugian berdasarkan ketentuan
peraturan perundang-undangan perpajakan dari rugi sebesar Rp 20.000.000,00
menjadi laba sebesar Rp 30.000.000,00 (Rugi sebesar Rp 20.000.000,00 dikurangi
dengan pengurangan kompensasi kerugian sebesar Rp 50.000.000,00). Dengan
demikian Surat Ketetapan Pajak Nihil Tahun 2009 yang pernah diterbitkan oleh
Direktur Jenderal Pajak harus dibetulkan secara jabatan menjadi Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar.
Ayat (3)
Dengan demikian, dapat terjadi suatu kesalahan yang ditimbulkan karena
penerbitan suatu surat ketetapan pajak, surat keputusan, atau putusan yang terkait
dengan bidang perpajakan atas Masa Pajak atau Tahun Pajak yang mempengaruhi
Masa Pajak atau Tahun Pajak lain, misalnya terdapat koreksi biaya penyusutan,
amortisasi, kompensasi kerugian, dan sebagainya.
Kekeliruan pengkreditan Pajak Masukan Pajak Pertambahan Nilai yang dimaksud
pada ayat ini merupakan kekeliruan yang sifatnya manusiawi dan tidak mengandung
sengketa antara fiskus dan Wajib Pajak.
Dalam ketentuan ini, dapat diberikan contoh sebagai berikut :
Yang dimaksud dengan “surat keputusan yang terkait dengan bidang perpajakan”
antara lain Surat Keputusan Keberatan dan Persetujuan Bersama. Sedangkan
yang dimaksud dengan “putusan yang terkait dengan bidang perpajakan” meliputi
Putusan Banding dan Putusan Peninjauan Kembali.
Contoh :
PT A menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahun Pajak 2008 dengan rugi yang
dikompensasikan ke tahun berikutnya sebesar Rp 200.000.000,00 dan lebih bayar
sebesar Rp 50.000.000,00.
PT A menyampaikan Surat Pemberitahuan Tahun Pajak 2009 dengan penghasilan
neto sebesar Rp 180.000.000,00. Sisa kerugian yang belum dikompensasikan
sampai dengan tahun pajak 2008 sebesar Rp 200.000.000,00 dan terdapat kredit
pajak sebesar Rp 35.000.000,00. Dengan demikian Surat Pemberitahuan Tahun
Pajak 2009 menyatakan lebih bayar sebesar Rp 35.000.000,00 dan masih terdapat
sisa kerugian yang dapat dikompensasikan ke tahun berikutnya sebesar Rp
20.000.000,00.
Terhadap Wajib Pajak PT A telah diterbitkan surat ketetapan pajak untuk Tahun
Pajak 2008 dengan Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar sebesar Rp 15.000.000,00
dan dengan rugi sebesar Rp 200.000.000,00, dan Tahun Pajak 2009 dengan Surat
Ketetapan Pajak Nihil dan dengan rugi sebesar Rp 20.000.000,00.
Atas surat ketetapan pajak Tahun Pajak 2008, PT A memperoleh Putusan
Telah diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar Pajak Pertambahan Nilai
atas nama PT A untuk Masa Pajak Februari 2012, dengan rincian sebagai berikut :
Pajak Keluaran sebesar Rp 100.000.000,00
Pajak Masukan sebesar RP 75.000.000,00
Dari Pajak Masukan tersebut terdapat 1 (satu) Faktur Pajak sebesar Rp
7.500.000,00 yang telah terjadi kekeliruan dalam penghitungan Pajak Masukan
pada saat Pemeriksaan menjadi sebesar Rp 5.700.000,00. Terhadap kekeliruan
yang demikian, Direktur Jenderal Pajak secara jabatan dapat membetulkan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut.
Namun demikian, dalam hal kekeliruan yang terjadi berupa tidak diperhitungkannya
suatu Faktur Pajak sebagai Pajak Masukan pada surat ketetapan pajak, maka
pembetulan atas kekeliruan berdasarkan Pasal 16 Undang-Undang tidak dapat
dilakukan.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Cukup jelas.
470
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
471
Cukup jelas.
Pasal 35
Ayat (1)
Ayat (5)
Dalam rangka memberi keadilan dalam penerapan ketentuan peraturan perundangundangan di bidang perpajakan, Direktur Jenderal Pajak diberi wewenang untuk :
Cukup jelas.
a. mengurangkan atau menghapuskan sanksi administrasi berupa bunga,
denda, dan kenaikan yang ternyata dikenakan karena adanya kekhilafan atau
bukan karena kesalahan Wajib Pajak.
Pasal 36
Ayat (1)
b. mengurangkan atau membatalkan surat ketetapan pajak dan Surat Tagihan
Pajak yang tidak benar.
Cukup jelas.
c. membatalkan surat ketetapan pajak dari hasil Pemeriksaan atau Verifikasi
yang dilaksanakan tanpa melakukan prosedur Pemeriksaan atau Verifikasi berupa :
Ayat (2)
1) penyampaian surat pemberitahuan
pemberitahuan hasil Verifikasi; atau
hasil
Pemeriksaan
atau
surat
Cukup jelas.
2) Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi
dengan Wajib Pajak.
Ayat (3)
Surat ketetapan pajak yang tidak benar sebagaimana dimaksud pada huruf b
meliputi suatu surat ketetapan pajak yang diterbitkan tidak sepenuhnya sesuai
dengan ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
Pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak yang tidak benar dapat juga
diberikan terhadap surat ketetapan pajak yang sudah diajukan keberatan namun
tidak dipertimbangkan karena tidak memenuhi persyaratan formal pengajuan
keberatan sebagaimana dimaksud dalam Pasal 25 ayat (4) Undang-Undang.
Ayat (4)
Surat Tagihan Pajak yang tidak benar sebagaimana dimaksud pada huruf c meliputi
suatu Surat Tagihan Pajak yang diterbitkan tidak sepenuhnya sesuai dengan
ketentuan peraturan perundang-undangan di bidang perpajakan.
Pengurangan atau penghapusan sanksi administrasi sebagaimana dimaksud pada
huruf a ayat ini berlaku juga untuk denda administrasi Pajak Bumi dan Bangunan.
Pengurangan atau pembatalan surat ketetapan pajak dan Surat Tagihan Pajak yang
tidak benar sebagaimana dimaksud pada huruf b dan huruf c ayat ini berlaku juga
untuk Surat Pemberitahuan Pajak Terutang, Surat Ketetapan Pajak Pajak Bumi dan
Bangunan, dan Surat Tagihan Pajak Pajak Bumi dan Bangunan.
Cukup jelas.
Dalam hal terdapat Surat Tagihan Pajak yang terkait dengan surat ketetapan pajak,
misalnya Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan terhadap Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar tersebut diajukan keberatan maka apabila Surat Keputusan
Keberatan berdampak pada jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar sehingga berdampak juga pada jumlah sanksi
administrasi dalam Surat Tagihan Pajak, Direktur Jenderal Pajak secara jabatan
mengurangkan atau membatalkan Surat Tagihan Pajak tersebut sesuai dengan
ketentuan Pasal 36 ayat (1) huruf a atau huruf c Undang-Undang.
Demikian juga dalam hal terdapat Putusan Banding atau Putusan Peninjauan
Kembali berdampak pada jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar dan jumlah sanksi administrasi pada Surat Tagihan
Pajak.
Pasal 37
Cukup jelas.
Pasal 38
Ayat (2)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Pasal 39
Ayat (3)
Cukup jelas.
Cukup jelas.
Pasal 40
Ayat (4)
Cukup jelas.
472
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Pasal 41
Cukup jelas.
Pasal 42
Ayat (1)
Dalam rangka melaksanakan Putusan Banding dari Pengadilan Pajak, Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan surat pelaksanaan Putusan Banding, yaitu keputusan
Direktur Jenderal Pajak yang diterbitkan berdasarkan Putusan Banding dari
Pengadilan Pajak dan digunakan sebagai dasar untuk melaksanakan Putusan
Banding dari Pengadilan Pajak agar Putusan Banding tersebut dapat dicatat ke
dalam sistem administrasi perpajakan.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
473
memperoleh imbalan bunga yang seharusnya tidak diterima sehubungan dengan
pengajuan keberatan, permohonan banding, atau permohonan peninjauan kembali.
Oleh karena itu, terhadap sebagian jumlah pajak yang tercantum dalam
surat ketetapan pajak yang tidak disepakati dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan atau Verifikasi dan dibayar oleh Wajib Pajak sebelum mengajukan
keberatan, namun dalam surat keputusan keberatan, pengajuan keberatan
tersebut dikabulkan sebagian atau seluruhnya sehingga mengakibatkan kelebihan
pembayaran pajak, terhadap kelebihan pembayaran pajak tersebut tidak diberikan
imbalan bunga. Demikian pula, dalam hal kelebihan pembayaran pajak tersebut
diakibatkan adanya Putusan Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, kelebihan
pembayaran tersebut tidak diberikan imbalan bunga.
Contoh 1 :
Ayat (2)
Dalam rangka melaksanakan Putusan Peninjauan Kembali dari Mahkamah Agung,
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan surat pelaksanaan Putusan Peninjauan
Kembali, yaitu keputusan Direktur Jenderal Pajak yang diterbitkan berdasarkan
Putusan Peninjauan Kembali dari Mahkamah Agung dan digunakan sebagai dasar
untuk melaksanakan Putusan Peninjauan Kembali dari Mahkamah Agung agar
Putusan Peninjauan Kembali tersebut dapat dicatat ke dalam sistem administrasi
perpajakan.
Ayat (3)
Untuk Tahun Pajak 2008, terhadap PT A diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00.
Dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak hanya menyetujui pajak
yang masih harus dibayar sebesar Rp 200.000.000,00, akan tetapi Wajib Pajak
telah melunasi seluruh Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut sebesar Rp
1.000.000.000,00 dan kemudian mengajukan keberatan atas koreksi yang tidak
disetujui. Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan keberatan dengan
jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar Rp 600.000.000,000.
Dalam hal ini, Wajib Pajak memperoleh kelebihan pembayaran pajak sebesar Rp
400.000.000,00 (Rp 1.000.000,00 - Rp 600.000.000,00). Berdasarkan ketentuan
pada ayat ini, atas kelebihan pembayaran pajak Rp 400.000.000,00 tidak diberikan
imbalan bunga.
Cukup jelas.
Pasal 43
Ayat (1)
Apabila Wajib Pajak mengajukan permohonan banding ke Pengadilan Pajak dan
Putusan Banding mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak sehingga
jumlah pajak yang masih harus dibayar dalam Putusan Banding menjadi sebesar
Rp 150.000.000,00 maka kelebihan pembayaran pajak akibat Putusan Banding ini
tidak diberikan imbalan bunga.
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Ayat (3)
Cukup jelas.
Demikian halnya bagi Wajib Pajak yang menyetujui seluruh temuan Pemeriksaan
dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan yang mengakibatkan diterbitkannya
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar atau Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
Tambahan dan Wajib Pajak telah melunasi pajak yang masih harus dibayar tetapi
mengajukan keberatan, dan dalam hal keberatan dikabulkan sebagian atau
seluruhnya sehingga mengakibatkan kelebihan pembayaran pajak, terhadap
kelebihan pembayaran pajak tersebut tidak diberikan imbalan bunga. Demikian
pula, dalam hal kelebihan pembayaran pajak tersebut diakibatkan adanya Putusan
Banding atau Putusan Peninjauan Kembali, Kelebihan Pembayaran tersebut tidak
diberikan imbalan bunga.
Ayat (4)
Cukup jelas.
Ayat (5)
Ketentuan ini dimaksudkan untuk mencegah adanya kemungkinan Wajib Pajak
Contoh 2 :
Untuk Tahun Pajak 2008, terhadap PT A diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang
Bayar dengan jumlah pajak yang masih harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00.
Dalam Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak menyetujui pajak yang
masih harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00, dan telah melunasi seluruh
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar tersebut sebesar Rp 1.000.000.000,00.
474
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Namun Wajib Pajak kemudian mengajukan keberatan atas surat ketetapan
pajak tersebut. Atas keberatan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan
Surat Keputusan Keberatan dengan menolak permohonan Wajib Pajak sehingga
jumlah pajak yang masih harus dibayar tetap sebesar Rp 1.000.000.000,00. Wajib
Pajak kemudian mengajukan banding atas Keputusan Keberatan tersebut. Atas
banding Wajib Pajak, Pengadilan Pajak mengabulkan sebagian permohonan
Wajib Pajak sehingga jumlah pajak yang masih harus dibayar menjadi sebesar Rp
700.000.000,00. Dalam hal ini, Wajib Pajak memperoleh kelebihan pembayaran
pajak sebesar Rp 300.000.000,00 (Rp 1.000.000.000,00 - Rp 700.000.000,00).
Berdasarkan ketentuan pada ayat ini, atas kelebihan pembayaran pajak sebesar
Rp 300.000.000,00 tidak diberikan imbalan bunga.
Contoh 3 :
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dengan jumlah pajak yang masih
harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00 atas Surat Pemberitahuan Tahun
Pajak 2012 yang menyatakan lebih bayar sebesar Rp 2.500.000.000,00. Dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak menyetujui Pajak yang masih
harus dibayar sebesar Rp 250.000.000,00. Wajib Pajak melunasi jumlah yang
disetujui dalam Pembahasan Hasil Pemeriksaan sebelum mengajukan keberatan.
Atas keberatan yang diajukan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan
Surat Keputusan Keberatan yang menolak permohonan Wajib pajak. Terhadap
Surat Keputusan Keberatan tersebut, Wajib Pajak mengajukan permohonan
banding dan Putusan Banding menyatakan mengabulkan sebagian permohonan
Wajib Pajak sehingga jumlah lebih bayar dalam Putusan Banding menjadi sebesar
Rp 1.250.000.000,00.
Jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dikembalikan kepada Wajib Pajak adalah
sebesar Rp 1.500.000.000,00, yaitu jumlah kelebihan pembayaran sebagaimana
tercantum dalam Putusan Banding (Rp 1.250.000.000,00) ditambah dengan Surat
Ketetapan Pajak Kurang Bayar yang telah dibayar (Rp 250.000.000,00). Dalam hal
ini, Wajib Pajak tidak diberikan imbalan bunga karena pada dasarnya Wajib Pajak
telah menyetujui Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar sebesar Rp 250.000.000,00.
Ayat (6)
Cukup jelas.
Pasal 44
Ayat (1)
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
475
Wajib Pajak. Atas keberatan yang diajukan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak
menerbitkan Surat Keputusan Keberatan yang mengabulkan sebagian permohonan
Wajib Pajak sehingga Surat Keputusan Keberatan menyatakan terdapat jumlah
lebih bayar sebesar Rp 1.500.000.000,00.
Jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dikembalikan kepada Wajib Pajak
adalah sebesar Rp 1.500.000.000,00, yaitu jumlah kelebihan pembayaran
sebagaimana tercantum dalam Surat Keputusan Keberatan. Dalam hal ini, Wajib
Pajak diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung
dari jumlah kelebihan yang tercantum dalam Surat Keputusan Keberatan sebesar
Rp 1.500.000.000,00
Contoh 2 :
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dengan jumlah pajak yang masih
harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00 atas Surat Pemberitahuan Tahun
Pajak 2012 yang menyatakan lebih bayar sebesar Rp 2.500.000.000,00. Dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak tidak menyetujui seluruh
pajak yang masih harus dibayar namun Wajib Pajak melunasi Surat Ketetapan
Pajak Kurang Bayar tersebut sebelum mengajukan keberatan. Atas keberatan
yang diajukan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan
Keberatan dengan mengabulkan sebagian keberatan Wajib Pajak sehingga jumlah
lebih bayar dalam Surat Keputusan Keberatan menjadi sebesar Rp 1.250.000.000.
Jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dikembalikan kepada Wajib Pajak
adalah sebesar Rp 2.250.000.000,00, yaitu jumlah kelebihan pembayaran
sebagaimana tercantum dalam Surat Keputusan Keberatan (Rp 1.250.000.000,00)
ditambah dengan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar yang telah dibayar (Rp
1.000.000.000,00). Dalam hal ini, Wajib Pajak diberikan imbalan bunga sebesar
2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari jumlah kelebihan pembayaran yang
tercantum dalam Surat Keputusan Keberatan, yaitu sebesar Rp 1.250.000.000,00.
Contoh 3 :
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dengan jumlah pajak yang masih
harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00 atas Surat Pemberitahuan Tahun
Pajak 2012 yang menyatakan lebih bayar sebesar Rp 2.500.000.000,00. Dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak menyetujui pajak yang lebih
bayar sebesar Rp 2.250.000.000,00. Atas keberatan yang diajukan Wajib Pajak,
Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan Keberatan yang menolak
keberatan Wajib Pajak. Terhadap Surat Keputusan Keberatan tersebut, Wajib Pajak
mengajukan permohonan banding dan Putusan Banding menyatakan mengabulkan
sebagian permohonan Wajib Pajak sehingga jumlah lebih bayar dalam Putusan
Banding menjadi sebesar Rp 1.500.000.000,00.
Contoh penerapan ketentuan ayat ini :
Contoh 1 :
Diterbitkan Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar dengan jumlah pajak yang masih
harus dibayar sebesar Rp 1.000.000.000,00 atas Surat Pemberitahuan Tahun
Pajak 2012 yang menyatakan lebih bayar sebesar Rp 2.500.000.000,00. Dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak tidak menyetujui seluruh pajak
yang masih harus dibayar sehingga tidak ada pembayaran yang dilakukan oleh
Jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dikembalikan kepada Wajib Pajak
adalah sebesar Rp 1.500.000.000,00, sesuai dengan jumlah kelebihan pembayaran
sebagaimana tercantum dalam Putusan Banding. Dalam hal ini, Wajib Pajak
diberikan imbalan bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan yang dihitung dari
jumlah kelebihan pembayaran yang tercantum dalam Putusan Banding, yaitu
sebesar Rp 1.500.000.000,00.
476
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
Ayat (2)
Diterbitkan surat Ketetapan Pajak Nihil atas Surat Pemberitahuan Tahun Pajak 2012
yang menyatakana lebih bayar sebesar Rp 2.500.000.000,00. Dalam Pembahasan
Akhir Hasil Pemeriksaan, Wajib Pajak tidak menyetujui seluruhnya. Atas keberatan
yang diajukan Wajib Pajak, Direktur Jenderal Pajak menerbitkan Surat Keputusan
Keberatan yang menolak permohonan Wajib Pajak. Terhadap Surat Keputusan
Keberatan tersebut, Wajib Pajak mengajukan permohonan banding dan Putusan
Banding menyatakan mengabulkan sebagian permohonan Wajib Pajak sehingga
jumlah lebih bayar dalam Putusan Banding menjadi sebesar Rp 1.250.000.000,00.
Jumlah kelebihan pembayaran pajak yang dikembalikan kepada Wajib Pajak adalah
sebesar Rp 1.250.000.000,00, yaitu jumlah kelebihan pembayaran sebagaimana
tercantum dalam Putusan Banding. Dalam hal ini, Wajib Pajak diberikan imbalan
bunga sebesar 2% (dua persen) per bulan untuk paling lama 24 (dua puluh empat)
bulan yang dihitung dari jumlah kelebihan pembayaran pajak dalam Putusan
Banding.
Ayat (3)
Yang dimaksud dengan “tanggal diterbitkannya Putusan Banding” adalah tanggal
Putusan Banding tersebut diucapkan oleh hakim Pengadilan Pajak dalam sidang
terbuka untuk umum.
Sedangkan yang dimaksud dengan “tanggal yang diterbitkannya Putusan
Peninjauan Kembali” adalah tanggal Putusan Peninjauan Kembali tersebut
diucapkan oleh hakim agung.
Dalam rangka menghitung jangka waktu pemberian imbalan bunga dapat diberikan
contoh sebagai berikut :
Contoh 1:
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar untuk Tahun Pajak 2010 diterbitkan tanggal 5
April 2012 dan diajukan keberatan pada tanggal 8 Juni 2012. Jika Surat Keputusan
Keberatan yang mengabulkan permohonan Wajib Pajak diterbitkan pada tanggal
10 Mei 2013 maka perhitungan jangka waktu sebagai dasar pemberian imbalan
bunga sesuai dengan ketentuan pada ayat ini adalah mulai dari tanggal 5 April
2012 s.d. 10 Mei 2013, yaitu selama 14 (empat belas) bulan [13 (tiga belas) bulan
penuh, yaitu tanggal 5 April 2012 s.d. 4 Mei 2013 ditambah bagian dari bulan yang
dihitung penuh 1 (satu) bulan yaitu tanggal 5 Mei 2013 s.d. 10 Mei 2013)].
Contoh 2 :
Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar untuk Tahun Pajak 2010 diterbitkan tanggal
5 April 2012 dan diajukan keberatan pada tanggal 10 Mei 2012. Surat Keputusan
Keberatan yang menolak permohonan Wajib Pajak diterbitkan pada tanggal
5 Januari 2013. Wajib Pajak mengajukan banding dan Putusan Banding yang
mengabulkan seluruh permohonan Wajib Pajak diterbitkan pada tanggal 10 Maret
2014. Putusan Banding tersebut baru diucapkan oleh Hakim Pengadilan Pajak
dalam sidang terbuka untuk umum pada tanggal 20 Maret 2014 dan baru diterima
oleh Direktur Jenderal Pajak pada tanggal 10 Mei 2014. Dalam hal ini, perhitungan
jangka waktu sebagai dasar pemberian imbalan bunga sesuai dengan ketentuan
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
477
pada ayat ini adalah mulai dari tanggal 5 April 2012 s.d. 20 Maret 2014, yaitu
selama 24 (dua puluh empat) bulan [23 (dua puluh tiga) bulan penuh, yaitu tanggal
5 April 2012 s.d. 4 Maret 2014) ditambah bagian dari bulan yang dihitung penuh 1
(satu) bulan, yaitu tanggal 5 Maret 2014 s.d. 20 Maret 2014].
Pasal 45
Yang dimaksud dengan “tanggal diterbitkannya Putusan Banding” adalah tanggal
diucapkannya Putusan Banding oleh hakim badan peradilan pajak dalam sidang
terbuka untuk umum.
Pasal 46
Ayat (1)
Dalam pengertian jumlah pajak yang masih harus dibayar bertambah sebagaimana
dimaksud pada ayat ini termasuk pajak yang seharusnya tidak dikembalikan
kepada Wajib Pajak, atau jumlah sanksi administrasi berupa bunga, denda, atau
kenaikan bertambah.
Contoh 1 :
Terhadap Wajib Pajak diterbitkan suatu Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
dengan nilai sebesar Rp 80.000.000,00. Atas Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
tersebut, bagian yang disetujui oleh Wajib Pajak dalam Pembahasan Akhir Hasil
Pemeriksaan adalah sebesar Rp 50.000.000,00. Wajib Pajak mengajukan keberatan
dengan keputusan yang menyatakan bahwa Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar
menjadi sebesar Rp 70.000.000,00. Terhadap keputusan keberatan Wajib Pajak
mengajukan permohonan banding. Putusan Banding menyatakan bahwa jumlah
yang masih harus dibayar dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang Bayar menjadi
sebesar Rp 40.000.000,00. Berdasarkan Putusan Banding tersebut Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak sebesar
Rp 10.000.000,00, yakni pembayaran sebelum mengajukan keberatan dikurangi
dengan jumlah yang masih harus dibayar berdasarkan Putusan Banding. Terhadap
Putusan Banding tersebut, Direktur Jenderal Pajak mengajukan permohonan
peninjauan kembali ke Mahkamah Agung. Putusan Peninjauan Kembali menyatakan
bahwa Wajib Pajak harus membayar sejumlah sebagaimana dimaksud dalam Surat
Keputusan Keberatan, yakni sebesar Rp 70.000.000,00. Berdasarkan Putusan
Peninjauan Kembali terhadap Wajib Pajak ditagih berdasarkan jumlah pajak yang
masih harus dibayar sebesar Rp 30.000.000,00 yang terdiri dari jumlah pajak yang
masih harus dibayar berdasarkan Putusan Peninjauan Kembali dikurangi dengan
pajak yang telah dilunasi sebelum mengajukan keberatan (Rp 70.000.000,00 - Rp
50.000.000,00 = Rp 20.000.000,00) dan ditambah dengan pajak yang seharusnya
tidak dikembalikan berdasarkan Putusan Banding (Rp 50.000.000,00 - Rp
40.000.000,00 = Rp 10.000.000,00).
Contoh 2 :
Terhadap Wajib Pajak yang menyampaikan Surat Pemberitahuan Lebih Bayar
sebesar Rp 90.000.000,00. Atas Surat Pemberitahuan tersebut diterbitkan sebuah
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar dengan nilai sebesar Rp 10.000.000,00. Atas
Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar tersebut, Wajib Pajak mengajukan keberatan
dengan keputusan yang menyatakan bahwa Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
478
Susunan Dalam Satu Naskah
Susunan Dalam Satu Naskah
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
tetap sebesar Rp 10.000.000,00. Wajib Pajak mengajukan permohonan banding,
dengan Putusan Banding menyatakan bahwa Surat Ketetapan Pajak Lebih Bayar
menjadi sebesar Rp 80.000.000,00. Berdasarkan Putusan Banding, Direktur
Jenderal Pajak menerbitkan Surat Perintah Membayar Kelebihan Pajak sebesar
Rp 70.000.000,00. Dalam hal ini Direktur Jenderal Pajak mengajukan permohonan
peninjauan kembali ke Mahkamah Agung. Putusan Peninjauan Kembali menyatakan
bahwa terhadap Wajib Pajak hanya dapat diberikan pengembalian lebih bayar
sebesar Rp 10.000.000,00. Berdasarkan Putusan Peninjauan Kembali terhadap
Wajib Pajak ditagih berdasarkan jumlah pajak yang seharusnya tidak dikembalikan
sebesar Rp 70.000.000,00.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Pasal 47
Cukup jelas.
Pasal 48
Ayat (1)
Cukup jelas.
Ayat (2)
Cukup jelas.
Undang-Undang Ketentuan Umum Dan Tata Cara Perpajakan
479
Ayat (9)
Cukup jelas.
Ayat (10)
Dalam hal Surat Tagihan Pajak sebagaimana dimaksud dalam Pasal 14 ayat (4)
Undang-Undang dan Pasal 19 ayat (1) Undang-Undang diterbitkan sebagai akibat
diterbitkannya surat ketetapan pajak yang pajak terutangnya tidak disetujui dalam
Pembahasan Akhir Hasil Pemeriksaan atau Pembahasan Akhir Hasil Verifikasi maka
sanksi administrasi dalam Surat Tagihan Pajak tersebut tetap merupakan utang
pajak. Oleh karena itu, apabila terdapat pengembalian kelebihan pembayaran
pajak ma